Содержание к диссертации
Введение
1 .Экономическая сущность и формирование информации о материальных затратах на производство полиграфической продукции
1.1. Экономическая сущность материальных затрат на производство полиграфической продукции и управление ими в современных условиях хозяйствования 10
1.2. Отраслевые особенности производства полиграфической продукции, их влияние на методологию формирования учетно-аналитической информации о материальных затратах 30
2. Исследование состояния и возможностей совершенствования учета и контроля материальных затрат в организациях полиграфической промышленности
2.1. Состояние учета и контроля материальных затрат на предприятиях полиграфической промышленности и основные направления их совершенствования 50
2.2. Позаказно-нормативный метод учета затрат на производство в полиграфической промышленности, использование его данных для контроля материальных затрат в организациях этой отрасли 80
2.3. Автоматизация учета и контроля материальных затрат вполиграфической промышленности 99
3. Анализ материальных затрат в системе управления себестоимостью продукции и услуг в полиграфической промышленности
3.1. Экономический анализ материальных затрат на производство полиграфической продукции: объекты, показатели, состояние теории и практики, исследование направлений совершенствования 120
3.2. Применение экономико-математических методов, метода точки безубыточности и корреляционно-регрессионного анализа для повышения эффективности материальных затрат на производство полиграфической продукции и услуг 144
Заключение 164
Библиографический список 175
Приложения 186
- Экономическая сущность материальных затрат на производство полиграфической продукции и управление ими в современных условиях хозяйствования
- Состояние учета и контроля материальных затрат на предприятиях полиграфической промышленности и основные направления их совершенствования
- Экономический анализ материальных затрат на производство полиграфической продукции: объекты, показатели, состояние теории и практики, исследование направлений совершенствования
Введение к работе
К началу 21 века произошли глубокие изменения в технологии полиграфического производства, они призваны удовлетворить любые разумные потребности клиента. Уровень современной полиграфии позволяет печатать все, что хочет клиент, когда он хочет и в любом количестве, учитывая при этом, что его интересует, прежде всего, качество, низкая стоимость оттиска и самое короткое время изготовления. Появились новые термины для этих услуг: «печать по требованию» (printing on demand), «печать точно в срок» (just in time), печать на основе баз данных» (database publishing).
Цифровая информация дает возможность ее дистанционной передачи, что особенно важно при передаче красочной пробы будущего издания заказчику, а так же если тиражная печать осуществляется в пункте, удаленном от того, где эта информация подготавливается. Красочная проба с точным воспроизведением цветов обеспечивает возможность объективной оценки качества будущего тиражного оттиска и снижает процент возможных неожиданностей. Это позволяет снизить материальные и временные потери, которые имели место при браке и доработке. Если снижается процент брака, расходуется меньше бумаги, красок и других материалов.
В современных условиях существенно изменилась среда функционирования полиграфических предприятий. Изменились организационные принципы взаимоотношений между издателями, полиграфистами, книжной торговлей; появилось значительное число издающих структур и типографий, не относящихся к государственным предприятиям; коренным образом претерпели изменения форма и принципы их материально-технического обеспечения.
Значение материально-технической базы печати для жизни общества трудно переоценить. От возможностей полиграфической промышленности в большей степени зависит нормальное функционирование всех отраслей хозяйства, средств массовой информации, государственных структур. В конечном счете, состояние полиграфии определяет уровень информационного обеспечения общества, развития его творческого, научного и культурного потенциала.
Законы рыночной экономики существенно изменили условия функционирования предприятий, в том числе полиграфических. Положение предприятия в рыночной экономике изменилось коренным образом. Сейчас оно обладает экономической самостоятельностью и полностью отвечает за результаты своей хозяйственной деятельности. Раньше при централизованной организации отрасли были только государственные предприятия. Сегодня полиграфическая промышленность России состоит из предприятий, находящиеся в государственной собственности, органов законодательной и исполнительной власти, а так же предприятия различных общественных, религиозных и иных организаций.
По данным Госкомстата в 2000 году официально оформленным правом на занятия полиграфической деятельностью располагали около 3 тыс. предприятий. Среди них 47% - государственные предприятия. Остальные образуют негосударственный сектор. Заметно изменяется соотношение между государственной и негосударственной формами собственности. Доля государственного сектора в полиграфии постепенно сокращается, и в 1999 году в малой полиграфии она составила 43%, а среди крупных полиграфических предприятий - 52%. Однако доминирующее положение среди крупных предприятий составляют предприятия государственного сектора.
Типографии есть во всех субъектах Российской Федерации, в то же время более 55% полиграфических мощностей сосредоточено в Москве и С-Петербурге и центральном экономическом регионе России. Этим обусловлены такие явления нынешнего периода, как перенасыщение рынков продукцией в издательско-полиграфических центрах страны и низкая обеспеченность ими удаленных от этих центров регионов.(Приложение 12) На фоне отсутствия значительного роста полиграфического производства госпредприятий, создается довольно мощная альтернативная полиграфия, которая активно занимает свой сегмент рынка печатной продукции, вытесняя государственные предприятия. Негосударственный сектор полиграфии обслуживает потребности коммерческих структур, и определяет требования к печатной продукции и типографиям , - высокое качество изготовления, сжатые сроки, отличный сервис. Существенной конкуренции со стороны государственных типографий частные полиграфические организации не ощущают. Основной конкурент для них это полиграфия Финляндии, Австрии, Германии, Италии, Польши. Эта проблема общая; как и для государственного сектора российской полиграфии, так и для негосударственного. Заказы из страны ушли в конце 80-х гг., когда налогообложение сделало невыгодным изготовление печатной продукции в России. Закон о поддержке СМИ изменил ситуацию, но сейчас снова вводятся высокие налоги на технику, запчасти и расходные материалы. Тем не менее,,частные типографии установили печатные машины малого и среднего формата, современное оборудование для допечатных процессов.
Выявлению и разрешению проблем учета, контроля и анализа в полиграфии не уделялось достаточного внимания. В полиграфии накопились вопросы, требующие немедленного разрешения, и, прежде всего в части управления материальными затратами. В полиграфической промышленности именно материальные затраты являются определяющими в себестоимости продукции. По нашим исследованиям только прямые расходы материалов в этой отрасли составляют до 57%. Особую значимость изучению материальных затрат в полиграфии придает стремительно изменяющаяся технология производства. Необходимо прогнозировать, как изменятся расходы, движение материальных потоков при изменении технологии.
Высокие материальные затраты приводят к тому, что себестоимость полиграфических услуг несмотря на сравнительно низкие ставки оплаты труда производственного и управленческого персонала, в России в большинстве случаев оказалась выше нежели за рубежом и поэтому издательства предпочитают услуги зарубежных типографий. Необходимость поддержки российского производителя очевидна, но эта поддержка не должна вестись во вред потребителю. Необходимо соответствие цены и качества западным образцам. Совершенствование учета, контроля и анализа материальных затрат в системе управления себестоимостью продукции позволит приблизиться к решению этих проблем и повысить конкурентоспособность продукции полиграфической промышленности.
Отечественные экономисты исследовали экономическую природу материальных затрат, их роль в процессе производства, достоинства и недостатки в использовании и определили наиболее важные факторы, от которых зависит повышение эффективности использования материальных ресурсов. Эти вопросы рассмотрены в работах А.В. Воробьевой, К.М. Гарифуллина, В.Б. Ивашкевича, Э.Ю. Локшина, Никольской Э.В., A.M. Поляка, А.И. Рожанского, А.П. Чечеты, П.А. Шейна, А.Д. Шеремета и других.
Часть этих вопросов применительно к полиграфической промышленности была рассмотрена в исследованиях В.А. Богомоловой, P.M. Машталера, Э.В. Никольской, К.М. Токаева. Однако изучение учета, контроля и анализа с учетом специфики материальных затрат в полиграфии до сих пор не стали предметом самостоятельного исследования. Между тем рациональное использование материальных ресурсов для повышения эффективности полиграфического производства имеет большое значение, поскольку от эффективности использования материальных ресурсов зависит эффективность деятельности предприятия в целом.
Актуальность всех этих вопросов и послужила основанием выбора темы данной диссертации.
Целью настоящей работы является —
• изучение состояния, проблем и возможных путей совершенствования учета, контроля и анализа материальных затрат. Это необходимо для повышения эффективности управления материальными затратами в современных экономических условиях;
• совершенствование методики анализа материальных затрат в полиграфии;
• исследование влияния основных факторов на изменение материалоемкости полиграфической продукции,
• разработка рекомендаций рационального использования материальных ресурсов на предприятиях полиграфической промышленности.
Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие конкретные задачи:
1. Определить и уточнить понятия материальных затрат, а так же критерии выбора и обоснования способов их группировки.
2. Изучить особенности классификации материальных затрат применительно к полиграфическому производству.
3. Исследовать динамику материалоемкости печатной продукции, выявить основные факторы, влияющие на материалоемкость полиграфической продукции.
4. Исследовать факторы, влияющие на систему учета, контроля и осуществления материальных затрат.
5. Критически оценить существующую методику организации учета, контроля и анализа материальных затрат на предприятиях полиграфической промышленности.
6. Изучить и обосновать новые подходы к учету, контролю и анализу материальных затрат на полиграфических предприятиях.
7. Определить пути совершенствования учета материальных затрат в полиграфической промышленности.
8. Определить основные пути более рационального использования материальных ресурсов на полиграфических предприятиях.
9. Усовершенствовать методику анализа материальных затрат в полиграфии.
Решению этих задач подчинена последовательность и структура работы, которая состоит из введения, трех глав и заключения.
Предметом исследования является система учета, контроля и анализа материальных затрат на предприятиях полиграфической промышленности с различным характером производства. В качестве объектов исследования выбраны Государственное унитарное предприятие «Идель-пресс», АО «Татполиграф», ООО «Промполиграф».
Выбор этих крупнейших в Республике Татарстан организаций определился тем, что названные предприятия представляют различные виды полиграфических услуг, ежегодно потребляют большое количество материалов, обладают большим опытом и информацией по использованию материальных ресурсов.
В исследовании использовались труды отечественных и зарубежных экономистов по проблемам совершенствования учета, контроля и анализа материальных затрат в полиграфии. В процессе исследования использованы труды ведущих ученых и специалистов, исследующих проблемы бухгалтерского учета и экономического анализа в полиграфии в условиях использования современных ЭВМ.
Проблема использования материальных ресурсов при производстве продукции на полиграфических предприятиях является обширной и многоплановой и практически охватывает все звенья хозяйственной деятельности организации. В связи с этим при выполнении диссертации были отобраны наиболее важные и менее исследованные в полиграфии вопросы, связанные с использованием материальных ресурсов.
В первой главе исследования рассматривается экономическая сущность и классификация материальных затрат как в целом, так и применительно к полиграфической промышленности. Во второй главе исследовано современное состояние учета и контроля материальных затрат, а так же возможности их совершенствования в организациях полиграфической промышленности. В третьей главе работы исследуется состояние теории и практики экономического анализа материальных затрат а так же возможности их совершенствования в организациях полиграфической промышленности.
Экономическая сущность материальных затрат на производство полиграфической продукции и управление ими в современных условиях хозяйствования
Материалы по своей экономической сущности в промышленности составляют основу вновь создаваемой продукции. По данным комитета статистики Республики Татарстан удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции составляет около 64%, благодаря чему экономное использование материальных ресурсов в производстве является одним из главных путей повышения эффективности деятельности организаций.
Продукция полиграфической промышленности может быть отнесена к материалоемкой, хотя по ряду отчетных данных материальные затраты в ее себестоимости составляют только около 40% [86, 81, 96]. Данная цифра отражает значительно заниженный уровень материальных затрат. Это связано со специфическими особенностями отнесения стоимости материалов на себестоимость продукции. С учетом расходов на бумагу, картон и переплетные материалы доля материальных затрат в себестоимости полиграфической продукции увеличится в 1.5 раза. Это подтверждается данными Государственного унитарного предприятия (ГУЛ) «Идель-пресс», где практически полностью учитываются материалы в себестоимости продукции, их доля достигает 57%.
Как показывают наши исследования, материалоемкость полиграфической продукции с каждым годом возрастает. На крупных полиграфических предприятиях доля материальных затрат в себестоимости продукции в 1999г. по сравнению с 1997г. возросла на 4-7 пунктов.
Доля затрат на топливо и энергию относительно невелика. Изменения в структуре материальных затрат связаны с разной скоростью роста каждого их вида. В то же время затраты на энергию и топливо остаются достаточно стабильными, а в ряде случаев снижаются.
На примере ГУЛ «Идель-пресс» (Таблица. 1.1.3) видно, что общее повышение материалоемкости товарной продукции обусловлено ее повышением по всем элементам материальных затрат и, первую очередь, по вспомогательным и основным материалам.
Объем материальных затрат зависит от большого количества факторов, среди которых прежде всего необходимо обратить внимание на ассортимент продукции с целью выявления наиболее материалоемких ее видов. Изучение структуры себестоимости на различных предприятиях показало, что более высокую материалоемкость имеет красочно-изобразительная продукция по сравнению с книжно-журнальной. Доля первой в общем объеме готовой продукции постоянно возрастает, что приводит к росту доли материальных затрат в себестоимости полиграфической продукции. Среди тюдукции, изготовленной разными способами, наиболее материалоемкой является продукция, отпечатанная глубоким способом, наименее высоким.
В настоящее время в полиграфии существует устойчивая тенденция увеличения доли продукции, изготовленной офсетным способом, который постепенно вытесняет высокую печать. Перевод продукции на офсет сопровождается расширением номенклатуры потребляемых материалов, повышением средней их стоимости, что в результате увеличивает показатель материалоемкости. В итоге через материальные затраты прослеживается определенная зависимость материалоемкости от технологии изготовления шюдукции.
Поскольку перечисленные перспективные, но более материалоемкие виды продукции и технологии имеют тенденцию к росту, задача снижения материалоемкости становится все более актуальной и должна решаться во взаимосвязи с изменением ассортимента, объемов продукции и выполняемых полиграфических работ.
Большое влияние на уровень материальных затрат оказывают цены на материалы. В настоящий момент отечественная полиграфия чрезвычайно зависима от импорта материалов, и любое колебание курса валюты оказывает влияние на материальные затраты полиграфии. За последние годы за счет этого фактора материальные затраты постоянно возрастают. Наиболее значительный рост цен на полиграфические материалы наблюдался после кризиса 1998 года.
Состояние учета и контроля материальных затрат на предприятиях полиграфической промышленности и основные направления их совершенствования
Управление издержками предприятия является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов.
Проблема разработки и использования в практике учета новых подходов к эффективному управлению издержками предприятия широко обсуждается в отечественной и зарубежной экономической литературе. [27, 66, 73, 76, 77, 85, 89, 91, 103, 118]. Общепринятое определение сущности учета затрат — совокупность действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации, посредством их количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях), регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для управления предприятием.
Однако такой подход в начале развития управленческого учета и развитой теории производственного учета ограничен по направлениям использования. На наш взгляд, определение сущности учета затрат на производство кроме технической стороны должно охватывать разнообразие способов подхода к организации управленческого учета производственной деятельности или трансформации учета затрат на производство. Таким образом, определение содержания учета затрат создаст реальные предпосылки моделирования его организации на предприятиях. Именно учет как,информационный поток, обратный процессу управления, будет не только отражать действительность, но и готовить информацию для моделирования экономики организации в будущем.
Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.
Мы считаем необходимым в учете материальных затрат в полиграфии выделить две задачи. Первая - информационное обеспечение руководства полиграфического предприятия для принятия управленческих решений. Вторая - систематизация информации управленческого учета материальных затрат для принятия решений, имеющих долгосрочный характер.
Для эффективного использования материальных затрат в полиграфии необходим надлежащий бухгалтерский учет и контроль. Исследованию проблем учета и контроля материальных затрат посвящено большое количество работ как отечественных так зарубежных специалистов. Отечественная система бухгалтерского учета разработала схемы учета и контроля материальных затрат, но его цель получение информации в статичных условиях, отражать что происходит, бороться с потерями. В настоящий момент изменились условия хозяйствования. Больше внимания уделяется не прошедшим событиям, а информации для планирования будущей деятельности полиграфического предприятия.
Эта проблема не является новой для стран с традиционной рыночной экономикой. Еще в начале XX века Эмерсон (1853—1931) показал возможности принципиально нового подхода к учету, получившего название стандарт-костс. Эмерсон [116] показал преимущества оперативного учета перед бухгалтерским, так как подлинная «цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений». Эти «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в отклонениях от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо «предвидеть—значит предупреждать». Весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала.
Последователь Эмерсона X. Л. Гант проводил различие между естественными (стандартными) расходами и непроизводительными расходами, возникающими вследствие непроизводительных потерь. Эмерсон был философом стандарт-костс, ему принадлежит общая идея. Ее бухгалтерское воплощение—заслуга Чартера Гаррисона. Основная идея сводится к тому, что расходы должны фиксироваться еще до того, как их осуществили [45, 46]. Все расходы нормируются вперед, нормы устанавливаются не средние, а предельные, минимально возможные для данных условий. Отклонения фактических затрат от стандартов (норм) сразу указывают на неблагополучные обстоятельства, возникшие в ходе хозяйственного процесса. Согласно Гаррисону нормативная (стандартная) система учета раскрывала статику, отклонения от нее выявляли динамику хозяйственного процесса.
Экономический анализ материальных затрат на производство полиграфической продукции: объекты, показатели, состояние теории и практики, исследование направлений совершенствования
Специфическая особенность полиграфического производства состоит в том, что один и тот же вид продукции может быть изготовлен различными видами печати в зависимости от характера продукции и условий производства. Большая часть печатной продукций не стандартизована и поэтому, как правило, однородна только в пределах одного тиража, установленного для каждого заказа. Многообразие ассортимента печатной продукции, большой диапазон технических параметров продукции и многооперационность изготовления, различие в оформлении усложняют полиграфическое исполнение, вызывают необходимость применения разнообразных технологических процессов и разнотипного оборудования, увеличивают связанные с этим материальные затраты, а также повышают сложность управления материальными затратами. Но, с другой стороны, эта особевиость полиграфического производства дает возможность рассчитывать с использованием компьютера наиболее экономичные варианты технологических процессов изготовления печатной продукции, для которых минимизируются затраты на заказ с учетом круга определенных ограничений в рамках подсистемы управления технологической подготовкой производства.
Мы считаем, что особенности полиграфии, связанные с планированием производства печатной продукции не по готовой продукции, а по видам работ и услуг сильно ограничивают возможность использовать в АСУП типовые проектные решения по задачам экономического планирования, разработанные в других отраслях промышленности. Требуются разработки специальных алгоритмов решения этих задач в полиграфии.
Процесс автоматизации управления дополнительно осложняется из-за отсутствия или недостаточной проработки в полиграфии соответствующих документов нормативно-организационного характера.
При любой степени автоматизации управления полиграфическим предприятием ответственность за принятие решения остается за руководителями подразделений и предприятия. Управленческим решением называют нахождение определенного варианта дейстзий для реализации конкретной цели, процесс деятельности по выполнению принятой программы и конечный результат ее выполнения. Чтобы обеспечить реализацию управленческого решения, необходимо в процессе его подготовки и принятия предусмотреть сроки, место, методы и конкретных исполнителей принятого решения. Важнейшей частью организаторской работы по выполнению принятого решения является контроль за его исполнением. Контроль и анализ исполнения принятых решений могут быть автоматизированы.
Закономерно появилась необходимость обработки данных непосредственно на рабочем месте пользователя на базе ПЭВМ, получившем название автоматизированного рабочего места (АРМ). Цель создания АРМ -максимальная автоматизация процесса обработки информации, формирования документов, позволяющая, тем самым, значительно повысить эффективность труда работников.
Возможности АРМ руководителя в полиграфии используются при решении экономических, управленческих и информационных задач. Общая полезность АРМ слагается из: исходной полезности, характеризующейся надежностью в эксплуатации, учетом человеческого фактора, т.е. максимальным использованием профессионального мастерства менеджера, а также приносимым эффектом от применения компьютерных средств; удобства эксплуатации - мобильность и простота использования применяемых технических и программных средств.
Таким образом, применение вычислительных систем, позволило автоматизировать на полиграфических предприятиях управленческие функции по контролю и анализу материальных затрат. Кроме того в настоящее время уже можно говорить о получении экономического эффекта: автоматизация расчетов, необходимых при выполнении управленческих функций, позволила сократить затраты времени на их выполнение в 5-6 раз, а на оформление документов- 2-3 раза [50].
Дальнейшее развитие полиграфических предприятий приведет, по нашему мнению, к необходимости повышения "качества" созданных АРМ менеджеров. Поскольку развитие это направлено в сторону совершенствования менеджмента на полиграфических предприятиях, то и качественное улучшение АРМ является одним из наиболее действенных путей в данном направлении. Развитие АРМ менеджера на полиграфических предприятиях видится нам в создании рабочей станции менеджера, включающей персональный компьютер и комплекс моделей и программ по управлению материальными затратами. Ее возможности будут реализовываться посредством некоторой структуры.
