Содержание к диссертации
Введение
Глава I. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА
1.1. Управление производством и контроль за его экономичностью на основе учетной информации о затратах 13-31
1.2. Взаимосвязь себестоимости и показателей эффективности производства 31-44 "
1.3. Формирование состава издержек производства, их структура и классификация 44-63
Глава II. ВОПРОСЫ МЕТОДОЛОГИЙ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ОТДЕЛЬНЫХ ОТРАСЛЯХ ДОБЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
2.1. Технико-экономические предпосылки методологии учета издержек, производства в добывающих отраслях промышленности 64-71
2.2. Система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в угольной промышленности и пути ее совершенствования 71-99
2.3. Система учета затрат на производство-и паль-кулирование себестоимости продукции в-нефтегазодобывающей, промышленности и пути ее совершенствования 99-121
Глава III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ИЗДЕРІЕК ПРОИЗВОДСТВА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
3.1. Вопросы моделирования учетной информации об издержках производства и использование моделей в организации учета затрат в Нигерии 122-140
3.2. Совершенствование организации учета затрат на основе моделирования и стандартизации 140-156
3.3. Организация учета, затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции при использовании ЭВМ 156-170
Заключение 170-175
Список основной использованной литературы 176-190
Приложения 191-233
- Управление производством и контроль за его экономичностью на основе учетной информации о затратах
- Технико-экономические предпосылки методологии учета издержек, производства в добывающих отраслях промышленности
- Вопросы моделирования учетной информации об издержках производства и использование моделей в организации учета затрат в Нигерии
Введение к работе
Основной задачей развивающихся стран, и в частности Федеративной Республики Нигерии, является повышение эффективности общественного производства и расширение отраслей промышленности. Причины хозяйственной отсталости стран объясняет марксистско-ленинская теория. В.И.Ленин раскрыл закономерности неизбежного при капитализме процесса разделения наций на угнетающие и угне т тенные и показал, что это "составляет суть империализма . Вскрытые В.И.Лениным неравноправные отношения в рамках мирового капиталистического хозяйства сохраняются с теми или иными модификациями в настоящее время, болезненно сказываясь, на молодых суверенных государствах и способствуя консервации их социально-экономической отсталости.
Экономика Нигерии в послеколониальный период, и особенно в 70-е годы, претерпела количественные и отчасти качественные изменения. К важнейшим из них можно отнести существенное ускорение темпов роста валового внутреннего продукта (ВВП), заметные сдвиги в его структуре, огромное увеличение объема внешней торговли и доходов государства. В период 1935-1950 гг., прирост ВВП составлял в среднем менее I % в год. В 50-х годах среднегодовой прирост ВВП увеличился до Ч %» В период 1960-1967 прирост ВВП составлял до б %, а в период 1970-1975 гг. - до 8,2 %.
Об ускорении темпов экономического роста Нигерии свидетельствует также и тенденция постоянного увеличения прироста национального дохода на душу населения. Среднегодовой прирост национального дохода на душу населения возрос с 2,6 % в 1959-1967 гг. и 3,1 % в 1967-1970 гг. до 5,6 % в I97Q-I975 гг. В абсолютном выражении за этот период национальный.доход на душу населения вырос (в сопоставимых ценах ) с 44,4 до 205 найра" . По данным 3-го плана развития Нигерии доход на душу населения поднялся от 205 найра в 1975 г. до 380 найра в 1980 (165 с.44 ).
Несмотря на такой сравнительно быстрый рост национального дохода на душу населения в Нигерии, он еще значительно отстает от уровня развитых капиталистических стран, где этот показатель колеблется от 700 до 3000 найра (103 с.12). Однако рост ВВП Нигерии, взятый сам по себе, свидетельствует главным образом лишь о том, что хозяйство страны в данный период твердо стало на путь расширенного воспроизводства» Об. истинном уровне развития структуры народного хозяйства можно судить по таким показателям, как доля отдельных отраслей общественного производства в создании валового продукта и уровень развития их материально-технической базы, распределение самодеятельного населения по отраслям хозяйства, удельный вес наемной рабочей силы в самодеятельном населении, наличие дифференцированной и интегрированной отраслевой структуры и др. (см.табл.I).
Как видно из табл.1 за первые 20 лет независимого существования Нигерии решающий сдвиг произошел в пользу добывающей промышленности. Основными минеральными сырьем, которым располагает Нигерия, является : нефть и газ, уголь, олово, цемент,колумбит, железная руда и т.п.
Одной из более развитых отраслей в Нигерии является добывающая промышленность и прежде всего добыча нефти, газа и каменного
Таблица I Отраслевая структура валового внутреннего продукта Нигерии ВВП 11959/60 г.11964 /66 г. 11970 /71 г!1974/75 г! 1979/80 г. Сельское хозяйство, лесоводство, рыболовство 64,2 59,2 36,0 23,4 19,0 Добывающая промышленность 1,1 3,2 33,1 45,5 37,5 Отрабатывающая промышленность 4,7 5,4 5,0 4,7 6,9 Строительство 4,3 4,4 3,5 5,7 9,0 Транспорт и связь 4,1 4,5 1,8 2,3 3,2 Электро- и водоснабжение 0,3 0,6 0,3 0,4 0,7 Торговля 12,4 13,3 9,1 6,7 7,3 Услуги 8,9 9,4 П,2 11,3 16,4 Итого 100 100 100 100 100 -угля. Значение добывающей промышленности двояко: с одной стороны она является главным источником валютных и финансовых ресурсов государства для целей экономического развития, а с другой стороны добывающая отрасль обеспечивает хорошую базу для становления таких важных отраслей производства, как энергетика, металлургическая и химическая промышленность.
Нигерия - основная нефтедобывающая страна в Западной Африке. По объему нефтедобывающей отрасли она занимает второе место в Африке, шестое место в капиталистическом мире. В 1973 г, запасы нефти оценивались в 2 млрд.т.
Динамика добычи нефти в Нигерии представлена в приложении I.
Нигерия является членом организации стран - экспортеров нефти ОПЕК. Её экономика, как и экономика развивающихся стран, располагающих большими запасами нефти и с отсталой монокультурной структурой хозяйства, базируется на экспорте одного основного товара - нефти. Экспорт нефти из Нигерии в капиталистические страны характеризуется такими данными 1970 г. - 51,2 млн.т, 1975 г. - 85,7 млн.т , 1980 г. - 98 млн.т. В Нигерии по бюджету на 1981 г. более 80 % составляет доход от нефти.
Производство нигерийской нефти зависит от ряда факторов: международного спроса на нефтепродукты, качества и места нахождения нефти. Нигерийская нефть содержит низкий процент серы, а сравнительно выгодное географическое положение Нигерии также содействует росту добычи нефти.
Разведанные запасы природного газа будут исчерпаны за 200 лет (152 с.33). Газ добывается как в самостоятельных месторождениях, так и попутно с нефтью. Добыча газа в Нигерии составляла в 1979 г. - 1900 млн.м3, 1980 г. - 1100 млн.м3 и 1981 г. 1200 млн.м3. Однако почти весь газ сжигается в факелах, лишь незначительная часть добываемого газа используется для производства электроэнергии.
Нигерия - единственная страна в Западной Африке, добывающая каменный уголь. Запасы каменного угля оцениваются в 360 млн.т. Динамика добычи каменного угля в Нигерии представлена в приложении 2.
В 1981 г. начато осуществление 4-го пятилетнего плана социально-экономического развития на I98I-I985 гг. Средством решения задач 4-го пятилетнего плана социально-экономического развития Нигерии I98I-I985 гг. является новая система управления планирования и экономического стимулирования. Важное место в ней занимает система учета и прежде всего учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. На этом участке формируются основные стоимостные параметры управления экономикой, -показатели стоимости и себестоимости, осуществляется контроль за использованием ресурсов, соблюдением норм и нормативов.
Действующий порядок организации бухгалтерского учета и контроля в добывающей промышленности Нигерии не отвечает современному уровню развития хозяйственно-экономических связей, так как он уже не в состоянии обеспечить объективной информацией об эффективности работы предприятий, объединений и их подразделений, и не может в. полной мере учесть все факторы, влияющие на результаты производственной деятельности.
Экономическая значимость правильного решения вопросов управления экономикой, связанных с учетом издержек производства и калькуляцией себестоимости продукции, а также недостаточность их разработки в добывающих отраслях промышленности Нигерии обусловили выбор темы, объекты и направления исследования. Целью диссертации является изучение вопросов методологии и организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (на примере добывающей промышленности) в СССР и разработка основных направлений совершенствования учета, снижение затрат на производство, роста прибыли и рентабельности и улучшение организации управления производства в Нигерии.
Для достижения указанной цели в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:
- исследовать методологические основы построения учета издержек производства, формирование состава затрат, их структуру и классификацию в СССР, и теоретически обосновать возможность применения для организации учета и контроля в условиях Нигерии;
- изучить особенности методологии и организации, а также действующей практики учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в угольной и нефтедобывающей отраслях промышленности СССР и внести предложения по совершенствованию учета и контроля в названных отраслях Нигерии;
- разработать вопросы совершенствования учетной информации об издержках производства в добывающей промышленности Нигерии на основе моделирования и стандартизации;
- предложить направления совершенствования бухгалтерского учета в Нигерии в условиях использования ЭВМ.
Объектом исследования избрана система учета и контроля издержек производства и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях угольной и нефтяной промышленности СССР и Нигерии.
Теоретическую и методологическую базу диссертации составили основополагающие работы классиков марксизма-ленинизма. Автор руководствовался при написании работы решениями ХХУ, ХХУІ съездов КПСС; а также решениями.правительства Нигерии по развитию экономики. В работе использованы основные положения и разработанные на их базе отраслевые инструкции министерства, в которых централизованно регламентируются принципы планирования и учета затрат на производство, калькулирование себестоимости и контроль за уровнем издержек.
Автор ознакомился с работами советских ученых и прогрессивных экономистов других стран, работающих над проблемами методологии и организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в добывающей промышленности.
Научная новизна данного исследования заключается в том, что она является первой по проблемам совершенствования учета издержек производства в нефте- и угледобывающей промышленности Нигерии и централизации бухгалтерии на уровне объединения Нигерийской национальной нефтяной корпорации и др.).
В итоге проведенного исследования предложена более совершенная методика учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в угле- и нефтедобывающей промышленности Нигерии; обоснована возможность и необходимость применения элементов нормативного метода учета; разработаны методические основы моделирования и стандартизации учета и рекомендаций по направлению дальнейшего совершенствования учета и контроля.
Практическая ценность работы заключается в перенесении опыта и разработке методики организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в угольной и нефтегазодобывающей промышленности Нигерии. Результаты данной работы будут применены в Нигерийской угольной корпорации и Нигерийской национальной нефтяной корпорации.
Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения.
Во введении дан краткий обзор экономики Нигерии, а также изложена цель и методологическая база исследования.
В первой главе рассматривается управление, характеристика, структура экономической информации и учета в системе управления по возмущениям. Дано краткое понятие калькулирования себестоимости продукции, освещены методы калькулирования себестоимости и их сущность. Рассмотрены принципы формирования состава издержек производства, их структура и классификация. В эту главу включены общие положения по организации учета основных видов затрат на примере материальных, трудовых затрат и потерь от брака.
Во второй главе рассмотрены вопросы методологии и организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в добывающей промышленности, в частности, каменного угля, нефти и газа. Рассмотрено значение угля в экономике, особенности учета производственных затрат в угольной промышленности, группировки затрат на производство, методика учета и распределения производственных затрат по добыче и калькулированию себестоимости угля. Также рассмотрены пути снижения себестоимости угля и возможности внедрения нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в угледобывающей промышленности Нигерии.
Исследована роль нефти в экономике Нигерии, особенности технологии и организации нефтяной и газовой промышленности и их влияние на состав и структуру учета затрат, калькуляции себестоимости нефти и газа, особенности методики учета и распределение прямых затрат между нефтью и газом, использование опыта -СССР в построении учета в нефте-газодобыче Нигерии.
В третьей главе показана роль моделирования в бухгалтерском учете, рассмотрено моделирование как методологическая основа организации учета затрат на производство, средства реализации и стандартизации учетной модели. Предложена модель учета затрат для использования в экономике Нигерии. Рассмотрены направления развития бухгалтерского учета в условиях ЭВМ, методика обработки информации по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости промышленной продукции , и методика расчета экономической эффективности совершенствования процессов обработки информации в результате применения ЭВМ.
В заключении сделаны выводы о путях совершенствования учета и возможности внедрения нормативного метода в угледобывающей промышленности в Нигерии и о возможности применения советской методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в нефте-газовой промышленности.
Управление производством и контроль за его экономичностью на основе учетной информации о затратах
Управление любой сложной системой предполагает ряд последовательных процессов: получение информации, принятие решения, выполнение принятого решения, оценка результатов решения и его выполнения (157 с.190-192 ). Управление сложными производственными системами - предприятиями и производственными объединениями основано на системах технической, экономической, социальной и политической информации.
Экономическую информацию составляют потоки сообщений Сданных), характеризующие состояние экономической системы и обеспечивающие управление в соответствии с заданными целями. Экономическая система конкретного социалистического предприятия является частью более общей социально-экономической системы.При определении экономической информации необходимо учитывать ее объективную сущность, связанную с характеристикой экономической системы.
Промышленность одновременно предстает как техническая и технологическая система, система организации производства и совместного труда, которые в совокупности могут быть определены как технико-экономическая система. Определяя экономическую информацию, следует отличать технику и технологию производства от его экономики, которая представляет производственные отношения, их движение и развитие в ходе производства.
Экономическая информация возникает и функционирует в связи с производственно-хозяйственной деятельностью людей, отражая объективные закономерности производственных отношений. Она характеризует процессы и явления экономической жизни, несет новые знания о возникающих проблемных ситуациях, требующих управления, позволяет принимать оптимальные решения по управлению и контролировать их выполнение. В зависимости от функций управления различают плановую, нормативную, учетную аналитическую и отчетную информацию.
В экономической информации необходимо различать формальную и содержательную стороны. Формально-логические информационные процессы в общем виде разрабатываются теорией информации и подчиняются общим кибернетическим принципам управления. Содержание экономической информации глубоко социально, связано с деятельностью людей и социальных коллективов. Оно несет в себе конструктивные элементы, определяемые социально-экономическим типом производства той формации, в систему связей которой экономическая информация входит. "В этом аспекте информация несет на себе глубокий след классовых... отношений, отпечаток потребностей, интересов, психологических черт социального коллектива, отношения в котором информация отражает и который пользуется информацией" (18 с.40). Она подчинена экономическим законам, лежащим в основу планирования, учета, анализа и регулирования экономических процессов и определяющим коренные различия в социалистическом и капиталистическом обществе. Как и планирование, учет, анализ, так и вся система экономической информации имеет выраженный классовый характер.
"В процессе управления производственно-хозяйственной, деятельностью экономическая информация используется в переработанном виде, удобном для восприятия, оценки ситуации, выработки и принятия управленческого решения. Она требует регистрации, обработки, передачи, хранения ,т.е. информационной деятельности людей, осуществляемой с помощью вычислительных машин и средств коммуникации" (106 с.б).
В этом смысле к экономической информации относятся работы в эбласти планирования, подготовки нормативов, сбора и обработки данных, учета и статистики, подготовки оперативных сведений,проведения экономического анализа и оценки результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, прогнозирования экономического развития и выбора его оптимального варианта. Она охватывает характеристику всех экономических процессов и явлений на социалистическом предприятии.
Учет как функция управления организует процесс наблюдения первичных факторов экономической деятельности, их регистрацию в виде единичных показателей, их обобщение (сводку) в множественные, позволяющие использовать информацию учета в процессе управления. Учет является накопителем и хранителем информации до ее востребования для переработки в управленческие решения. Вместе с тем в управлении учет представляет собой самостоятельную информационную систему, жестко регламентированную программами сбора, обработки, хранения и поиска данных.
Технико-экономические предпосылки методологии учета издержек, производства в добывающих отраслях промышленности
Добывающая промышленность представляет комплекс производств, занятых разведкой месторождений полезных ископаемых, их добычей из недр и обогащением. Горная промышленность имеет ряд технико-экономических особенностей, характерных для добывающей промышленности, оказывающих большое влияние на формирование себестоимости продукции (П9 с.15).
Горные предприятия не могут находиться вне расположения месторождения полезных ископаемых и представляют с ними одно целое. Такой характер размещения предприятий данной отрасли требует подготовки производственной базы, а следовательно, и широкого развития геологоразведочных работ (68 с.59).
Предмет труда - полезные ископаемые - находится в недрах, поэтому при строительстве шахт, рудников и карьеров, на проведение горных выработок по вскрытию месторождения затрачиваются большие суммы капитальных вложений. Потребность в них сохраняется в дальнейшем для поддержания производственной мощности действующего горного предприятия (например, на вскрытие и подготовку новых горизонтов;. Поэтому горная промышленность отличается значительной фондоемкостью.
В зависимости от назначения и использования добытых полезных ископаемых она может быть подразделена на отрасли: топливную, горнорудную, горнохимическую, горностроительную и др.(22 с.144). Предприятия разных отраслей добывающей промышленности отличаются между собой по организации, технике и технологии производства, обусловливаемых характером ископаемых и глубиной их залегания, которые должны учитываться при построении учета затрат калькулирования себестоимости продукции.
Методы исчисления себестоимости добывающих предприятий обусловливаются одновременностью добычи, например, нефти и газа и характером подготовки ископаемых для последующего использования.
По одновременности добычи полезных ископаемых добывающие предприятия могут быть подразделены на две группы: предприятия, добывающие один вид руды или ископаемых (.например, железная руда, уголь, торф, горючие сланцы, известняк, огнеупорная глина, мел, гранит, формовочный песок, флюсовый известняк и др. предприятия, одновременно извлекающие на поверхность земли два и более ископаемых (например, нефть и попутный газ и др..). Производственная мощность и сроки существования горного предприятия зависят от запасов полезных ископаемых и скорости проведения работ. Это в свою очередь определяет сроки эксплуатации горных выработок и горнотехнических сооружений порядок их финансирования и погашения производственных затрат путем включения в себестоимость добычи руды (угля).
В зависимости от назначения источников финансирования,сроков и методов погашения затрат горнопроходческие работы подразделяются на следующие виды: горнокапитальные, горно-подготовительные, геологоразведочные и эксплуатационно-разведочные. К горно-капитальным относятся работы по вскрытию месторождения и устройству горнотехнических сооружений, если выемка подготовленных запасов длится свыше трех С в цветной металлургии) или четырех лет ( в черной металлургии). Горнокапитальные работы осуществляются в соответствии с планом капитальных вложений и финансируются учреждениями Стройбанка СССР. Выполненные работы отражаются в балансе капитальных вложений и после сдачи объекта в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств в общепринятом порядке С 119 сЛ8).
К горноподготовительным (эксплуатационным) работам относятся : все работы по вскрытию месторождения и подготовка к добыче руды со сроком выемки запасов до трех (четырех) лет; работы по вскрытию и подготовке запасов к добыче, по месторождениям со сроком выемки запасов свыше трех (четырех) лет (68 с.61).
К геологоразведочным работам на действующем предприятии относится проходка выработок с целью расширения контуров месторождения и перевода запасов полезных ископаемых в более высокие категории. Затраты по этим работам финансируются за счет операционных средств государственного бюджета и учитываются на балансе капитальных вложений.
Вопросы моделирования учетной информации об издержках производства и использование моделей в организации учета затрат в Нигерии
Применение в учетной практике методов и средств электронной вычислительной техники,механизация и автоматизация отдельных участков учетной работы способствовали изменение системы учета, его модернизации в основном направлении удовлетворения требований автоматизации. Значительное место в этом процессе занимает моделирование бухгалтерского учета. Пересмотр методологических и теоретических аспектов учета, как правильно отмечает Р.С.Раши-тов,осуществляется в последовательности "непосредственно от требований механизации и автоматизации учета и его методологии" (116 c.II).
Интерес к методу моделирования в бухгалтерском учете является необходимым условием его дальнейшего развития в научном и практическом смысле.Поскольку бухгалтерский учет как система оперирует большим числом взаимосвязанных переменных величин, он может быть представлен в виде некоторой модели, а процесс формирования этой модели подчиняется закономерностям моделирования. Несмотря на то, что термины "модель" и "моделирование" получили распространение в бухгалтерском учете лишь в самое последнее время, бухгалтеры,- по утверждению Л.П.Теплова, - занимаются моделированием экономики уже,по крайней мере, лет пятьсот. И то, что было ими создано, находится в поразительном соответствии с идеями кибернетики..."(129,92). Это справедливо по той причине, что бухгалтерский учет имеет дело не с самими объектами того или иного хозяйства,а с их информационными характеристиками и представляет собой поэтому информационную модель предприятия или хозяйственного процесса. Таким образом, понятия "модель" и "моделирование" изначально присущи учету как средству мысленного обобщения хозяйственного процесса".
В бухгалтерском учете моделирование выступает в качестве описания наиболее общих моментов, присущих учету в различных отраслях, ведомствах, хозяйственных системах. Модель построения на общих принципах, дает методику исследования, методику учета, приемлемую для всех отраслей, при этом отраслевые методики могут быть представлены как частный случай общей методики. Такой подход к моделированию прослеживается в работах многих специалистов, занимающихся проблемами моделирования бухгалтерского учета - Э.К. Гильде, В.Ф. Палий, Р.С.Рашитова, А.Л.Лузина и других (47, 108, 116,90).
Моделирование учета - проблема "внутренняя", решаемая в пределах системы бухгалтерского учета. Цель моделирования в бухгалтерском учете можно определить как выработку методологии,направленной на упорядочение получения и обработки информации об учетных объектах. Достижение этой цели возможно при решении следующих задач:
- создание упрощенного описания учетной системы с выделением ее существенных параметров, т.е. построение учетной модели;
- разработке методики практического использования учетной модели, т.е. реализации модели;
- осуществление эксперимента.
По мнению многих авторов, занимающихся теорией моделирования сложных систем ныне уже в достаточно разработанной области научного знания, теория моделирования по сути является методологией эксперимента; она указывает, как ставить эксперимент, как обрабатывать его данные, чтобы полученный результат был достоверен не только в данном частном случае, но и мог быть распространен на группу подобных явлений (43). Моделирование позволяет осуществлять эксперимент с наименьшими затратами и определить наилучшие режимы функционирования моделируемого объекта.
