Содержание к диссертации
Введение
1. Сущность, назначение и функции учета затрат и калькулирования себе стоимости продукции в системе внутреннего управления нефтегазодобывающей компанией и ее подразделениями 11
1.1. Сущность, назначение и функции моделей внутреннего экономического управления деятельностью нефтегазодобывающей компании в условиях рыночной экономики 11
1.2. Классификация затрат в нефтегазодобывающих компаниях с позиций управления экономикой предприятия 25
2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в бюджетной модели внутреннего управления деятельностью нефтегазодобывающей компании 41
2.1. Бюджетирование как экономическая модель внутреннего управления организацией и ее подразделениями в нефтегазодобывающей компании 41
2.2. Особенности формирования мест и центров затрат и ответственности в системе учета затрат в нефтегазодобывающей компании 53
2.3. Организация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в бюджетной модели управления нефтегазодобывающей компанией 74
2.4. Трансфертные цены и их применение в системе внутреннего управления нефтегазодобывающей компанией 102
3. Управленческий анализ в системе внутреннего управления затратами и прибыльности деятельности нефтегазодобывающей компании 107
3.1. Внутренняя отчетность компании как информационная база оперативного контроля и управленческого анализа затрат 107
3.2. Методика управленческого анализа затрат на производство и себестоимости продукции нефтегазодобывающей компании 120
3.3. Управленческий анализ финансовых результатов деятельности нефтегазодобывающей компании 140
Заключение 157
Библиографический список 163
Приложения 173
- Сущность, назначение и функции моделей внутреннего экономического управления деятельностью нефтегазодобывающей компании в условиях рыночной экономики
- Бюджетирование как экономическая модель внутреннего управления организацией и ее подразделениями в нефтегазодобывающей компании
- Внутренняя отчетность компании как информационная база оперативного контроля и управленческого анализа затрат
Введение к работе
Добыча нефти и попутного газа в современных условиях рассматривается как важнейшая составляющая нефтегазохимического комплекса страны. В Республике Татарстан, например, в этом комплексе сосредоточено 28% всех занятых в промышленности. Их трудом создается 54,5% промышленной продукции, 72% добавленной стоимости, 78% промышленной прибыли и обеспечиваются 60% налоговых отчислений промышленности в бюджеты всех уровней. Крупнейшим предприятием нефтегазохимического комплекса Республики Татарстан является ОАО «Татнефть» - крупнейшее предприятие в масштабе не только Республики Татарстан, но и всей Российской Федерации. По объему производимой продукции ОАО «Татнефть» входит в восьмерку крупнейших предприятий РФ. По разведанным запасам нефти и попутного газа в регионе нефтяная промышленность РТ имеет большие перспективы.
Экономика добычи нефти в настоящее время испытывает на себе сильное влияние таких факторов, как ценообразование на нефть на мировом рынке и экология, требующая вложений крупных денежных ресурсов. Система налогообложения также ограничивает возможности внутреннего финансирования технического развития отрасли, что в конечном счете обусловливает снижение темпов развития прогрессивных способов добычи и подготовки нефти для реализации потребителям.
Сказанное предъявляет жесткие требования к повышению экономической эффективности процессов нефтедобычи, подготовки нефти и ее перекачки. Среди проблем, на которые необходимо обратить особое внимание, на первое место выдвигается совершенствование управления затратами, являющееся важным фактором мобилизации внутренних резервов для обеспечения финансовой устойчивости функционирования предприятий отрасли.
Исследование путей совершенствования управления затратами сопряжено с поиском модели рыночного внутрихозяйственного механизма и методов управления организациями и их подразделениями. При выборе модели управления внутренними экономическими отношениями важное значение имеет изу-
чение особенностей технологических процессов добычи нефти и попутного газа, характера продукции и внутренних экономических связей, оказывающих влияние на постановку планирования, учета, контроля и экономического анализа затрат на производство и себестоимости продукции.
В свете сказанного исследование для выработки рекомендаций по формированию комплексной системы учета, контроля и анализа затрат на производство и себестоимости продукции в интеграции с моделью внутреннего хозяйственного механизма управления нефтедобывающей организацией представляет большой теоретический и практический интерес.
Подобные системы необходимы для информационного обслуживания процессов принятия управленческих решений. В странах с развитой рыночной экономикой они получили название управленческого учета. Вместе с тем исследователи проблем управления фирмами на Западе подчеркивают, что термины «производственный учет» и «управленческий учет» - синонимы. Мало того, большинство компаний предпочитают действовать на основе единой системы учета затрат, в которой сопоставляются понесенные расходы и полученные доходы.
В данной работе производственный учет рассматривается как элемент комплексной системы внутреннего экономического управления организацией и ее подразделениями в модели хозяйственного механизма.
Вопросы производственного (управленческого) учета с позиций управления экономикой предприятия в современной экономической литературе проработаны достаточно полно. Значительный вклад в их исследование внесли В.О. Бариленко, П.С. Безруких, С.А. Бороненкова, Н.А. Бортник, К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, Е.А. Мизиковский, О.Г. Николаева, В.Ф. Палий, Т.В. Шишкова, С.А. Стуков, Н.Г. Чумаченко, А.А. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие. Среди зарубежных авторов, посвятивших свои научные труды проблемам управления затратами, следует отметить К. Друри, Ч.Т. Хорнгрена, Р. Энтони и других.
Однако применительно к рыночным условиям хозяйствования во взаимосвязи с внутрихозяйственным механизмом в его современной модели проблемы управления затратами и финансовыми результатами в России исследуются пока недостаточно.
Цель нашего исследования - разработка рекомендаций по учету, контролю и управленческому анализу затрат на производство в рыночной модели внутреннего управления с использованием нормативного метода в нефтегазодобывающей отрасли.
В соответствии с выдвинутой целью нами поставлены и решены следующие задачи:
изучить сущность и функции моделей внутреннего экономического управления и оценить возможность их адаптации к условиям нефтегазодобывающей отрасли;
рассмотреть связь учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с внутрихозяйственным механизмом управления подразделениями нефтегазодобывающей организации;
рассмотреть порядок выделения мест и центров ответственности для постановки планирования, аналитического учета затрат, контроля и управленческого анализа затрат на производство;
осуществить классификацию затрат на производство в соответствии с современными требованиями к управлению ими;
изучить сущность, назначение, задачи и методы бюджетирования для увязки системы учета, контроля и анализа затрат и подготовки рекомендаций по формированию концепции интегрированной системы управления затратами и себестоимостью продукции;
осуществить анализ действующей системы внутренней отчетности организации и ее подразделений для информационного обеспечения внутренних должностных лиц (менеджеров) при принятии ими управленческих решений и разработать рекомендации по ее совершенствованию;
изучить особенности технологических процессов нефтегазодобычи, ха-
рактер продукции и организацию производства для научного обоснования при-меняемых в отрасли методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, объектов и точек контроля затрат;
изучить необходимость и способы формирования и применения трансфертных цен в нефтегазодобывающей отрасли;
изучить вопросы организации управленческого анализа в нефтяных компаниях для оценки эффективности применяемых методов управленческого анализа, а также разработки конкретных предложений по построению управленческой аналитической работы в соответствии с формируемой концепцией целостной системы внутреннего управления.
При разработке темы автором широко использованы материалы ОАО «Шешмаойл». В частности, структура организации, бюджеты подразделений, действующая методика учета затрат на производство, номенклатура статей калькуляции, приемы анализа затрат, рентабельности скважин и др.
Автором проработана учетно-экономическая литература по вопросам учета и анализа в нефтедобывающей отрасли, изучены ранее изданные Министерством нефтяной промышленности нормативные документы и др.
По результатам проведенных исследований получены следующие научные результаты, составляющие научную новизну диссертации:
предложена бюджетная модель внутрихозяйственного экономического управления организацией с учетом технологических особенностей и организации производства нефтедобывающей отрасли;
исследована взаимосвязь модели внутреннего экономического управления организацией, ее функций с системой учета и анализа затрат и предложена концепция интегрированной системы внутреннего экономического управления организацией и ее подразделениями по нормативному методу;
предложено вместо терминов «управленческий учет» и «бюджетирование» использовать термины: «производственный учет» как элемент системы внутреннего управления организацией; «финансовое планирование» и состав-
ление «сметы» как плановая функция управления организацией и ее подразделениями;
разработана классификация затрат на производство и объектов их учета для нефтегазодобывающей отрасли в соответствии с требованиями рыночной экономики по таким признакам, как «релевантность», «зависимость от объемов производства», «зависимость от финансового положения», «экономическое содержание», «назначение», «участие в процессе изготовления продукции» и др.;
предложена адаптированная к условиям нефтегазодобывающей отрасли номенклатура объектов учета и контроля затрат;
на основе изучения особенностей добычи нефти и попутного газа обосновано применение попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в бесполуфабрикатном варианте с использованием элементов нормативного метода для организаций нефтегазодобывающей отрасли;
обоснована необходимость применения и методика формирования трансфертных цен для организации нефтегазодобывающей отрасли;
предложена система внутренней отчетности как важнейшей составляющей производственного учета для нефтегазодобывающей отрасли;
предложена система методов управленческого анализа основных показателей деятельности организации (себестоимости, прибыли от продаж), учитывающая особенности нефтегазодобывающей отрасли.
В совокупности предложенные в работе рекомендации формируют научную концепцию системы учета, контроля и анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в бюджетной модели управления организацией по нормативному методу.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются учет, контроль и экономический анализ затрат на производство и себестоимости продукции.
Предмет исследования - особенности учета, контроля и экономического анализа затрат на производство и себестоимости продукции в нефтегазодобывающей отрасли, их взаимосвязь с внутрихозяйственным экономическим меха-
низмом управления организацией и ее подразделениями, совершенствование учета затрат в нефтегазодобывающей отрасли на основе адаптации принципов нормативного метода (стандарт-коста) и директ-костинга в интеграции с бюджетной моделью внутренних экономических отношений.
Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по управленческому учету, научная, методическая и нормативная литература в исследуемой области. В процессе работы над темой применены такие общенаучные и частные методы, как анализ и синтез, индукция и дедукция, экономической статистики и др.
Автором критически проанализирован и оценен собственный опыт по организации управления нефтегазодобывающей организацией ОАО «Шешма-ойл».
Практическая значимость исследования. Рекомендации автора по построению интегрированной системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции во взаимосвязи с бюджетной моделью внутреннего управления организацией могут быть внедрены в аналогичные пред-
приятия нефтегазодобывающей отрасли для повышения уровня внутрихозяйственного управления, существенной перестройки планирования и контроля затрат и доходов организаций.
Научные выводы автора могут быть использованы как теоретическая база для новых исследований в избранной отрасли.
Основные результаты диссертации внедрены в практику. В частности, более двух лет функционирует разработанная и внедренная система бюджетного управления подразделениями и организацией в целом в ОАО «Шешмаойл».
Апробация результатов исследования. Результаты исследования были доложены на научно-практической конференции Казанского государственного финансово-экономического института, на техническом совете ОАО «Шешмаойл».
Публикации. По теме диссертации опубликовано 4 научные работы, раскрывающие основные положения исследования.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, библиографического списка, включающего 114 наименований, изложена на 172 страницах машинописного текста и содержит 18 рисунков, 28 таблиц и 3 приложения.
Сущность, назначение и функции моделей внутреннего экономического управления деятельностью нефтегазодобывающей компании в условиях рыночной экономики
Экономика России на современном этапе развития характеризуется становлением рыночных отношений, основными принципами которых являются: максимальная свобода хозяйственной деятельности; полная ответственность организаций за результаты своей экономической деятельности; конкуренция производителей и свободное ценообразование; рыночная модель распределения прибыли. Функционирование хозяйствующих субъектов происходит в условиях устранения государственной опеки, иждивенчества и уравниловки, утверждения основополагающих принципов материальной заинтересованности и полной ответственности за результаты своей деятельности.
Рыночные принципы обусловливают необходимость создания новой системы внешнего и внутреннего управления организациями и их подразделениями, ее теоретического обоснования и практической разработки.
В условиях административно-командной системы предприятия действовали в рамках директивно установленных плановых показателей, а также были жестко ограничены в проявлении хозяйственной инициативы и недостаточно заинтересованы в повышении экономической эффективности своей деятельности. Эти же характеристики были применимы и для внутрипроизводственных экономических отношений.
Экономические реформы, осуществленные по решениям высших командных органов, не приносили ожидаемых результатов, так как сама система оставалась неизменной.
Необходимость повышения эффективности деятельности как отдельных хозяйствующих субъектов, так и экономики страны в целом потребовали проведения кардинальной экономической реформы. В настоящее время имеются достаточные основания считать, что в России создана рыночная экономика и ее принципы реализуются в полной мере. Однако соответствующая рыночной экономике система управления пока еще только создается. Если организации (субъекты хозяйствования), взятые в целом, действуют в рыночной экономической среде и здесь требующиеся для этого организационно-методологические проблемы управления уже созданы, то проблемы внутреннего экономического управления разрабатываются недостаточно интенсивно, имеют место недооценки необходимости повышения уровня управления подразделениями организации в соответствии с принципами рыночной модели экономики.
Следует отметить, что и в условиях административно-командной системы проблемам внутреннего управления организациями уделялось много внимания. Были разработаны основы внутрихозяйственного расчета всеми существующими тогда министерствами, Академией наук СССР и многими другими научно-исследовательскими центрами. Немало усилий для этого было приложено самими субъектами хозяйствования. На эту тему опубликованы сотни, если не тысячи фундаментальных научно-практических трудов и статей в периодической печати. Проведено было немало экспериментов по обоснованию основных принципов внутренних экономических отношений. Однако существенных перемен в повышении эффективности экономики страны не произошло. Системы внутреннего хозрасчета хотя и имели немало достоинств, которые могут быть использованы и в рыночной экономической среде, к коренному улучшению хозяйствования на предприятиях они не приводили. Причинами такого явления, как нам представляется, следует считать ту же самую незаинтересованность субъектов хозяйствования в повышении эффективности своей деятельности.
Центральным звеном системы внутреннего управления субъектами хозяйствования является система бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В условиях административно-командной системы была разработана ее нормативная модель под названием «Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себе-стоимости продукции». Этот метод более или менее успешно внедрялся только на предприятиях с массовым и крупносерийным характером производства (в основном в отраслях машиностроения). Считалось, что в добывающей промышленности нет необходимости его применять, так как здесь учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является делом несложным. Однако даже там, где он применялся, решались только проблемы упрощения технологии составления отчетных калькуляций и некоторого ужесточения контроля прямых материальных и трудовых затрат.
Экономическое значение этой модели управления затратами было невысоким. Руководители предприятий не хотели, чтобы данные о затратах были прозрачными, ибо информация об экономии оборачивалась для них ужесточением норм затрат со стороны министерств, установлением более высоких плановых заданий по снижению себестоимости продукции. Такая практика рождала противодействие. Предприятия старались закладывать в плановые калькуляции завышенные плановые нормы, а учет затрат вели котловым способом, чтобы не было видно, по каким конкретно изделиям предусматривались завышенные плановые нормы.
Бюджетирование как экономическая модель внутреннего управления организацией и ее подразделениями в нефтегазодобывающей компании
В странах с развитой рыночной экономикой в результате постепенной трансформации управления и его приспособления к изменяющимся условиям окружающей бизнес-среды накоплен многолетний опыт организации эффективной системы планирования и контроля, которая помогает компаниям выживать в условиях жесточайшей конкурентной борьбы. В крупнейших компаниях, как правило, присутствует полная система регламентов по организации процедуры прохождения управленческой информации, реализуемая через должностные инструкции для каждого работника управленческого аппарата. В таких компаниях практически исключены возможности потерь вследствие неэффективности системы регулирования, из открывающихся рыночных альтернатив компании всегда выбирают максимум прибыли.
Этого нельзя сказать о молодых российских компаниях, переживающих переходный период развития управленческих систем с их адаптацией к требованиям работы в условиях свободной конкуренции и рыночной бизнес-среды. Существующая система планирования и контроля по-прежнему во многом ориентирована на старые принципы хозяйствования, связанные с гонкой за объемами производства при пренебрежении вопросами эффективности, ликвидности и качества выпускаемой продукции и услуг. По разным экспертным оценкам в результате неэффективности управленческой системы потери упущенной прибыли достигают 20% и более.
Как показывают наши исследования, важнейшим направлением преодоления недостатков в планировании и контроле деятельности российских компаний в нефтяной промышленности в новых условиях хозяйствования является внедрение бюджетной модели внутреннего экономического управления. Ознакомление с опытом деятельности организации «Татнефть», «Сургутнефть» и «Шешмаойл» показывают, что бюджетирование становится эффективным инструментом системы управленческого планирования и контроля.
В разделе 1.1 настоящей работы нами раскрыты сущность, назначение и функции бюджетирования, обосновано его соответствие требованиям рыночной экономики.
В данном разделе мы остановимся на содержании этой модели и основных методических приемах бюджетного управления.
Отметим, что система бюджетирования зависит от особенностей отрасли и отдельных организаций.
Центральным бюджетом в организациях нефтяной промышленности является бюджет движения платежных средств. По данным этого бюджета определяются периоды излишка или нехватки финансовых ресурсов и кассовая прибыль организации.
Бюджет движения платежных средств состоит из двух частей.
Часть 1. Поступления платежных средств
Часть 2. Расход платежных средств
Схема бюджетирования на предприятиях нефтяной промышленности представлена на рис. 2.1. Бюджет продаж - первый и самый важный шаг в составлении основного бюджета; оценка объема продаж влияет на все последующие бюджеты. Бюджет продаж должен отражать месячный или квартальный объем продаж в натуральных и стоимостных показателях. Бюджет продаж составляется с учетом: уровня спроса на продукцию компании, географии сбыта, категорий покупателей, сезонных факторов. Данный бюджет включает ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен и в доходную часть бюджета потока денежных средств.
Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и т.д., с учетом безнадежных долгов.
Первым этапом разработки сводного бюджета является составление предварительного прогноза объема продаж: на бюджетный период в стоимостном и физическом выражении в разрезе отдельных видов продукции. В зависимости от прогнозного объема продаж на последующих этапах планируются производственная программа, величина и структура запасов, инвестиции и источники финансирования.
Внутренняя отчетность компании как информационная база оперативного контроля и управленческого анализа затрат
По содержанию и назначению информацию можно подразделить на плановую, бухгалтерскую, учетно-отчетную, статистическую, оперативно-техническую, расчетно-аналитическую, справочную, научную и т.д. Классификация информации необходима как инструментарий для составления различных видов документов, в том числе и внутренних отчетов, для оперативности в управлении предприятием.
Документирование - важный процесс в организации и управлении производством. На предприятиях он представлен в виде документооборота, имеющего определенную технологию (рис. 3.2). Чтобы унифицировать и систематизировать документы, необходимо установить объем и содержание информации.
Объем не должен быть велик, а сама информация должна быть максимально единой (унифицированной) для различных управленческих звеньев (например, для геологического, технического, планово-экономического и других отделов). Большая часть производной информации, основанной на систематизации, группировке и обобщении первичной, неизбежно будет иметь специфический характер, который должен зависеть от цели ее использования.
Документация может быть подразделена на следующие виды:
- входящая и первичная - носитель исходной и оперативной информации о состоянии объекта управления;
- сводная отчетная и аналитическая - носитель преобразованной информации;
- плановая и распорядительная - носитель команд управления (приказы, распоряжения).
Управление такой сложной системой, как предприятие, связано с переработкой большого количества информации. Она отражает накопившиеся сведения о конечной цели управления, средствах ее достижения в данной обстановке, возможных воздействиях на управляемый объект.
Пути минимизации объема информации с одновременным повышением ее качества, достоверности и оперативности различны. Во-первых, правильное определение количества и характера снимаемой и представляемой информации, ликвидация лишней. Во-вторых, унификация документов и улучшение делопроизводства. В-третьих, повышение технической вооруженности труда управленческого аппарата. Увеличение оргтехники - важное средство совершенствования информации для своевременного вмешательства в процесс производства.
В производстве используются различные документы: технические, планово-учетные, оперативные, административные, личного состава и др. По форме различаются текстовые, графические, аудиовизуальные (кинофильмы, диапозитивы, звукозапись и др.) документы. Они могут быть индивидуальными (приказы, распоряжения, деловые записки) и типовыми, стандартными (планы, отчеты и др.). Наиболее распространены служебно-информационные документы (служебные записки и письма, акты), распорядительские (приказы, распоряжения, постановления, инструкции, циркуляры, протоколы), специальные (планы, отчеты, регламенты и др.).
Представленная система документооборота наиболее оптимальна, так как отсутствует дублирование информации, каждый отчет закреплен за определенным центром ответственности, что повышает результативность работы каждого подразделения. Данные формы отчетов понятны в понимании для администрации предприятий и позволяют оперативно принимать управленческие решения в нефтедобывающей отрасли.
Следует отметить, что составляемые на многих предприятиях нефтяной промышленности отчеты по технико-экономическим показателям не в полной мере удовлетворяют требования полноты получаемой информации для управления. Технико-экономические показатели должны быть сформированы в такую единую систему, в которой одни показатели дополняют другие, чтобы в комплексе они давали количественную и качественную оценку производственной и экономической работы предприятия и его подразделений.
Современный аппарат управления должен быть оперативным, т.е. принимаемые решения должны быть своевременны, отвечать требованиям и ходу производства. Работа аппарата должна обеспечивать принятие наиболее оптимальных решений из множества возможных вариантов и обеспечивать надежное функционирование предприятия, исключающее ошибки, недостатки информации, необъективную подготовку решений. С учетом приведенных рекомендаций, систему внутренней отчетности в нефтедобывающих компаниях необходимо дополнить несколькими положениями.
