Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА I. Методологические предпосылки учета затрат, калькулирования и анализа себестоимости в социалистической промышленности 6-37
І. Учет и анализ затрат на производство как система информационного обеспечения управления - уровнем себестоимости 6-13
2.Сущность и содержание издержек производства .14-25
3.Классификация затрат как методологическая база их учета и калькулирования себестоимости .25-37
ГЛАВА II. Организация учета затрат и калькулирования себестоимости мясных полуфабрикатов 38-102
1. Особенности технологии и организации производства мясных полуфабрикатов и их влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости 38-55
2.Учет затрат в производстве полуфабрикатов .55-78
3. Калькулирование себестоимости в производстве полуфабрикатов .79-102
ГЛАВА III. Анализ себестоимости мясных полуфабрикатов 103-158
1. Организация и особенности анализа себестоимости в производстве полуфабрикатов 103-117
2.Анализ себестоимости в производстве полу- фабрикатов ІІ7-І43
3.Совершенствование анализа себестоимости в производстве полуфабрикатов 144-158
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 159-162
БИБЛИОГРАФИЯ 163-179
ПРИЛОЖЕНИЯ Ї80-І97
- Учет и анализ затрат на производство как система информационного обеспечения управления - уровнем себестоимости
- Особенности технологии и организации производства мясных полуфабрикатов и их влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости
- Организация и особенности анализа себестоимости в производстве полуфабрикатов
Введение к работе
Главной целью утвержденной на майском (1982 г.) Пленуме ЦК КПСС Продовольственной программы СССР является полное обеспечение в наиболее короткие сроки населения страны всеми продовольственными продуктами в соответствии с рациональной структурой питания. "Это не только первостепенная экономическая, но и актуальная социально-политическая задача" /14; 5/.
Расширение производства мясных полуфабрикатов способствует углублению разделения труда, экономии трудовых затрат и сфере .общественного питания и времени, расходуемого населением на приготовленные пищи, рациональному использованию всех частей мясных туш.
В настоящее время, как отмечалось в докладе на ХХУІ съезде КПСС Н.А.Тихонова, "одна из актуальных проблем - снижение себе- , стоимости продукции. Надо восстановить значение этого показателя в повышении рентабельности производства, в оценке хозяйственной деятельности" /12; 126/. В связи с этим возрастает роль учета и анализа затрат на производство как системы информационного обеспечения управления уровнем себестоимости. Именно с этих позиций необходимо совершенствовать систему учета и анализа себестоимости продукции.
Действенность учета и анализа как инструмента управления хозяйственной деятельностью тем выше, чем качественнее получаемая с его помощью информация о причинно-следственных связях развития производства и чем своевременнее используется она для обоснования управленческих решений. В настоящее время назрела острая необходимость унификации и стандартизации учетной документации, внедрения прогрессивных методов учета затрат на производство, кальку лирования и анализа себестоимости продукции на основе машинной обработки экономической информации, полного охвата производственных процессов нормативным методом учета и калькулирования, который создает возможность оперативного управления формированием издержек производства.
В мерах по совершенствованию управления и повышению уровня хозяйствования во всех звеньях экономики, предусмотренных в "Основных направлениях экономического и социального развития СССР на I98I-I985 годы и на период до 1990 года", указано на необходимость "повышать качество и оперативность учета и статистики, совершенствовать учетную документацию и отчетность во всех звеньях народного хозяйства применительно к современным требованиям управления, планирования и анализа хозяйственной деятельности с эффективным использованием электронно-вычислительной техники" /12; 200/.
Особая актуальность темы диссертационного исследования определяется тем, что вопросы учета затрат, калькулирования и анализа себестоимости мясных полуфабрикатов не нашли до сих пор должного освещения в научной и учебной литературе. Отсутствуют монографии и диссертационные работы, посвященные этим проблемам.
Целью диссертационного исследования является определение путей совершенствования системы учета затрат на производство, калькулирования и анализа себестоимости мясных полуфабрикатов. Цель исследования определила необходимость решения следующих задач:
- исследования сущности себестоимости как категории политэкономии;
- определения особенностей технологии и организации производства мясных полуфабрикатов и их влияния на построение учета затрат на производство и калькулирование себестоимости;
- анализа существующей системы учета и калькулирования себестоимости и выявления на его основе недостатков действующей методики;
- разработки предложений по совершенствованию учета затрат на производство, калькулирования и анализа себестоимости мясных полуфабрикатов.
Объектом диссертационного исследования является система бухгалтерского учета и отчетности в производстве полуфабрикатов на предприятиях мясной промышленности города Москвы. В качестве предмета исследования выступает себестоимость мясных полуфабрикатов.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды классиков марксизма-ленинизма, Программа КПСС, материалы ХХІУ, ХХУ, ХХУІ съездов КПСС, Пленумов ЦК КПСС, постановления партии и правительства по хозяйственным вопросам.
В работе над диссертацией автором была изучена и использована обширная научная литература по учету затрат на производство, калькулированию и анализу себестоимости продукции Аксененко А.Ф., Баканова М.И., Басманова И.А., Безруких П.С., Ламыкина И.А., Макарова В.Г., Маргулиса А.Ш., Мацкевичуса И.С., Новиченко А.П., Татура С.К., Фабричнова A.M., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д. и др., по экономике мясной промышленности Бройды Т.Б., Васильева С.С, Гришина А.С, Кондракова Н.П., Краснова СЕ., Лазаровича Г.С, Левиной Л.И., Рыжкиной С.Г., Степанова Б.Д., Сухорукова А.И., Холоднова Н.П., Шницера СС. и др.
В диссертации использован значительный фактический материал по организации учета на производство, калькулирования и анализа себестоимости мясных полуфабрикатов на мясоперерабатывающих предприятиях города Москвы, собранный и обработанный автором.
Учет и анализ затрат на производство как система информационного обеспечения управления - уровнем себестоимости
В основу поиска путей совершенствования учета и анализа себестоимости и их организации должен быть положен системно-целевой подход и выявление их роли как функций управления производством и, в частности, уровнем себестоимости. Системно-целевой подход обеспечивает направленность научного исследования на конечный результат, а исследование учета и анализа как элементов системы управления позволит оценить эффективность их функционирования.
Задачи управления процессом производства сводятся, с одной стороны, к организации и контролю процесса производства и, с другой стороны, к организации активного воздействия на факторы, обеспечивающие эффективность производства и использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Задачей работника управленческого персонала является в конечном счете не ведение учета и анализа как таковых, а сбор информации об объекте управления с целью познания объекта, на основе использования которой будет возможно направленное воздействие на объект для придания ему заданных потребительских свойств при минимальных затратах.
Для управления производством необходимо иметь информацию, характеризующую его состояние на данный момент или за предшествующий период. Однако на основе первичной информации невозможно принять управленческое решение - ей следует придать аналитический характер, чтобы иметь представление о ходе производственного процесса, его отклонениях от заданной программы и тенденциях развития. Такая обработка информации происходит в процессе экономического анализа полученных данных. Таким образом, целью учета является создание информационной базы экономического анализа и контроля производственной деятельности.
Учет и анализ представляют собой систему информационного обеспечения процесса принятия управленческого решения, а экономические показатели формируют каркас информационной системы управления.
Подход к учету и анализу как к системе информационного обеспечения управления обусловливает двоякую направленность поиска путей совершенствования учета и анализа: во-первых, совершенствование обработки информации (внедрение автоматизированных систем управления, применение моделирования и др.ь. ); во-вторых, совершенствование структуры информации (сокращение или расширение количества показателей, создание рациональных потоков информации в соответствии с потребностями управления).
Вопросы места учета и анализа в системе управления, развития автоматизированных систем управления, организации подсистемы комплексного экономического анализа в АСУП достаточно глубоко исследованы нашими экономистами и нашли широкое освещение в экономической литературе.
В Отчетном докладе ЦК КПСС ХХУІ съезду партии указывается, что решение основных проблем дальнейшего развития советской экономики, использование возможностей, которыми мы располагаем, во многом зависят от уровня руководства народным хозяйством, уровня планирования и управления /12; 67/.
В процессе проведения экономического анализа первичная учетная информация преобразуется во вторичную,рассчитываются показатели производственно-хозяйственной деятельности, анализируются их уровень и факторы, явившиеся причиной отклонений показателей от намеченного уровня. Причем анализ обязан выдать свою "конечную продукцию" в форме оптимального варианта решения с учетом его возможных последствий. Выбор наилучшего варианта осуществляется методами экономического моделирования и системного анализа путем разработки возможных комбинаций и их обоснования на основе сравнительного анализа эффективности возможных управленческих решений. Следовательно, если содержанием учета является процесс накопления и обобщения первичной информации, то содержанием экономического анализа является процесс обработки экономической информации. Конечным результатом процесса экономического анализа является информация, состоящая из совокупности параметров, характеризующих состояние производственной системы и возможных вариантов ее изменения и позволяющая принимать конкретные управленческие решения.
Важнейшим элементом АСУ" является сбор, переработка и анализ экономической информации. Вопрос о формах включения бухгалтерского учета и экономического анализа в автоматизированную систему управления предприятием приобретает очень важное значение. Высказываются три возможных варианта: I) включение бухгалтерского учета и экономического анализа в функциональные подсистемы АСУ; 2) выделение их в качестве самостоятельных подсистем АСУ; 3) смешанный способ.
Решение этой проблемы имеет непосредственное отношение к характеристике структуры системы информационного обеспечения управления производством. Более того, принципы построения и определения структуры информационной системы должны обусловливать способы включения учета и анализа в автоматизированную систему управления.
Особенности технологии и организации производства мясных полуфабрикатов и их влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости
За годы X и XI пятилеток в мясной промышленности значительное развитие получило производство мясных полуфабрикатов. Производство полуфабрикатов по Минмясомолпрому СССР возросло на 35$ -с 913,2 тыс.тонн в 1975 году до 1235,7 тыс.тонн в 1980 году. В 1985 году в целом по отрасли намечается довести производство полуфабрикатов до 1600 тыс.тонн,то есть увеличить их производство на 30$ за годы XI пятилетки.
Расширение производства полуфабрикатов имеет большое значение для развития народного хозяйства нашей страны, так как способствует разделению труда, экономии рабочего времени, рациональному использованию сырья и материалов мясной отрасли промышленности.
Основными потребителями производств полуфабрикатов являются розничная торговля и сеть общественного питания. Купленные в магазине полуфабрикаты значительно сокращают время, затрачиваемое на приготовление пищи, пользуются постоянным и всевозрастающим спросом. Сеть общественного питания получает мясные полуфабрикаты преимущественно в виде крупных кусков. Свыше 82,5$ крупнокусковых полуфабрикатов поступает в сеть общественного питания. Остальное количество используется на производство порционных, мел-.кокусковых и рубленых полуфабрикатов.
Выпуск крупнокусковых полуфабрикатов взамен мяса в тушах имеет огромное значение для развития сети общественного питания.
На производство І т этих полуфабрикатов при большом объеме промышленной переработки мяса на мясокомбинатах и глубокой специализации приемов и процессов ручной переработки сырья затрачивается II человеко-часов. На крупных заготовительных фабриках сети общественного питания, где объем переработки мяса значительно меньше и ниже уровень специализации, чем на мясокоибинате, трудоемкость отделения мышечной от костной и соединительной тканей выше в два раза, а в столовых, выполняющих переработку мясных туш собственными силами - возрастает во много раз.
Однако абсолютные размеры выпуска полуфабрикатов крайне недостаточны. По отношению к объему реализации мяса на костях их выпуск составляет лишь 35,3$ по данным за 1980 г. При этом удельный вес порционных и мелкокусковых полуфабрикатов, пользующихся наибольшим потребительским спросом в целом по отрасли, составляет 137 тыс.тонн или 13,4$, в то время как в США он составляет 81$ (по данным Всесоюзного научно-исследовательского института мясной промышленности). По Московскому объединению мясной промышленности в 1980 году сложилась следующая структура выпуска полуфабрикатов:
Полуфабрикаты вырабатываются в отделениях или цехах по производству полуфабрикатов мясоперерабатывающих заводов и мясокомбинатов или же на заводах полуфабрикатов. Нами исследована и проанализирована система учета, отчетности, калькулирования и анализа себестоимости мясных полуфабрикатов на примере мясоперерабатывающих заводов и комбинатов города Москвы, входящих в состав Московского производственного объединения мясной промышленности.
В состав объединения в качестве производственных единиц включены Московский мясокомбинат (головное предприятие), Колбасный завод J I, Колбасный завод № 3, Колбасный завод № 4, Останкинский мясоперерабатывающий комбинат, Красногвардейский мясоперерабатывающий завод, Черкизовский мясоперерабатывающий завод, Московский птицекомбинат.
Вопросам исследования экономики мясных полуфабрикатов посвящено незначительное количество научной и учебной литературы.
Как правило экономика производства полуфабрикатов излагается эпизодично в отраслевой учебной литературе С.С.Шницера, Б.И.Стерлигова, С.Е.Краснова, Н.П.Кондракова, Г.С.Лазаровича, К.К.Яковлева, К.Й.Шелепкова, Б.Д.Степанова, В.В.Лебедева и др.
Наиболее полно вопросы учета, планирования и калькулирования себестоимости полуфабрикатов изложены в работе Л.И.Левиной "Совершенствование калькулирования себестоимости продукции в мясной промышленности", изданной в 1979 году /89/.
Организация и особенности анализа себестоимости в производстве полуфабрикатов
Анализ себестоимости является завершающим этапом обработки и формирования информации для принятия управленческих решений и составления планов по затратам на производство на будущий период. Основные задачи анализа себестоимости продукции - оценка выполнения плана по себестоимости продукции, определение причин отклонения от плана, выявление резервов снижения себестоимости продукции, разработка мероприятий по внедрению выявленных резервов.
Основными источниками информации являются следующие формы отчетности: "Затраты на производство" (форма IS 5), "Себестоимость товарной продукции (форма № 6), "Расходы по обслуживанию производства и управлению" (форма Ш 7), "Реализация продукции" (форма Ж2), "Отчет о расходах на содержание аппарата управления" (форма JS 14), "Отчет производственного объединения (комбината), предприятия и выполнении плана по себестоимости товарной продукций" (форма ib 1-е краткая и 1-е месячной и квартальной статистической отчетности).
В условиях производства полуфабрикатов в цехе колбасного завода источником информации является ведомость "Затраты по отделению, цеху полуфабрикатов" (месячная), где отражается себестоимость полуфабрикатов по наименованиям, "Рабочая таблица к форме себестоимости товарной продукции" (месячная), в которой каждый цех колбасного завода отражает себестоимость всего выпуска по цеху. На основании "Рабочей таблицы к форме себестоимости товарной продукции" заполняется форма $ 1-е по колбасному заводу в целом. Информация о себестоимости полуфабрикатов за год содержится в калькуляциях разделки сырья, калькуляциях полуфабрикатов и в справке о рентабельности производства полуфабрикатов за год.
Поскольку производство полуфабрикатов осуществляется и на уровне завода и на уровне цеха, то анализ себестоимости производства полуфабрикатов должен проводиться по методике локального экономического анализа для завода полуфабрикатов, а для цеха полуфабрикатов по методике внутризаводского анализа с применением методики оперативного анализа себестоимости. По своему содержанию внутризаводской экономический анализ имеет ряд существенных отличий от анализа деятельности предприятия в целом. Эти особенности определяются специфическим положением цехов не как самостоятельных хозяйственных единиц, а как последовательно соединенных звеньев единой цепи процесса производства.
Поскольку цеха не имеют производственной самостоятельности и выпускаемая ими продукция не является конечной, то основным показателем, по которому можно судить об эффективности производства данного цеха, выступают затраты на производство. Себестоимость, формирующаяся в процессе производительного потребления материальных ресурсов в соответствии с организацией производства на уровне цеха, предоставляет наиболее полную и глубокую информацию об источниках снижения себестоимости по всему предприятию в целом, поэтому анализ затрат на производство является главным пунктом методики анализа внутризаводских производственных подразделений. Анализ цеховых затрат на производство включает оценку выполнения плана по затратам на производство товарной и валовой продукции цеха (в производстве полуфабрикатов валовая и товарная продукции совпадают), определение степени соблюдения сметы цеховых расходов и расходов по .содержанию и эксплуатации оборудования, оценку выполнения плана и выявление резервов снижения затрат по каждому изделию.
Характерной особенностью содержания внутризаводского экономического анализа является то, что он призван исследовать экономические явления в непосредственной связи с технологией и организацией производства по сравнению с экономическим анализом деятельности предприятия в целом. По сути своей внутризаводской анализ является технико-экономическим, который изучает влияние техники, технологии и организации производства на обобщающие стоимостные показатели. Поэтому особое значение приобретает при внутризаводском анализе проведение анализа себестоимости по технико-экономическим факторам.
Во внутризаводском анализе широко используют узкоспецифичные для каждого вида производства показатели эффективности использования трудовых и материальных ресурсов, натуральные показатели для оценки объема производства, производительности труда, качества выпускаемой продукции.
