Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Теоретические основы анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний по разработке газоконденсатных месторождений 11
1.1. Информационное обеспечение комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности 11
1.2. Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности с целью принятия управленческих решений 30
1.3. Основы методологии анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний 38
Глава 2. Методология анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний по разработке газоконденсатных месторождений 63
2.1. Особенности отрасли по разработке газоконденсатных месторождений 63
2.1.1. Разработка газоконденсатного месторождения 63
2.2. Анализ организационно-технического уровня и других условий финансово-хозяйственной деятельности 67
2.2.1. Анализ внешней среды финансово-хозяйственной деятельности предприятий 70
2.2.2. Анализ социальных условий и использования человеческого фактора при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятий 74
2.2.3. Анализ уровня техники, технологии и качества продукции предприятий 77
2.3. Анализ эффективности использования внеоборотных и оборотных активов 80
2.3.1. Использование внеоборотных активов предприятий 80
2.3.1.1. Структура методики анализа эффективности использования вне оборотного капитала предприятий 83
2.3.2. Использование оборотных активов предприятий 87
2.4. Анализ рентабельности активов и собственного капитала 92
2.5. Анализ доходов и продаж 96
2.6. Анализ затрат и себестоимости продаж 100
2.7. Анализ финансовых результатов и рентабельности продаж 107
Глава 3. Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности компаний по разработке газоконденсатных месторождений 112
3.1. Процедуры анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений 112
3.1.1. Бизнес-планирование, бюджетирование и формирование сметы доходов и расходов предприятия 114
3.1.2. Анализ технико-организационного уровня эффективности деятельности предприятия 124
3.1.3. Оценка расходов 136
3.1.4. Оценка эффективности использования внеоборотных и оборотных активов 139
3.1.5. Анализ финансового состояния и платежеспособности предприятия . 145
3.1.6. Оценка рентабельности и финансовых результатов 149
Заключение 156
Список литературы 167
Приложение
- Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности с целью принятия управленческих решений
- Анализ организационно-технического уровня и других условий финансово-хозяйственной деятельности
- Анализ финансового состояния и платежеспособности предприятия
- Оценка рентабельности и финансовых результатов
Введение к работе
з 1.
Актуальность темы исследования. В развитии современной рыночной экономики возрастает роль анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, как базы для принятия стратегических управленческих решений. Активное развитие всех отраслей экономики Российской Федерации указывает на растущую необходимость получения актуальной, доступной, достоверной и обоснованной информации о финансово-хозяйственной деятельности того или иного субъекта рыночных отношений.
В условиях динамично развивающихся экономических взаимосвязей отмечаются изменения в нормативно-правовых основах регулирования сфер учета, анализа и аудита, их реформирование. Актуализация сформированных корректировок в методологии анализа финансово-хозяйственной деятельности позволит компаниям в целях управленческой оценки выйти на уровень наиболее достоверной и обоснованной информации.
Предприятия, оценивая свою финансово-хозяйственную деятельность, стремятся повысить эффективность всех направлений функционирования. В связи с чем определена необходимость анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний, который позволит оценить эффективность основных векторов развития организаций.
Автор реализует систему комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, которая даст возможность оценить эффективность использования оборотных и внеоборотных активов, стратегии продаж, условий планирования и бюджетирования, организационно-технологического уровня предприятий и другие показатели.
Особенно актуален вопрос разработки системы комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности на теоретическом и практическом уровнях для предприятий, функционирующих в нефте- и газодобывающих отраслях. Особенностью таких организаций является их «отраслевая уникальность». Для международного рынка такие продукты как: нефть, газ и газоконденсат являются основообразующими доходных или расходных статей бюджета многих стран, в том числе и России. Компании по разработке месторождений газа и газоконденсата находятся под пристальным контролем государства, что заметно прослеживается в особенностях их деятельности. Существуют характерные для нефтегазовых компаний процедуры и методики бухгалтерского, налогового и управленческого учетов. Направления деятельности компаний по разработке газоконденсатных месторождений является малоисследованными в научно-практической сфере экономики.
В условиях кризисных явлений в экономике наиболее острым вопросом стоит проблематика эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, а особенно управления затратами, управления оборотными и внеоборотными активами, разработки наиболее оптимальной организационной структуры предприятий, управление продажами и другое. В работе представлено виде-
4 ниє техники определения эффективности деятельности предприятий, что наиболее важно и необходимо для функционирования компаний в период кризиса.
В связи с этим формирование системы комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений представляется весьма актуальной темой.
Степень разработанности темы исследования. Характерные особенности, процедуры и методики анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий находят свое отражение во многих работах ученых экономистов. Теме исследования посвящены работы известных в России ученых: Баканова М.И., Бердни-ковой Т.Б., Гиляровской Л.Т., Грищенко О.В., Ефимовой О.В., Ковалева В.В., Палий В.Ф., Подольского В.И., Савицкой Г.В., Сайфулина Р.С, Чая В.Т., Шеремета А.Д. и др. В работах специалистов рассматривается общая, агрегированная методика анализа деятельности без учета отраслевых особенностей и практического опыта функционирования компаний в нефте- и газовом секторе. Вопросы исследования направления в добывающей отрасли - компаниях по разработке газоконденсатных месторождений в работах экспертов анализа практически не затронуты. Не достаточно проанализирована методика комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности с точки зрения практического опыта современных предприятий, что не дает возможности использовать известные процедуры анализа в газоконденсатной отрасли. В настоящее время требуется подробно проанализировать современные теоретические концепции анализа финансово-хозяйственной деятельности, рассмотреть существующие особенности методологии комплексного анализа с целью разработки собственного варианта методики комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений на основе практического исследования. Исследование рекомендуется проводить в рамках современного реформирования системы бухгалтерского учета, а также практических рекомендаций экспертов в области финансового анализа предприятий.
В современных работах экономистов не достаточно рассмотрена актуальная методология анализа деятельности предприятий с учетом практического опыта функционирования компаний по разработке газоконденсатных месторождений и не разработаны рекомендации к анализу, например, в виде отдельной системы комплексного анализа конкретного предприятия.
В процессе проведения исследовательских работ были изучены законодательные документы, теоретические источники, описывающие существующие концепции анализа деятельности предприятий, основы формирования комплексного анализа, а также газодобывающая отрасль в России. Был проанализирован как национальный, так и международный опыт создания методологии анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Были рассмотрены существующие методики анализа деятельности организаций. Использовались документы, содержащие теоретические и практические рекомендации к анализу эффективности
5 функционирования компаний.
Во время проведения научной работы были изучены исследования в области нормативно-правового регулирования, теории, методологии анализа финансово-хозяйственной деятельности, литература по технологическим особенностям разработки газоконденсатных месторождений, монографии зарубежных авторов, научно-методическая литература периодических изданий, публикации, а также практические материалы специалистов в области финансового анализа в России.
В ходе проведения исследования были использованы научные разработки, работы и печатные материалы: Шеремета А.Д., Чая В.Т., Подольского В.П., Палий В.Ф., Ефимовой О.В., Баканова М.И., Ковалева В.В., Савицкой Г.В., Сайфулина Р.С, Грищенко О.В., Гиляровской Л.Т. и др.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка собственного варианта системы комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности газоконденсатных компаний на основе исследования теоретических, организационно-методологических и практических особенностей оценки и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Информация, полученная в процессе исследования, может быть использована на практике организациями нефте- и газодобывающих отраслей в целях повышения эффективности деятельности, разработки более эффективной стратегии развития, корректировки существующих систем учета, а также аудиторскими и другими организациями, осуществляющими консультационные услуги в области финансов, с целями применения более результативных методик анализа, в процессе которого становится доступной достоверная и актуальная информация о финансово-хозяйственной деятельности компаний.
Исходя из выбранной цели, в работе поставлены и решены следующие задачи, определяющие логику и структуру диссертации:
исследованы существующие концепции анализа деятельности предприятий с точки зрения исторических предпосылок и теоретических особенностей их формирования,
подробно рассмотрены действующие подходы к структурированию аналитических процедур экономического анализа и разработанные теоретические модели комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
определены базовые особенности, характерные черты структуры, процедур и методов в рамках общей методологии анализа, нацеленного на получение управленческой информации,
сформированы основы определения эффективности деятельности предприятий с учетом уникальных отраслевых характеристик,
исследована методология анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий и подробно рассмотрены применяемые аналитические процедуры,
сформулированы практические особенности процедур анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газокон-денсатных месторождений,
предложен собственный вариант методики комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газо-конденсатных месторождений.
Предметом исследования являются теоретические, организационно-методологические и практические проблемы и особенности развития систем комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработки газоконденсатных месторождений России на современном этапе.
Объектом исследования являются предприятия, разрабатывающие газокон-денсатные месторождения, функционирующие на территории Российской Федерации.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных специалистов в области учета, анализа и аудита, развития нефте- и газоконденсатной отрасли в России, а также законодательные и нормативные акты РФ, диссертационные работы, рекомендации, авторефераты диссертаций и практические материалы в сфере анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Настоящее исследование базируется на практическом опыте, полученном при использовании методик комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений в России.
В ходе исследования применялись методы анализа, логики, комплексности подхода, сравнения, системности и иные методы познания. Указанные методы позволили обобщить имеющийся опыт консультационных компаний, имеющих практику оказания услуг предприятиям нефте- и газоконденсатной отрасли, а также опыт сотрудников финансового подразделения действующей компании по разработке газоконденсатных месторождений, выявить противоречия, отраслевые особенности применяемых процедур, предложить пути решения проблем в виде собственного варианта методики комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Научная новизна диссертационной работы состоит в системной реализации действующих подходов к формированию методологии анализа деятельности предприятий, формулировке основных особенностей оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности, а также разработке методики комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности газоконденсатных предприятий.
В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты, выносимые на защиту:
конкретизированы основные этапы формирования концепции анализа деятельности предприятий,
систематизированы существующие подходы к структурированию анали-
7 тических процедур экономического анализа,
расширены характерные особенности общей методологии анализа, нацеленного на получение управленческой информации,
сформулированы базовые методы определения эффективности деятельности предприятий с учетом их уникальных отраслевых характеристик,
определен и актуализирован комплекс аналитических процедур, используемых в рамках методологии анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
предложена аналитическая система мероприятий по анализу компаний по разработке газоконденсатных месторождений,
разработан собственный вариант методики комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений.
Практическая значимость исследования определяется реальной возможностью применения методики комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений в теории и на практике при осуществлении:
консультационных услуг по финансовому анализу,
аудиторской деятельности,
разработок процедур или методик анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
законотворческой и нормотворческой деятельности,
автоматизации учетной и аудиторской деятельности,
стратегического (финансового, производственного и других) планирования развития предприятий в нефте- и газодобывающих отраслях,
научно-исследовательских разработок,
разработок учебных программ,
и другой деятельности.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, являются новыми научными знаниями в экономической отрасли, которые согласуются с данными, полученными в ходе научного исследования. Достоверность теоретических результатов работы подтверждается научными данными, представленными в публикациях. Основные результаты диссертации неоднократно обсуждались на различных научных конференциях и получили одобрение ведущих специалистов. Основные результаты диссертационной работы внедрены в деятельность: ОАО «Север-нефтегазпром» (письмо исх. № 2005/05 от 05.06.2009) и были приняты к внедрению Международной общественной организации «Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» (акт о внедрении №03/02-2009 от 05.02.09)
Апробация и практическая реализация методик осуществлялась также в ходе
8 участия и выступления на научно-практических конференциях и семинарах. В частности, на XXXV научно-практической конференции «Татуровские чтения» на тему «Реформирование бухгалтерского учета, аудита и бухгалтерского образования в соответствии с международными стандартами» и на XXXVI международной научно-практической конференции «Татуровские чтения» на тему «Управленческий учет: теория, практика и перспективы развития».
Публикации по теме диссертационного исследования опубликовано 8 работ общим объемом 5,4 печатных листа, в т.ч. в ведущих рецензируемых изданиях, рекомендованных ВАК России, 3 публикации общим объемом 3,5 печатных листа.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.
Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности с целью принятия управленческих решений
Комплексный анализ неразрывно связан с управленческим анализом, который включает в себя понятия тематического анализа отдельных показателей и сторон хозяйственной деятельности и комплексного анализа как средства получения цельного знания бизнеса, то есть хозяйственной деятельности. Комплексный анализ - это полный, т.е. всесторонний анализ, а также системный анализ, предполагающий наличие единой цели анализа всех показателей и сторон хозяйственной деятельности во взаимосвязи. Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений является важным этапом в стратегическом и тактическом развитии компании. Комплексный управленческий анализ позволяет предприятию принимать стратегические решения, с одной стороны, на методах прогнозного, перспективного анализа и, с другой стороны, на полном, системном знании бизнеса. Важность и значимость данного этапа в функционировании компании по разработке газоконденсатных месторождений объясняется также тем, что существует отраслевая особенность бизнеса и решения менеджмента должны быть корректно обоснованы с помощью диагностики и комплексного анализа, а инвестиции компании необходимо направить в более выгодные направления развития. Необходимо отметить, что приведенная схема применима как к внутрипроизводственному, так и к финансовому анализам. Проанализировав схему можно сделать вывод, что: блок "Анализ производственно-технологического процесса" имеет относительно большее тяготение к системе внутрипроизводственного анализа; блок "Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности" в наиболее завершенном виде находит свое выражение в системе финансового анализа; блок "Анализ ресурсов и эффективности их использования" в равной мере реализуется как во внутрипроизводственном, так и в финансовом анализах [148]. Оценка факторов производства в случае рассмотрения предприятия по разработке газоконденсатных месторождений должна выполняться регулярно в рамках внутреннего анализа и базироваться на данных оперативного, бухгалтерского учета и внутренней отчетности. Анализ, в том числе и на примере предприятия по разработке газоконденсатных месторождений, может выполняться по традиционной схеме: идентификация показателей и алгоритмов их расчета; определение информационных источников (вид информации); определение информационных потоков; установление технически и/или научно обоснованных норм (аналитических нормативов, плановых заданий); оценка отклонений фактических значений от нормативов (планов); оценка динамики показателей; оценка факторов, вызвавших отклонения от нормативов и в динамике. Из опыта практики можно сделать вывод, что часто применяется схема, состоящая из трех этапов [148]: 1. предварительный обзор обобщающих показателей, 2. углубленный анализ всех показателей по блокам в их взаимосвязи, 3. по итогам глубокого анализа всех показателей и всех сторон хозяйственной деятельности формируется обобщающая оценка эффективности работы предприятия. Результаты анализа, как правило, оформляются в виде совокупности взаимосвязанных таблиц, последовательно раскрывающих влияние того или иного фактора.
Анализ организационно-технического уровня и других условий финансово-хозяйственной деятельности
В связи с переходом к рыночной экономике все чаще информация, полученная с помощью бухгалтерского учета, используется для принятия управленческих решений в организациях, как на национальном, так и на международном уровне. При этом информация необходима как внешним, так и внутренним пользователям. При получении такой информации в первую очередь проводится анализ, как производственный, так и финансовый. На сегодняшний день многие эксперты склоняются к более эффективному с их точки зрения комплексному анализу - полному и системному анализу, предполагающему наличие единой цели, согласованность анализа всех показателей и сторон хозяйственной деятельности во взаимосвязи. При этом результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий зависят от многих макроэкономических факторов и от внешних и внутренних условий деятельности предприятия. Вышесказанное относится и к предприятиям, занимающимся разработкой газоконденсатных месторождений.
Комплексный управленческий анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений учитывает внутренние и внешние взаимосвязи и при необходимости демонстрирует влияние на показатели внешних (как правило, не зависящих от предприятия) и внутренних (зависящих от предприятия) факторов.
При анализе внешних условии деятельности предприятия, как правило, проводится анализ общеэкономических условий, региональных и отраслевых особенностей его деятельности [148]:
Влияние государственной денежно-кредитной политики; особенности государственного регулирования экономики. Отметим, что газовые и газоконденсатные месторождения являются редким ресурсом (в России — 11 крупных месторождений), что говорит об обязательном участии государства при осуществлении деятельности по разработке месторождений, последующей добыче газоконденсата и продаже итогового продукта по ранее сформированным ценам. В связи с этим изменения в денежно-кредитной политике, а также особенности регулирования экономики могут прямым или косвенным образом повлиять на финансово-хозяйственную деятельность предприятия по разработке газоконденсатных месторождений.
Сезонные факторы и их влияние на деятельность предприятия. Сезонность для финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений играет важную роль, так как при повышенной и при пониженной температуре добыча газа и газоконденсата осложняется, что сказывается на результатах финансово-хозяйственной, деятельности предприятия. Например, может сдвинуться график поставок газоконденсата, согласно ранее подписанному договору.
Исполнение государственного оборонного заказа; наличие мобилизационных мощностей; необходимость осуществления дорогостоящих природоохранных мероприятий. При разработке месторождений, добыче газоконденсата важнейшим элементом осуществления необходимых процедур является соблюдение всех экологических норм и норм безопасности. Их нарушение может спровоцировать внимание контролирующих органов и высокие штрафы — результатом чего может быть снижение финансового результата деятельности компании.
Географическое положение, экономические условия региона, налоговые условия региона. Так как газоконденсатные месторождения привязаны к газовым месторождениям, а они в свою очередь располагаются по всей России в разных ее областях и регионах, с различным уровнем экономического развития (инфраструктура, условия обитания рабочей силы и др.), экологическими нормами, условия добычи газа и газоконденсата. Это непосредственно влияет на темпы разработки, добычи, реализации и доставки полученного продукта. Все эти данные, как правило, заранее, вносятся в бизнес-план и бюджет разработки и развития конкретного газоконденсатного месторождения.
Торговые ограничения, государственное регулирование в области оплаты труда и использования природных ресурсов. Одним из важнейших условий разработки и добычи газоконденсата соблюдение условий использования природных ресурсов в соответствие с законода тельными нормами РФ.
Анализ финансового состояния и платежеспособности предприятия
Финансовое состояние предприятия рекомендуется оценивать с помощью анализа различных факторов, в том числе с помощью оценки выполнения финансового плана предприятия и показателями финансовой устойчивости и платежеспособности. Данные в динамике нескольких периодов предлагаем использовать из отчета о прибылях и убытках (Баланс, форма 2). Для компании ЗАО «Газоконденсат» информация представлена в Приложении №2. В целом для анализа финансовой устойчивости рекомендуется использовать выше представленные показатели рентабельности, структурный анализ активов предприятия, анализ источников формирования имущества и другие.
Для предприятия по разработке газоконденсатных месторождений рекомендуется применять табл. 27 для общей оценки динамики финансового состояния.
Отметим, что значительное снижение прибыли ЗАО «Газоконденсат» сопровождается снижением средней величины активов и выручки от продаж в текущем периоде. Темпы снижения показателей прибыли и выручки от продаж выше темпов снижения активов, что говорит о неэффективной финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учитывая отраслевую специфику предприятия, рост цен на газ и газоконденсат в отчетном периоде (2009 год) по сравнению с предыдущим периодом (2008 год), в финансовом плане предприятия необходимо разработать стратегию в долгосрочном периоде, закладывая возможные изменения показателей, чтобы финансово-хозяйственная деятельность организации была максимально эффективна. Источники прироста или снижения основных показателей финансового состояния предприятия могут прослеживаться через аналитический структурный анализ статей актива и пассива баланса ЗАО «Газоконденсат» (табл. 29).
Выше представленные расчеты статей актива и пассива баланса ЗАО «Газоконденсат» в структурном анализе с оценкой динамики изменения (роста/снижения за период с 2008 г. до 2009 г.) позволяют сделать выводы относительно эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Практически во всех статьях актива и пассива наблюдается снижение показателей за период на 10-40%. Снижение оборотных активов отмечается значительнее снижения внеоборотных средств, что объясняется преобладанием внеоборотных активов (в основном основные средства и незавершенное строительство) в текущей деятельности предприятия по разработке газоконденсатных месторождений. В активах рост наблюдается только по статье дебиторская задолженность, а в пассивах отмечается увеличение краткосрочных кредитов и займов. Снижение запасов, в совокупности со снижением объема продаж газа и газоконденсата ЗАО «Газоконденсат» и всех других статей Баланса показывают о стратегическом снижении уровня добычи газа на месторождении. Это может происходить как по причине истощения месторождения, так и по снижению показателей плана продаж газа и газоконденсата. Уровень денежных средств на предприятии снизился на 20%, что говорит об ухудшении платежеспособности предприятия.
Анализируя изменения в структуре пассива, можно отметить значительное снижение собственных средств и увеличение заемного капитала. Вывод собственного капитала и рост краткосрочных кредитов и кредиторской задолженности в структуре источников имущества предприятия в целом ухудшает его финансовое состояние. На 2009-2010 год в планах предприятия сформулирована выборка денежных средств на разработку месторождения в рамках утвержденных кредитных линий банков - кредиторов, а в планах плавное погашение задолженности из средств, полученных от реализации газа и газоконденсата на внутреннем рынке страны. Для газовой и газоконденсатной отрасли изменения в структуре баланса, описанные выше, являются характерными. Эти данные предлагается учитывать при формировании комплексной методики анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Оценка рентабельности и финансовых результатов
В процессе финансово-хозяйственной деятельности любой компании формируется финансовый результат в виде прибыли. В целях проведения комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газоконденсатных месторождений автором предложено провести анализ соотношения доходов и расходов компании, анализ прибыли и финансовых результатов в целом. На основе аналитических таблиц, показывающих динамику доходов и расходов предприятия, рекомендуется построить таблицу для оценки прибыли (убытка) ЗАО «Газоконденсат» [148].
Рассматривая изменение чистой прибыли по факторам необходимо отметить, что преобладающее значение в структуре доходов имеет раздел «прочие доходы», а в структуре расходов раздел «прочие расходы». При этом изменение доходов и расходов от обычной деятельности предприятия разнонаправлены -расходы увеличиваются, а доходы уменьшаются. Увеличение прочих расходов также связано с изменениями курсовых разниц и уценкой активов.
В процессе анализа рекомендуется проверять корректность расчетов по формированию прибыли предприятия в бухгалтерском учете. В аналитических исследованиях, связанных с анализом структурной динамики доходов, расходов и финансовых результатов существует возможность проследить корректность формирования прибыли и ее последовательность. Нельзя исключать неточностей в отчетности предприятия, для чего стоит подробно проанализировать расшифровки к отчетности и рассчитать коэффициенты, приведенные в таблицах Приложения №2.
В ЗАО «Газоконденсат», учитывая отраслевую специфику предприятия, рекомендуется использовать форму расчета фактической и плановой прибыли, предложенную автором в табл.31.
Из анализа отчета о прибылях и убытках (Приложение №2) получена таблица с данными, которая позволяет провести ее горизонтальный анализ. Из таблицы видно, что при незначительном снижении бухгалтерской прибыли (на 7,48%) и незначительном росте себестоимости (на 8,19%) чистая прибыль в последнем отчетном периоде уменьшилась на 182,05%.Что показывает максимальный уровень неэффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия по разработке газоконденсатних, месторождений. С другой стороны необходимо помнить о том, что управление себестоимостью - достаточно низкоэффективный и сложный процесс в такой компании. Это связано с низкой ценой реализации газа и газоконденсата, которая формируется государством и высокой себестоимостью, не только за счет расходов на разработку залежи, но и включает в себя другие совокупные затраты.
С целью подробного исследования прибыли предприятия в рамках комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предлагаем использовать детализированный факторный анализ прибыли от продаж. В этом анализе необходимо подробно рассмотреть динамику себестоимости, коммерческих и управленческих расходов, включая динамику их составляющих.
В большинстве коммерческих организаций в России одной из ключевых задач финансового анализа стоит сведение реальной прибыли от финансово-хозяйственной деятельности к бухгалтерской прибыли. Различия чаще всего обусловлены целями организации, направленными на снижение доходной базы для налогообложения. В этих случаях, чтобы свести к минимуму различия, предприятие прописывает в учетной политике ряд направленных мер. Для ЗАО «Газоконденсат» сумма, на которую различаются показатели реальной и бухгалтерской прибылей, минимальна. В целях включения в комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий по разработке газокон-денсатных месторождений автор предлагает свой вариант системы мер по регулированию массы прибыли ЗАО «Газоконденсат». Износ и амортизация основных средств - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Списание затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции - фактические затраты по ремонту списываются на счета издержек производства или обращения. Износ по нематериальным активам - линейным способом исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования. Учет израсходованных материальных ресурсов - по средней фактической себестоимости приобретения материальных ресурсов. Распределение косвенных затрат между отдельными объектами учета и калькулирования — пропорционально себестоимости газа и газоконденсата. Определение выручки от реализации - по моменту транспортировки газа и газоконденсата покупателю и предъявлению соответствующих платежных документов.
Основой отличия управленческой и бухгалтерской прибылями является само предназначение учетов. Бухгалтерский учет это, в первую очередь, правила отражения хозяйственной деятельности предприятия для определения финансового состояния на определенный период. С помощью бухгалтерского учета государство ведет контроль уплаты налогов в любом секторе экономики, это и есть основная смысловая нагрузка бухгалтерского учета. Задача управленческого учета носит совсем другой характер. Управленческий учет полностью эластичен и не регламентирован, управляющий может задавать любые параметры для формирования базы и формы учета. Также управленческий учет более удобен для мониторинга текущего финансового состояния предприятия.
При формировании себестоимости продукции по бухгалтерскому учету есть четкое ограничение затрат которые могут включаться в себестоимость, а которые не могут. К примеру, затраты связанные с арендой квартир для персонала или благотворительность местным органам власти (и другие расходы которые идут в зачет прибыли организации) не будут включены в себестоимость, тогда как при расчете себестоимости продукции в управленческом учете они будут учтены. Также при формировании себестоимости продукции в управленческом учете проценты по займам могут быть включены в себестоимость, таким образом отражая все затраты предприятия в целом на добычу 1000 мЗ. газа или одной тонны конденсата.
