Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА I. I. Себестошость продукции и особенности ее учета в условиях комплексной переработки сырья 10
1.1. Себестоимость продукции как экономическая категория 10
1.2. Отраслевые особенности и их влияние на организацию учета и калькулирования себестоимости продукции 18
ГЛАВА 2. Пути совершенствования учета затрат на производство в коксохимической промышленности 31
2.1. Классификация затрат на производство и обоснование номенклатуры калькуляционных статей 31
2.2. Учет материальных и трудовых затрат 45
2.3. Учет природоохранных издержек 73
2.4. Сводный учет затрат по хозрасчетншл подразделениям 95
ГЛАВА 3. Основные направления совершенствования калькулирования себестошости продукции 109
3.1. Особенности калькулирования себестоимости продукции при комплексной переработке сырья 109
3.2. Систематизация объектов и единиц калькулирования 132
3.3. Методика определения себестоимости важнейших видов коксохимической продукции 147
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 164
ЛИТЕРАТУРА 172
ПРИЛОЖЕНИЯ ... 195
- Себестоимость продукции как экономическая категория
- Классификация затрат на производство и обоснование номенклатуры калькуляционных статей
- Особенности калькулирования себестоимости продукции при комплексной переработке сырья
Введение к работе
Главная задача XI пятилетки, определенная ХХУІ съездом КПСС, состоит в обеспечении дальнейшего роста благосостояния трудящихся на основе устойчивого, поступательного развития народного хозяйства, ускорения научно-технического прогресса и перевода экономики на интенсивный путь развития, более рационального использования производственного потенциала страны, всемерной экономии всех видов ресурсов и улучшения качества работы /II, с.38/.
Решению этой задачи в значительной мере способствует развитие черной металлургии как одной из важнейших отраслей материального производства.
Ее составной частью является коксохимическая отрасль промышленности, выполняющая роль единственного поставщика ценного топлива для металлургических заводов - кокса.
Производство кокса в нашей стране примерно в 1,7 раза превышает уровень его выработки в США и Японии. Причем более 75% от общего количества производят кокс на предприятиях мощностью свыше 3,0 млн.т в год. В развитии коксохимической промышленности СССР большое место занимает республиканское промышленное объединение "Укркокс", в состав которого вошли 15 крупнейших коксохимических заводов УССР. Они производят до 50% от общего количества получаемого кокса в стране, то есть больше, чем такие развитые капиталистические страны, как Англия, Франция, ФРГ вместе взятые.
На этих предприятиях производится не только кокс, но и важнейшие химические продукты: сульфат аммония, серная кислота, каменноугольные смолы, продукты переработки сырого бензола и т.д. Многообразие выпускаемой продукции обусловлено комплексной переработкой угля.
"... Комплексная идея есть идея в корне экономическая, -писал академик А.Е.Ферсман, - создающая максимальные ценности с наименьшей затратой средств и энергии, но это идея не только сегодняшнего дня, это идея охраны наших природных богатств от их хищнического расточения, идея использования сырья до конца, идея возможного сохранения наших природных запасов на будущее... Снижение себестоимости есть совершенно неизбежный результат комбинированного процесса" /227, с.19/.
Проблема снижения себестоимости продукции всегда находилась в центре хозяйственной политики Советского государства. Эта задача, как указывал В.И.Ленин, может быть "разрешена лишь при условии строго - хозяйственного ведения предприятий, точного учета всех элементов производства и рационализации управления ... " /6, с.478/.
На ХШ съезде КПСС была выдвинута одна из актуальных проблем современности - снижение себестоимости продукции.
Генеральный секретарь ЦК КПСС Ю.В.Андропов на ноябрьском (1982 г.) Пленуме подчеркнул: "Планы по-прежнему выполняются ценой больших затрат и производственных издержек" /12, с.8/.
Это вызывает необходимость глубокого изучения вопросов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.
В последние годы достигнуты значительные результаты в разработке только одной из сложнейших проблем в условиях комплексной переработки сырья - калькулировании себестоимости продуктов. Решению этой проблемы посвящены труды советских ученых -экономистов: И.А.Басманова, П.С.Безруких, В.А.Бунимовича, В.Б.Ивашкевича, А.Ш.Маргулиса, П.П.Новиченко, А.Д.Трусова и др.
Однако не менее важная проблема учета производственных затрат в коксохимической промышленности еще недостаточно исследована. Между тем, в "Основных направлениях ..." поставлена задача: "Повышать качество и оперативность учета и статистики, совершенствовать учетную документацию и отчетность во всех звеньях народного хозяйства применительно к современным требованиям управления, планирования и анализа хозяйственной деятельности с эффективным использованием электронно-вычислительной техники" /П, с.200/.
Вышеизложенное определило актуальность данной проблемы для экономической теории и хозяйственной практики, что обусловило выбор темы для диссертационной работы.
В диссертационной работе поставлена цель - разработать наиболее эффективную систему учета затрат на производство и обоснованного калькулирования себестоимости в условиях производства комплекса продуктов в едином процессе. В соответствии с этим определены основные направления исследования:
- разработка более обоснованной номенклатуры калькуляционных статей;
- возможность применения в учете элементов нормативного метода;
- совершенствование бухгалтерских регистров, способствующих усилению контрольных функций учета за уровнем издержек производства;
- использование в калькулировании весового способа в сочетании с методом прямой локализации затрат.
Поставленная цель в диссертационной работе решалась на
-основе использования научных достижений, обобщения практического опыта я разработок автора.
На предприятиях и в объединениях коксохимической промышленности до настоящего времени не проводились комплексные исследования по вопросам совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Автором впервые предпринята попытка устранить указанный недостаток.
Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили труды классиков марксизма-ленинизма, решения и материалы партийных съездов и пленуглов ЦК КПСС по вопросам совершенствования системы экономического управления и хозяйственного механизма. В процессе исследования изучены и использованы труды советских и зарубежных авторов, руководящие, методологические и инструктивные материалы по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции, .внутризаводскому хозрасчету.
Для решения задач, поставленных в диссертации, использованы:
- данные непосредственного обследования на Авдеевском, Гор-ловском, Днепропетровском, Донецком, ЗКдановском, Коммунарском, Макеевском и Ясяновском коксохимических заводах;
- калькуляции важнейших видов продукции;
- отчетные данные коксохимических заводов и республиканского промышленного объединения "Укркокс";
- материалы Всесоюзного института по проектированию предприятий коксохимической промышленности СССР "Гяпрококс" о технико-экономических показателях работы коксохимических заводов нашей страны.
В процессе анализа и систематизации практического опыта, разработки рекомендаций использовались общенаучные методы обработки собранных материалов - синтез, сравнения, детализация, группировки и др.
Разработанные автором предложения и рекомендации нашли практическое применение на Авдеевском и Донецком коксохимических заводах.
Основные положения, защищаемые в диссертационной работе, сводятся к следующему:
1) исследование сущности себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования;
2) уточнение наиболее оптимальной и обоснованной номенклатуры калькуляционных статей;
3) разработка более удобных и совершенных учетных регистров, позволяющих в учете применять элементы нормативного метода;
4) обоснование системы учета затрат природоохранного назначения;
5) совершенствование сводного учета затрат на производство ;
6) систематизация объектов калькулирования и калькуляционных единиц по всем технологическим процессам;
7) применение весового способа распределения затрат между продуктами, получаемыми в едином технологическом процессе.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
I. Об оценке полуфабрикатов внутри объединения. - Бухгалтерский учет, В I, 1978;
2. Оценка промышленной продукции в условиях ее взаимных поставок структурными подразделениями производственного объединения. - Кокс и химия, В 2, 1978;
3. Совершенствование учета сырья в производстве кокса и выявление резервов снижения себестоимости. - Тезисы докладов на республиканскую научно-техническую конференцию (24 - 26 окт. 1978 г., Запорожье);
4. Классификация затрат в коксохимической промышленности. -Бухгалтерский учет, В 6, 1981.
Результаты исследования доложены на научно-технической конференции в г.Запорожье (1978 г.), в г.Хмельницком (1980 г.), на научно-практической конференции в г.Донецке (1981 г.), на научной конференции преподавателей в г.Донецке (1983 г.).
Себестоимость продукции как экономическая категория
В условиях товарно-денежных отношений издержки объединений и предприятий на производство и реализацию продукции выступают в качестве обособившейся от стоимости категорий себестоимости. Важная роль себестоимости в системе экономических показателей обусловливает необходимость научно обоснованного ее определения, исходя из понимания как объективной экономической категории.
К.Маркс указывал, что "под экономической категорией понимаются теоретические выражения, абстракции общественных отношений производства" /4, с.133/. Поэтому природа себестоимости при социализме взаимосвязана с общественной собственностью на средства производства. Являясь сложной категорией, себестоимость отражает производственные отношения, которые формируются между государством и объединением (предприятием) как двумя важными субъектами расширенного социалистического воспроизводства, непосредственно между промышленными (производственными) объединениями (предприятиями), между их отдельными структурными подразделениями. Но всякие производственные отношения овеществляются, что проявляется в существующих экономических связях между людьми (классами, социальными группами) через вещи -принадлежащие им средства производства и продукты труда - в форме обмена их производственной деятельностью. Средства производства и сам труд являются важнейшшди элементами процесса производства. Их функционирование связано с определенными издержками производства. К.Маркс в зависимости от уровня абстрагирования под термином "издержки производства" понимал: во-первых, действительные издержки производства, или стоимость товара - Ls C + (J + ПЪ во-вторых, затраты капитала, стоимость авансированного капитала, или произведенные капиталистом издержки - Л С + Г; в-третьих, цену производства, то есть стоимость авансированного капитала плюс величину средней прибыли - С + 0 Р .
Такое разграничение модификаций издержек производства и выведение их из стойглости, впервые данное К.Марксом, имеет большое значение для понятия их при социализме.
В экономической литературе выявление сущности социалистических издержек производства прошло определенную эволюцию: от эмпирических исследований в 20-е годы, базирующихся только на основе сложившейся практики хозяйственного расчета, до их многоплановости на современном этапе развития экономики. Подчеркивая диалектический характер каждой категории, К.Маркс писал: "... эти идеи, эти категории столь же мало вечны, как и выражаемые шли отношения. Они представляют собой исторические и преходящие продукты. Непрерывно совершается движение роста производительных сил, разрушение общественных отношений, возникновение идей, неподвижна лишь абстракция движения" - бессмертная смерть" /4, с. 133/. Поэтому по мере развития общественного производства, усиления экономических рычагов в управлении, их совершенствования менялся и взгляд ученых на сущность издержек производства.
В период НЭПа издержки производства рассматривались как денежные расходы хозрасчетных предприятий, как себестоимость их продукции. В 30-е годы исследовался вопрос о принципиальном различии категории издержек производства при социализме и капитализме. В экономической литературе того времени было дано определение издержек производства как стоимости, а конкретные формы их проявления не исследовались.
В последующие годы особое значение приобретают качественные показатели развития советской экономики, проблемы рентабельности и эффективности общественного производства. Сообразно этому более углубленно изучается в экономической теории проблема издержек производства.
Социалистические издержки производства в своей основе приобретают непосредственно общественный характер. В зависимости от уровня хозяйствования они дифференцируются на общественные и индивидуальные. Исходя из учения К.Маркса об издержках производства, содержание общественных издержек производства в экономической литературе раскрывается однозначно. Под ними понимаются имманентные издержки производства товара, равные его стоимости, то есть равные требующейся для производства общей сумме рабочего времени (овеществленного и непосредственного). Общественные издержки производства (стоимость) предназначены для расширенного социалистического производства. Индивидуальные издержки производства составляют часть общественных и обусловлены конкретными особенностями производства продукции. При комплексной переработке сырья (например, угля) в течение одного и того же рабочего времени могут производиться несколько продуктов. "... Товары, в которых содержатся равные количества труда, или которые могут быть изготовлены в течение одного и того же рабочего времени, имеют одинаковую величину стоимости" /I, с.48/. В данном случае К.Маркс под величиной стоимости подразумевал равные затраты труда.
Классификация затрат на производство и обоснование номенклатуры калькуляционных статей
Достоверность показателя себестоимости при планировании, учете и калькулировании в значительной степени зависит от правильной научно обоснованной группировки затрат на производство продукции и ее взаимосвязи по построению с классификацией в отраслевом масштабе и в масштабе всего народного хозяйства. Наличие такой группировки является важным организующим моментом в планировании, учете и калькулировании, а ее единообразие обеспечивает сопоставимость показателей себестоимости за разные периоды времени в разрезе предприятий, выпускающих одинаковую или взаимозаменяемую продукцию. Большое значение единая методологически обоснованная классификация затрат имеет для выявления резервов снижения себестоимости.
Под классификацией издержек производства обычно принято понимать сведение всего разнообразия затрат предприятий в немногочисленные и экономически оправданные группы (группировки), которые включали бы отдельные затраты, близкие между собой или однородные по определенным признакам /4, с.62/.
Решению этой проблемы посвящены труды советских ученых -экономистов таких, как И.А.Басманова, П.С.Безруких, В.А.Бунимо-вича, В.Б.Ивашкевича, А.Ш.Маргуляса, И.С.Мацкевичюса, А.Д.Трусо-ва и др. Она тесно сопряжена с экономической сущностью себестоимости продукции.
Изучение специальной литературы и проведенные исследования на коксохимических заводах позволяют автору признать важными в учете и калькулировании себестоимости продукции коксохимической промышленности следующие группировки затрат:
- по объектам учета (приложение I);
- по способу включения в себестоимость продукции;
- по статьям калькуляции;
- в зависимости от характера деятельности предприятия.
В экономической литературе признано, что по способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
В процессах с комплексной переработкой сырья понятие "прямые затраты" сводится к тем, которые прягло и непосредственно включаются в себестоимость продукции. В коксохимическом производстве затраты носят прямое назначение в технологических процессах с выпуском одного продукта (например, в процессе угле-подготовки, конденсации каменноугольной смолы).
Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции ... трактуют косвенные затраты как "расходы, связанные с производством нескольких видов продукции ..., включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов ..." /14, с.Ю/. Но в процессах с комплексной переработкой сырья понятие "косвенные затраты" требует уточнения.
Необходимо разграничивать косвенные затраты в отдельном технологическом процессе, распределяемые между несколькими видами продукции, и косвенные затраты, распределяемые между технологическими процессами. К последним затратам в коксохимическом производстве относятся расходы, приведенные в таблице 2.І.І.
Особенности калькулирования себестоимости продукции при комплексной переработке сырья
В современных научных исследованиях довольно глубоко изучается проблема калькулирования себестоимости продукции /104, 150, 160, 202, 224 и др./.
Однако ее решение для производств с комплексной переработкой сырья еще не найдено. Прежде всего это объясняется различным подходом ученых-экономистов к трактовке "калькулирование себестоимости продукции".
Одна группа ученых (В.Б.Ивашкевич /103/, И.А.Лашкин /205/, И.И.Поклад /171/ я др.) сводят понятие метода калькулирования к совокупности способов исчисления себестоимости продукции.
Другие экономисты (А.Ш.Маргуляс /114/, М.С.Рубинов Д761/ отрицательно относятся к такому толкованию метода калькулирования.
Интересна точка зрения А.А.Додонова, который рассматривает метод исключения затрат на побочную продукцию, коэффициентный, индексный методы как технические приемы распределения затрат между отдельными видами выпускаемой продукции. По его мнению, их нельзя отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования /87, с.237/.
Наиболее полное определение калькулирования дано М.С.Рубиновым: "... калькулирование представляет собой систему расчетов по определению себестоимости отдельных видов продукции на основе экономической группировки затрат, производимых на ее изготовление и реализацию. Основными элементами этой системы являются: номенклатура статей затрат, калькуляционный объект, калькуляционная единица, методика расчета себестошлости товарной продукции, методика отнесения затрат на отдельные калькуляционные статьи, методика исчисления себестошлости единицы отдельных калькуляционных объектов, построение расчетов себестошлости единицы продукции (калькуляций)" /176, с.26/.
Однако в понятие "калькулирование" должно входить и определение затрат в незавершенном производстве и на брак продукции, а также на отходы и попутные продукты.
Правомерная дифференциация продуктов, выпускаемых в едином технологическом процессе, обоснованная их оценка дополняют сложную систему калькулирования в производствах с комплексной переработкой сырья. Как видим, трактовка "калькулирования себестоимости продукции" в таких процессах довольно объемна.
Важным элементом всей системы калькулирования является сам способ подсчета себестошлости продукции. При этом следует иметь ввиду, что данный элемент входит в понятие метода калькулирования и его нельзя отождествлять с последншл. Способ калькулирования сводится лишь к методологии исчисления себестошлости единицы определенного калькуляционного объекта.
Анализ экономической литературы и хозяйственной практики коксохимического производства показал, что для процессов с комплексной переработкой сырья характерны разнообразные способы калькулирования себестоимости продукции (приложение 30). Из его данных следует, что непосредственному исчислению себестошлости продукции предшествует:
а) размежевание затрат между незавершенным производством и готовой продукцией;
б) определение себестошлости бракованной продукции и потерь от брака;
в) определение затрат, связанных с отходами и их исключение из общей совокупности издержек по процессу;
г) определение затрат на потери и их исключение из общей совокупности издержек по процессу;
д) разграничение затрат между основной и попутной продукцией.
Исследование калькуляций важнейших видов продукции по коксохимическим заводам привело к таким выводам:
- стабильность незавершенного производства в процессах углеподготовки, коксования, конденсация каменноугольной смолы и др. (см.таблицу 1.2.2) не выделяет в отдельную проблему размежевание затрат между незавершенным производством и готовой продукцией;
- отходы, потери, брак на коксохимических заводах УССР либо составляют незначительный удельный вес, либо отсутствуют вообще. Поэтому определение затрат по отходам, бракованной продукции, потерям решающего влияния на себестоимость производимой продукции не оказывает;
- важным моментом в подсчете себестоимости коксохимической продукции является применяемый способ калькулирования и его особенности.
