Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Особенности деятельности страховых компаний как объекта финансового анализа стр.7-64
1.1 Сущность страхования. Роль страхования в сфере предпринимательской деятельности стр.7-17
1.2 Виды рисков. Классификация страховой деятельности с позиций риска стр.18-38
1.3 Специфика ведения бухгалтерского учета в страховых компаниях стр.39-60
Выводы стр.61-62
Глава 2. Логика финансового анализа деятельности страховых компаний стр.65-120
2.1 Понятие финансового анализа, его сущность и методы стр.65-78
2.2 Специфика финансового анализа деятельности страховых компаний стр.79-119
Выводы стр.119-120
Глава 3. Финансовый анализ деятельности страховых компаний стр.121-167
3.1 Финансовый анализ деятельности страховых компаний на базе абсолютных показателей стр.121-133
3.2. Финансовый анализ деятельности страховых компаний на базе относительных показателей стр.134-164
Выводы стр.165-167
Заключение стр.168-170
Словарь страховых терминов стр.171-173
Библиография стр.174-183
Приложения
- Сущность страхования. Роль страхования в сфере предпринимательской деятельности
- Понятие финансового анализа, его сущность и методы
- Финансовый анализ деятельности страховых компаний на базе абсолютных показателей
Введение к работе
До недавнего времени страховое дело в России было монополией государства. Это сдерживало его развитие в отличие от западных стран, в которых накоплен почти двухсотлетний опыт развития системы страхования в условиях рыночных отношений.
Одним из серьезных вопросов развития финансовой системы России выступает становление и формирование цивилизованного рынка страховых услуг, соответствующего механизму рыночного хозяйствования. В этих условиях особую значимость приобретает осмысление и творческое использование накопленного опыта зарубежных стран.
Актуальность исследования.
Переход к рыночным отношениям в экономике России, свидетелями и участниками которого мы являемся, настоятельно требует от ученых-экономистов разработки актуальных вопросов экономической теории и практики.
В связи с этим, выбранная тема "Особенности финансового анализа деятельности страховой компании" является актуальной, так как в условиях развития рыночной экономики в России все более возрастает роль страхования, оказывающего существенное влияние на экономическое благосостояние общества.
Теория страхования в экономической литературе бывшего СССР и современной литературе России до настоящего времени была разработана недостаточно. Причиной такой ситуации являлась длительная монополия государства на проведение страховой деятельности, продолжавшаяся до конца 80-х гг.
Кроме того, в российской экономической литературе вплоть до текущего момента слабо освещается проблема ведения финансового анализа применительно к рыночной экономике, в особенности это касается проведения финансового анализа деятельности страховых компаний.
Быстро меняющиеся внутренние экономические и политические условия развития России способствуют включению страны в систему связей мирового хозяйствования. Это требует разработки системы страхования, позволяющей осуществлять страховые операции, такие как сострахование и перестрахование совместно с
зарубежными страховыми компаниями. В этих условиях особую значимость приобретает осмысление и творческое использование накопленного опыта зарубежных стран. Несомненно, учитывать зарубежный опыт просто необходимо, но только творчески его переработав в приложении к текущим условиям экономического развития России. Важную роль имеет также обобщение опыта работы в этой области отечественных компаний за последние три года, как за наиболее интенсивный период вхождения в страховой рынок наибольшего количества страховых компаний и расширение продажи их услуг на страховом рынке.
В связи с этим, исследуемая в диссертационной работе проблема проведения финансового анализа деятельности страховых компаний является особенно важной. Она может быть интересна и полезна в применении на практике, так как мало кто из страховщиков в настоящих условиях осуществляет в полном объеме внутренний финансовый анализ.
Несомненно, рассматриваемая проблема займет соответствующее место в учебном процессе, при подготовке кадров для страховых компаний, позволяя этим финансовым институтам выйти на новый, качественный уровень ведения страховой деятельности.
Основные цели и задачи исследования.
К числу основных целей, поставленных данной работой, относятся:
1) Выявление основных особенностей страховой деятельности;
2) Выделение и систематизация основных особенностей финансового анализа деятельности страховых компаний.
Избранные цели исследования определили необходимость постановки и решения следующих задач:
1. Определение места и роли страхования в сфере предпринимательской деятельности;
2. Анализ рисковой специфики страховой деятельности;
3. Определение риска, классификация существующих видов риска в страховом деле. Исследование классификаций видов страховой деятельности;
4. Изучение специфики ведения бухгалтерского учета деятельности страховых компаний;
5. Исследование сущности и методов финансового анализа в приложении к сфере
страхования;
6. Изучение существующих классификаций показателей, используемых при финансовом анализе страховой деятельности;
7. Классификация и пути совершенствования показателей финансового анализа с позиций особенностей страховой деятельности, адаптация их к действующей страховой финансовой отчетности;
8. Систематизация направлений практического применения системы показателей финансового анализа деятельности страховых компаний.
Методологическая и теоретическая основа.
Диссертационное исследование выполнено на основе изучения работ российских, советских и зарубежных ученых-экономистов, среди которых выделяются работы таких авторов как И.Алтынникова, М.И.Баканов, Ю.С.Бугаев, Н.Н.Внукова, Е.Ф.Дюжиков, С.Л.Ефимов, Ю.М.Журавлев, А.Манэс, ЛАОрланюк-Малицкая, Л.И.Рейтман, В.В.Рудницкий, ЮАСплетухов, В.В.Шахов, АДШеремет, A.Williamson, по проблемам страхования, бухгалтерского учета, финансового анализа.
Использованы данные внутренней отчетности страховых компаний, нормативные и правовые акты по страховому делу, бухгалтерскому учету, анализу финансовой деятельности страховых компаний.
Основой диссертационного исследования стал подход к финансовому анализу страховой деятельности с учетом ее рисковой природы, предполагающий изучение и ведение анализа по единой системе для страховых компаний, занимающихся одинаковыми видами страхования.
Научная новизна
Научная новизна работы состоит в следующем:
- определены основные особенности финансового анализа страховой деятельности с позиции рискового характера страховой деятельности;
- рассмотрены и систематизированы с учетом особенностей страховой деятельности показатели, использующиеся для финансового анализа деятельности страховых компаний. Откорректирован ряд показателей финансового анализа страховых компаний с учетом выделенных ранее особенностей страховой деятельности.
Показатели финансового анализа страховой деятельности адаптированы к действующей отчетности страховых компаний;
- предложена методика финансового анализа деятельности страховых компаний с помощью системы коэффициентов.
Практическая значимость исследования. Результаты проведенного исследования могут быть использованы на практике, а именно для:
- дальнейшего развития теории страхования;
- развития теории и практики бухгалтерского учета страховой деятельности;
- совершенствования финансового анализа страховой деятельности;
- учебно-педагогического процесса;
- лиц, занимающихся вопросами бухгалтерского учета и финансового анализа в страховых компаниях.
Апробация работы Основные положения диссертационной работы использовались:
- при разработке методики аудиторского анализа финансового состояния страховщиков и сравнительной оценки деятельности страховых компаний Санкт-Петербурга ЗАО «Центра научных исследований и аудита «Панацея»;
- при проведении лекционных занятий по курсу «Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства».
Сущность страхования. Роль страхования в сфере предпринимательской деятельности
Среди наиболее быстро развивающихся отраслей хозяйственной деятельности в сфере финансов, в условиях перехода к рыночной экономике, особенно выделяется страхование.
Современная экономика не может существовать без системы страхования. В эффективном функционировании этой системы нуждается и каждый отдельно взятый человек (особенно предприниматель), и общество в целом.
Говоря о страховании, следует дать определение рассматриваемого предмета. В настоящее время, в экономической литературе существует несколько подходов к определению понятия "страхование".
Как экономическая категория, страхование является "системой экономических отношений, включающей совокупность форм и методов формирования целевых фондов денежных средств и их использования на возмещение ущерба при различных непредвиденных неблагоприятных явлениях, а также на оказание помощи гражданам при наступлении определенных событий в их жизни". / 136.С.10/
Подобная точка зрения просматривается и в других подходах определяющих страхование как "систему экономических отношений, включающую образование за счет предприятий, организаций и населения специального фонда средств и его использование для возмещения ущерба в имуществе от стихийных бедствий и других неблагоприятных случайных явлений, а также для оказания гражданам (или их семьям) помощи при наступлении различных событий в их жизни"./109, с.212/
Характеризуя страхование как экономическую категорию, следует отметить, что рискованный характер существования всего человеческого общества, обусловливаемый противоречиями между человеком и природоразрушительными силами и внутри человеческого общества, порождает отношения между людьми по предупреждению и преодолению разрушительных последствий стихийных и других бедствий, а также по безусловному возмещению нанесенного ущерба. Подобные отношения, отражающие наиболее реальные потребности людей и общества по поддержанию достигнутого жизненного уровня, в своей совокупности и составляют экономическую категорию страхования.
В системе формирующейся экономики рыночного типа страхование является не только средством защиты бизнеса и благосостояния людей, но и коммерческой деятельностью, приносящей прибыль своим владельцам. В связи с этим, согласно другим подходам страхование определяется как ёЬд предпринимательской деятельности.
Так, в сфере предпринимательской деятельности страхование представляет собой "вид предпринимательской деятельности, обусловленный существующими противоречиями, как между человеком и природой в целом, так и людьми, в частности, который основан на аккумулировании финансовых и материальных средств юридических и физических лиц с целью возмещения им ущерба, нанесенного стихийными бедствиями, несчастными случаями, риском гибели, некомпетентной деятельностью работников предприятий, государственных структур, предпринимателей и т.д.". /18, с.5/
Рассматривая страхование в качестве предпринимательской деятельности, следует отметить, что, страховщик, являясь своего рода предпринимателем, в процессе проведения страхования оказывает услугу страхователю, принимая на себя его риск, то есть обеспечивая потребность страхователя в страховой защите соответствующих объектов. Данные услуги оказываются за определенную плату, в виде страховых взносов.
Таким образом, мы считаем, что страхование, с точки зрения его места в системе предпринимательской деятельности, может представлять собой экономические взаимоотношения двух или нескольких участников, один из которых, являясь юридическим или физическим лицом, приобретает защиту от оговоренных рисков за определенную плату, а другой участник, в лице страхового института предлагает указанную услугу.
Предложение защиты от имущественного или физического ущерба основывается на том, что жизнь и деятельность человека обладает возможностью наступления случайных событий, приносящих какой-либо ущерб.
Поскольку сущностью страхования является перераспределение риска в рисковом сообществе, следует отметить, что риск является предпосылкой возникновения страховых отношений.
Риск сопутствует развитию человечества на протяжении всего его существования. Сфера жизнедеятельности человека постоянно подвергается различного рода опасностям, которые угрожают его жизни, здоровью, имущественному достоянию. Однако каждый несчастный случай или стихийное бедствие может произойти, а может и не произойти. Это обусловливает риск как случайное событие. Его наступление приносит ущерб пострадавшему, в виде которого может выступать, как физическое, так и юридическое лицо. В связи с этим, возникает страховое отношение, т.е. объект, подлежащий страховой защите.
При этом, страхование выступает в качестве "вида человеческой предусмотрительности, направленной на сохранение материального благополучия как индивидуума, так и группы людей, при наступлении случайных и непредсказуемых обстоятельств". /18,с.5/
Понятие финансового анализа, его сущность и методы
Анализ представляет собой один из методов познания окружающей нас действительности, позволяющий мысленно, а также часто и реально разложить исследуемый объект на части, то есть внутренне присущие этому объекту составляющие. Являясь достаточно емким понятием, анализ может выступать в различных формах, позволяя проводить исследования как в естественных, так и общественных науках.
Но особое значение анализ приобретает в сфере экономики, которая выступает в качестве основы любого существующего общества. Как одна из многочисленных частей, составляющих экономический анализ, финансовый анализ представляет собой метод познания финансового механизма любого предприятия, процессов формирования и использования им финансовых ресурсов для оперативной и инвестиционной деятельности независимо от рода осуществляемой этим предприятием деятельности.
Если рассматривать финансовый анализ с точки зрения занимаемого им места, и его взаимосвязи с другими составляющими, системы экономического анализа, то наглядно это может быть представлено следующим образом / 53, с.48/(см. рис. 2.1).
Учитывая то, что в основе любой общественно-экономической науки находится экономическая теория, данная схема позволяет просмотреть как прямую так и обратную ее связь с экономическим анализом.
Обеспечивая теоретическую базу, экономическая теория, в свою очередь, использует количественные оценки, получаемые в результате проведения экономического анализа в любой его структурной форме, как финансового анализа, так и анализа хозяйственной деятельности.
В процессе экономического развития общества, учетные дисциплины, такие как бухгалтерский учет и статистика, перестали обеспечивать все требования практики, что положило начало выделению анализа как обособленной системы знаний. Однако, тесная взаимосвязь экономического анализа с другими специальными дисциплинами не позволяет установить между ними четко выраженные границы.
Как основные составляющие экономического анализа, финансовый анализ и анализ хозяйственной деятельности находятся в особенно тесной взаимосвязи с бухгалтерским учетом и статистикой, которые выступают в качестве основной информационной базы для экономического анализа. Причем, "доля экономической информации , получаемой через систему бухгалтерского учета, достигает на предприятиях и в объединениях 70% и более"./ 5, с.48/ Что касается статистики, то кроме информационных данных она обеспечивает анализ различными методами группировки, индексов, корреляции, регрессии и прочими аналитическими способами и приемами.
Согласно другой точке зрения, финансовый анализ не является самостоятельной составляющей экономического анализа, а представляет собой лишь часть "общего, полного анализа хозяйственной деятельности который включает в себя две тесно взаимосвязанных части:
- финансовый анализ;
- производственный (управленческий) анализ"./141, с.11/
Взаимосвязь финансового и производственного (управленческого) анализа может быть представлена следующим образом (см. рис. 2.2)
Согласно данной точки зрения, определяющей финансовый анализ как составляющую часть анализа хозяйственной деятельности, подобное представление места финансового анализа базируется прежде всего на том, что система бухгалтерского учета внутри любого предприятия имеет подразделение на финансовый и управленческий учет. Исходя из этого, система анализа деятельности предприятия также предусматривает разделение на финансовый и управленческий анализ, что наглядно показано на рисунке 2.2./141, с. 12/
Финансовый анализ деятельности страховых компаний на базе абсолютных показателей
Финансовый анализ любой компании, в том числе страховой компании начинается с использования абсолютных (объемных) показателей. Среди этих показателей, в части страховых компаний, выделяются следующие: величина собственных средств компании, величина активов, величина премий, величина выплат, величина резервов и т.д. Одно из важных значений применения объемных показателей заключается в оценке их динамики в разрезе одной компании. Вместе с тем, с точки зрения потребителя предлагаемой страховой компанией услуги, применение абсолютных (объемных) показателей очень важно в сочетании разных компаний, объединенных одним страховым полем.
Абсолютные показатели позволяют представить реальное положение страховой компании на страховом рынке, в отличие от многочисленной саморекламы в непрофессиональной прессе, которая часто дезинформирует потенциальных страхователей.
По результатам анализа, проводимого с учетом абсолютных (объемных) показателей, может быть составлен рейтинг страховых компаний. При этом, основой для сделанных выводов будет величина рассматриваемых показателей.
Следует отметить, что в рейтинг включаются только те страховые компании, которые предлагают в прессу свои финансовые данные для опубликования. Так, при проведении анализа деятельности страховых компаний на основании абсолютных показателей, нами используются опубликованные рейтинговые данные по итогам полугодия 1996 года/ 91, с.9-11/, которые подразделяются соответственно на:
- показатели деятельности страховых компаний по страхованию жизни;
- показатели деятельности страховых компаний по рисковым видам страхования.
Согласно представленным рейтинговым данным о деятельности страховых компаний по страхованию жизни(см. таблицу 3.1.1) лидирующее место на страховом рынке Петербурга занимают три такие крупные компании как "Невская", "АСКО-Петербург" и "Росгосстрах-Петербург". Всем трем компаниям присуще наличие большого объема поступивших премий по страхованию жизни, а также страховых выплат, по-сравнению с другими страховыми компаниями. Так, по итогам первого полугодия 1996 года объем страховых премий составил: в "Невской" - 14 ОЗІмлн.руб., "АСКО - Петербург" - 12 588млн.руб., "Росгосстрах -Петербург" - 7 766млн.руб.
Это свидетельствует о хорошей работе проводимой по охвату страхового поля этими компаниями, чему способствовал такой немаловажный фактор как время начала деятельности. Страховая деятельность ведущих в данном рейтинге компаний была начата в течение 1991 года, за исключением лидера рейтинга - компании "Невская", начавшей свою деятельность в 1993 году.
Причем, что касается компании "Росгосстрах-Петербург", то она была образована на базе органов Госстраха, организованных в 1921 году. Более раннее начало деятельности в сфере страхования жизни, по-сравнению с другими, позволило компаниям "АСКО-Петербург", "Росгосстрах-Петербург", "Прогресс-Нева" занять значительное по охвату страховое поле Петербурга в сфере страхования жизни. Что касается страховой компании "Невская", то в этом случае следует отметить хорошую разработанность данного вида страхования, что подтверждает также тот факт, что страховые премии по страхованию жизни, занимают значительную долю в общем объеме поступивших страховых премий, свидетельствуя о преобладании данного вида страхования в этой компании, по-сравнению с другими видами страхования.
Более того, рассматривая показатель страховых премий в его динамике, по-сравнению с первым полугодием 1995 года, для страховой компании "Невская" наблюдается его увеличение на 7 143млн.руб. (14 031-6 888). Это является положительным фактором, подтверждающим хорошую разработанность страхования жизни в этой компании. Необходимо отметить, что компания "Невская" является единственной в данном рейтинге имеющей подобное большое положительное изменение данного показателя за рассматриваемый период.
Кроме этой страховой компании, увеличение показателя страховых премий наблюдается в компании "Финно-Угрия", что составляет 544млн.руб. (2 882-2 278). Тогда как в остальных компаниях рейтинга присутствует уменьшение данного показателя за рассматриваемый период.
