Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СЕБЕСТОИМОСТИ И ОСОБЕННОСТИ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ НА ПИВОВАРЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ 10-55
1.1. Себестоимость продукции и народнохозяйственное значение ее снижения
1.2. Пивоваренное производство и его особенности, влияющие на организацию учета затрат и формирование себестоимости продукции 31
1.3. Родь учета а калькулирования в изыскании резервов снижения себестоимости я повышении эффективности работы пивоваренных предприятии 43
ГЛАВА II. ИССЛЕДОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПИВОВАРЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ 56-107
2.1. Классификация производственных затрат и ее влияние на построение учета
2.2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
2.3. Действующая практика учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на пивоваренных предприятиях
ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПИВОВАРЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ 103-136
3.1. Основные направления совершенствования учета затрат на производство калькулирования себестоимости продукции на пивоваренных предприятиях 108
3.2. Нормативный способ учета и контроля производственных затрат как наиболее прогрессивное направление совершенствования учета 113
3.3. Механизация учета затрат на производство как один из путей повышения оперативности
и качества учета 131
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 137-147
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 148-167
ПРИЛОЖЕНИЯ 168-193
- Себестоимость продукции и народнохозяйственное значение ее снижения
- Классификация производственных затрат и ее влияние на построение учета
- Основные направления совершенствования учета затрат на производство калькулирования себестоимости продукции на пивоваренных предприятиях
Введение к работе
Коммунистическая партия Советского Союза последовательно проводит в кизнь указания В.И.Ленина об увеличении производства и централизации продовольствия, использовании их ресурсов для строительства социалистической экономики. По словам В.Й.Ленина "настоящие основы хозяйства - это продовольственный фонд... Без такого фонда социалистическая политика останется только пожеланием" (I.12, с.150).
В решении целевой Продовольственной программы СССР, утвержденной майским (1982 г.) Пленумом ЦК КПСС, вакная роль отводится пищевой промышленности потребительской кооперации, включающей в себя и пивоваренное производство- В системе потребительской кооперации - это сравнительно молодая и перспективная отрасль промышленного производства, развитие которой способствует реализации важной социальной проблемы - уменьшению потребления крепко-алкогольных напитков.
Производство пива в потребительской кооперации началось развертываться в основном с 1964 года и с того периода его объемы постоянно растут. З І9ЇЇВ году пивоваренными предприятиями потребительской кооперации было произведено 25 млн- декалитров (дал) пива, что в 15,6 раза больше, чем в I9S5 году.
За годы двенадцатой пятилетки намечено довести производство пива на этих предіриятиях до 145 млн. дал, что на 14 % больше, чем в одиннадцатой. Успешное выполнение этой задачи связано с необходимостью экономного и рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Последнее во многом зависит от организации бухгалтерского учета вообще и учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в частности.
Правильно организованный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции способствуют успешному выполнению хозяйственных планов, укреплению режима экономии повышению эффективности производства.
К сокалению, действующая практика учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на пивоваренных предприятиях потребительской кооперации еще не в полной мере отвечает современным требованиям. Изданная в IS72 году инструкция по учету производственных расходов на пивоваренных предприятиях потребительской кооперации в значительной мере устарела и нуждается в коренной перестройке.
Слабо освещены зти вопросы и в экономической литературе. Имеющаяся по указанной проблеме литература (авторы йіальцев П.М , Дыяяк Е.А., Белинская Е.К., Рабинович С.А., Пальчук ВЛІ.) (4.84; 4.120; 4.125), посвящена вопросам технико-химического контроля и учета производства только на государственных пивоваренных предариятиях.
В названных работах не раскрываются особенности деятельности пивоваренных предприятий потребительской кооперации, применяющие несколько иной план счетов бухгалтерского учета и книжно-журнальную форму счетоводства.
Исследования по этим вопросам в потребительской кооперации не проводились. Учет на большинстве предприятий, как правило, не механизирован. В применяемой документации наблюдается разнобой и он не ориентирован на использование прогрессивного нормативного способа учета и контроля.
Актуальность этой проблемы, а также теоретическая и практи ческая значимость и обусловили выбор данной темы в качестве диссертационной работы.
Целью исследования является изучение действующей практики бухгалтерского учета в государственных и кооперативных пивоваренных предориятиях, выявление и использование передового опыта его ведения, разработка предяояений по дальнейшему совершенствованию учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на пивоваренных предприятиях потребительской кооперации.
В соответствии с поставленной целью определена необходимость решения следующих задач:
исследовать сущность и роль себестоимости продукции в условиях социалистической системы хозяйствования,обоснованность состава затрат, включаемых в себестоимость продукции и возмещаемых за счет других источников, а такие народнохозяйственное значение ее снижения;
изучить особенности пивоваренного производства и их влияние на учет затрат и формирование себестоимости продукции;
раскрыть роль учета и калькулирования в изыскании резервов снижения себестоимости и повышении эффективности работы пивоваренных предприятий;
уточнить классификацию производственных затрат на пивоваренных предприятиях потребительской кооперации;
на основе критической оценки действующей органиэадииучета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции выявить имеющиеся недостатки и внести рекомендации по их устранению;
расширить применение типовых форм первичной документации и особенно накопительных документов взамен разовых, приспособленных к механизированной обработке;
внедрить нормативний учет затрат на производство с целью усиления оперативного контроля за производственными расходам и более точным исчислением себестоимости продукции;
осуществить перевод пивоваренных предприятий потребительской кооперации на механизированный учет производственных затрат.
Объектом исследования явились кооперативные пивоваренные предприятия Владимирской, Калининской, Калужской областей а Чувашской АССР.
Автор изучил такке организацию и методологию учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на Московском государственном пивоваренном заводе им.Бадаева.
А работе широко использованы статистические материала и годовые отчеты пивоваренных предприятий.
Методологической и теоретической основой диссертации явились труды классиков марксизма-ленинизма, Программа ШСС, материалы съездов КПСС и Пленумов ЦК КПСС» а такие постановления партий и правительства по экономическим вопросам, учету, организации производства.
В ходе выполнения работы использованы материалы съездов уполномоченных потребитедьской кооперации СССР, Совета и Правления Центросоюза. Изучались такяе общая и специальная литература по развитию экономики, технологии и организации пивоваренного производства, механизации й автоматизации учетяо-вычислн-тельшк работ, отраслевые инструкции и отчетность, касающиеся данной проблемы и материалы периодической печати по исследуемым вопросам Исследование велось с использованием диалектического метода познания- При обработке материалов исследования применены технико-экономические расчеты, аналитические группировки, сравнения;, наблвдения и др.
Научная новизна Вопросы методологии и организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции пивоваренных предприятий в потребительской кооперации исследованы впервые. Научная новизна диссертации заключается в следующем:
усовершенствована классификация производственных расходов в нзпрзвлешш расширения круга прямых расходов и усиления контрольно-аналитических качеств учета;
унифицирован выбор калькуляционных единиц на кооперативных и государственных пивоваренных предприятиях с целью обеспечения их сравнимости;
разработаны основы методики применения на кооперативных пивоваренных предаршітиях принципов нормативного учета затрат, примерные номенклатуры и коды отклонений от норм расхода материалов, заработной платы и других затрат по причинам и .г виновникам их возникновения и формы сводок об этих отклонениях;
внесены предложения по использованию оперативно-бухгалтерского способа учета материалов и типовых форм первичной документации, приспособленных к механизированной обработке;
рекомендован к использованию на кооперативных пивоваренных предприятиях проект механизации учета производственных затрат на основе опыта этой работы на Московском пивоваренном заводе им Бадаева.
Практическая значимость. Внедрение предложений по совершенствованию учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, применению улучшенных форм первичных документов» оперативно-бухгалтерского способа учета, цринодпов нормативного способа учета и контроля, механизации учетно-вычисли-тельннх работ и другие будет способствовать повышению контрольно-аналитических функций учета, его оперативности и достоверности как основной информационной баш, используемой в управленім хозяйством пивоваренных предприятий.
Апробация д реализация результатов исследования. Результаты исследования апробированы соискателем путем проведения эксперимента на Лакинском и Вязниковскоы пивовареннкх предарияти-ях Владимирского облпотребсоюза и после их одобрения предприятиями, внедрены в практику Результаты исследования докладывались на ежегодных конференциях по итогам научно-исоледовательокой работы Московского ордена ііружбн народов кооперативного института (Ыосква, І9ВЗ-I9S4 гг.), межвузовской научно-практической конференции "Кооперация и социализм" (шосква, 1983 г.), на Гомельской областной научно-практической конференции молодых ученых и специалистов (апрель, 1984 г.).
Публикации Основные положения, изложенные в диссертации, опубликованы в трех работах общим объемом 1,2 п.л.
class1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СЕБЕСТОИМОСТИ И ОСОБЕННОСТИ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ НА ПИВОВАРЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ class1
Себестоимость продукции и народнохозяйственное значение ее снижения
В.И.Ленин в работе f,0 коопераций" указывал, что "какдый общественный строй возникает лишь при финансовой поддержке определенного класса" (1.14,0.371), Государство такую помощь монет оказать лишь располагая финансовыми ресурсам, изыскивая резервы на эти цели. Одним из важных путей изыскания резервов финансовых ресурсов страны является снижение себестоимости продукций.
Себестоимость продукгщи представляет собою Ездернки предприятий на производство и реализацию продукции, выражающие в денежной форме стоимость потребленных средств производства и стоимость необходимого продукта.
В основе понятия "себестоимость", как экономической категории, явтт учение К.Маркса об издермсках производства. Оно позволяет раскрыть содержание категории "себестоимость" в условиях строительства коммунистического общества. К.Ларкс рассматривал категорию "издержи производства" на разных ступенях абстракции в различных взаимосвязанных значениях, каждое из которых конкретизирует предшествующее. Разобраться в ка;кдш из них мояно только опираясь на метод научной абстракции, движение от абстрактного к конкретному.
Наиболее абстрактное значение издержек производства дается К.ііарксом в теории трудовой стоимости, где они характеризуются как действительные или имманентные издержи для производства самого товара, которые соответствуют стоимости. "Это определение издержек производства, имманентных издержек производства товара, равных его стоимости» т.е. равных требующейся для производства товара общей сумме рабочего времени (овеществленного и непосредственного), выражает основное условие производства товара и остается неизменным, пока неизменной остается производительная сила труда1 (1.5, с.78). При рассмотрении теории прибавочной стоимости К.іїіаркс подчеркивает, что данное определение издержек производства соответствует общественно-необходимым затратам труда.
На следующей ступени восхождения от абстрактного к конкретному, при рассмотрении высшей формы товарного производства -капиталистической» К.Маркс раскрывает второе значение издержек производства как капиталистических издержек производства {C+V ). В противоположность действительным издержкам производства как затратам труда, им выделяются капиталистические издержки производства; как затраты капитала. "Для капиталиста издержки производимого им товара - это, естественно, то, чего стоит капиталисту товар. Кроме стоимости авансированного капитала, ему товар ничего не стоит, т.е. никакой иной стоимости капиталист на товар не затрачивает..." (1.5, с,76).
Здесь издержки производства предстают как превращенная форма стоимости товара» так как отражают только затраты капиталиста и маскируют трудовые затраты рабочего.
Подчеркивая различия между первым и вторым значением издержек производства» К.Маркс отмечал, что "то, чего стоит товар капиталисту, и то, чего стоит само производство товара, э-то во всяком случае - две совершенно различные величины... То, чего стоит товар капиталистам, измеряется затратой капитала; то,чего товар действительно стоит, затратой труда" (1.4, с.30). Он показывает, что капиталистические издержки производства составляют лишь часть общественно-необходимых затрат, что разшща между трудом, который оплачивает капиталист при производстве товара и трудом, общественно необходимым для производства товара и есть разность между покупной ценой товара для капиталиста и продажной ценой товара, цри условии продави его по стоимости, т.е. первое является составной частью второго. Следовательно, капиталистические издзркки производства равны лишь части стоимости товара, которая возмещает израсходованную на его производство стоимость потребленных средств производства и стоимость рабочей силы. "Эта часть стоимости товара, возмещающая цену потребленных средств производства и цену примененной рабочей силы, возмещает лишь то, него стоит товар для самого капиталиста» и потому образуют для него издержки производства товара" (1-4,с.30) Капиталистическим издержкам производства противостоит прибыль как превращенная форма прибавочной стоимости. Для капиталиста прибыль выступает как разница между продашой ценой товара и его "стоимостью" для капиталиста.
Классификация производственных затрат и ее влияние на построение учета
Важным условием правильной организации бухгалтерского учета, в особенности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции» является экономически обоснованная классификация затрат на производство.
Под классификацией затрат на производство следует понимать свод разнообразных затрат в отдельные группы по определенным экономически однородным признакам. По своему составу, экономическое значений и отношению к конкретным видам выпускаемой продукции производственные затраты весьма разнообразны. В целях достижения наилучшей эффективности планирования» учета и калькулирования себестоимости продукции очень важно, чтобы классификация затрат была единой. Это необходимо и для глубокого изучения состава и характера затрат, аБали за структуры и уровня себестоимости продукции за разные периоды времени, ее трудоемкости, материалоемкости, энергоемкости, фондоемкоста и взаимосвязи с научно-техническим прогрессом. Без наличия единой классификации производственных затрат невозможен сравни тельный анализ себестоимости одинаковых изделий, вырабатываеглых на разных предприятиях. Следовательно, вопросы классификации затрат представляют не только теоретическое, но и практическое значение,
К сожалению, в установлении признаков классификация затрат нередко допускается большой разнобой.
Согласно Основным положениям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (1970 г.) а внесенным в них изменений и дополнений в соответствии с инструктивные письмом їЛинистєрства финансов СССР от 17 января 1983 г- производственные затраты подразделяют по единым для всех отраслей промышленности первичным экономически однородным элементам, по калькуляционным статьям,
В названных положениях предусмотрены разнообразные группировки затрат: по месту возникновения (производствам, цехам, участкам я т.п.); видам продукцииt работ и услуг, видам расходов (статьям и элементам затрат); по отношению затрат к действующим нормам и другие.
В экономической литературе приводятся более расширенные группировки затрат, но они не однозначны. Изучение показало,что число предлагаемых различными экономистами классификационных признаков затрат составляет от 5 до II, прачем каадый признак группировки зашрат авторами излагается по-разному. Так, В#А. Белобородова выделяет 8 цризнаков группировки, И.А.Басманов-6, П.С.Безруких - 7, Ф.П.Васин - ІІ,А.Ш,ідаргулис-7, А.К.Марченко-10, А.И.Сумцов - II и Др- (см. црпложение & 6).
Как видно из приложения Ш 6 одни и те де в иды затрат относятся к различным признакам их группировки- Так, основные и накладные расходы П.С.Безруких и Ф Л. Васин группируют по экономическому содержанию, А.И.Сумцов - по отношению к технологическому цропэссу, В.А.Белобородова, И.А.Басманов и АЛІІ.І/іаріулис по назначению. Следует отметить, что некоторые экономисты группировку затрат по данному признаку игнорируют вообще (4.42, с.133-143).
Группировка затрат по их экономическому содержанию позволяет разграничивать расходы, непосредственно вызываемые процессом производства продукции от других расходов, а группировка затрат по их назначению показывает их конкретное назначение в производстве. В связи с этим, нам представляется правильным выбор признака деления затрат на основные и накладные исходя из их экономического содержания.
А.И.Сумцов в группировке по экономическому содержанию выделяет .материальные затраты и расходы по оплате труда по объектам калькулирования - в разрезе изделий, заказов, полуфабрикатов, а другие авторы эти виды не приводят. Одноэлементные и комплексные виды затрат В.-А.Белобородова» Н.А.Басманов, Ф.Л. Васин, А.Ш/ьІаргулис, іик.шрченко группируют по однородности состава, а П.С.Безруких не выделяет этот признак. Производственные и непроизводственное виды расходов П.С.Безруких объединяет по роли в процессе производства и реализации продукции» В.А. Белобородова - по отношению к стадиям кругооборота, И-А.Басманов - в связи с процессом производства, А.Ш.Маргулйс - по характеру затрат. Некоторые авторы такие виды затрат не рассматривают вообще. Если П.С.Безруких и Ф.П.Васин выделяют признак группировки по охвату планированием, то у других авторов этого признака нет.
Основные направления совершенствования учета затрат на производство калькулирования себестоимости продукции на пивоваренных предприятиях
В современных условиях совершенствования хозяйственного механизма, когда главный упор делается на повышение эффективности общественного производства, достижение наивысших результатов при наименьших затратах, наиболее полное и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, экономии рабочего времени» сырья, материалов, топлива и энергии, улучшение качества работы, еще большее значение приобретает совершенствование бухгалтерского учета и контроля за затратами на производство, а также калькулирования себестоимости продукции.
В директивных документах партии и правительства указано на необходимость повышать качество и оперативность учета и статистики во всех звеньях народного хозяйства применительно к современным требованиям управления, планирования и анализа хозяйственной деятельности с эффективным использованием электронно-вычислительной техника и завершить в одиннадцатой пятилетке перевод предариятий и организаций ш нормативный метод учета.
Совершенствование учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на пивоваренных предприятиях потребительской кооперации может быть достигнуто путем унификатая первичной документации, внедрения нормативного способа учета и контроля за производственными расходами, применения оперативно-бухгалтерского способа учета материалов, осуществления механизации, а в дальнейшем и автоматизации учетно-вычислительных работ.
Первичная документация и правильно организованный документооборот является, как известно, основой учетного процесса, базой для оперативного управления и контроля за производственными процессами, совершаемыми на предприятии- Документация должна содержать информацию, необходимую для управления и контроля за хозяйственной деятельностью, С помощью учета и отчетности она обобщается и используется в интересах руководства хозяйством В пивоваренных предориятштх потребительской кооперации могут успешно применяться унифицированные формы первичных документов, используемых Б аналогичных предприятиях государственной промышленности При этом наибольшее предпочтение должно быть отдано многодневным и накопительным документам, приспособленным к машинной обработке. К числу таких форм первичной документации следует отнести лимитно-заборную ведомость.
На пивоваренных предприятиях потребительской кооперации отпуск сырья и материалов со склада в производство оформляется заборной ведомостью или расходными накладными. Заборная ведомость как накопительный документ более удобна, чем накладная. К сожалению, в заборной ведомости не указываются размеры лимита Это лишает возможности контроля за правильностью отпуска материалов в производство. В этой связи заслуживает внимания опыт Московского пивоваренного завода им. Бадаева, где отпуск материальных ценностей со склада в производство оформляется лимитными картами.
Практика применения лимитных карт показывает, что они являются нормативно-учетными документами» по которым расход материалов ограничивается рамками заранее установленных лимитов по каждому виду изделий в соответствии G производственной программой и действующими нормагли. Лимит отпуска в производство каждого вида сырья и материалов устанавливается планово-экономическим отделом по согласованию с заводской лабораторией и отделом снабжения на основании действующих норм их расхода и месячного плана выпуска продукции. К сожалению» лимитирование осуществляется только в весовых единицах, не учитывая содержания сухих веществ и экстрактивности по зернопродуктам, т.е. качественные показатели, от которых зависит объем производимой продукции-В связи с этим, нами разработана лимитно-заборная карта (приложение JS 12), по отпуску зернопродуктов со склада в производство, которая апробирована и внедрена на Лакинском пивоваренном заводе. В неїї, в частности, предусматривается отражение таких показателей» как влажность и экстрактнвность зернопродуктов, которые подтверждаются систематическими результатами анализов заводской лаборатории, что позволяет усилить предварительный контроль за расходованием зернопродуктов в производстве.
