Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА I. ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 8
I. Экономическая сущность себестоимости 8
2. Вопроси классификации издержек производства . 24
3. Особенности формирования себестоимости книжно-журнальной продукции 39
ГЛАВА II СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА. ПРОИЗВОДСТВО КНИШО-ЖУИШЬНОЙ ПРОДУКЦИИ 49
1. Вопросы учета издержек по местам возникновения затрат и центрам ответственности, 49
2. Методологические основ применения нормативного метода в книжно-журнальном производстве 61
3. Учет заработной платы и материальных затрат по нормам и отклонений от норм 77
4. Учет и распределение расходов по обслуживанию и управлению производства 92
ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КАЛБКУЖРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ КНИМО-ЖУРНАЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ 106
I.' Пути повышения достоверности исчисления себестоимости книжно-журнальной продукции. 106
2. Методика калькулирования себестоимости книжно-лурнальной продукции.4 122
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 139
СПИСОК ОСНОВНОЙ ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ і І ." ?. І 143
ПРШКЖЕНИЯ .156
- Экономическая сущность себестоимости
- Вопросы учета издержек по местам возникновения затрат и центрам ответственности,
- Пути повышения достоверности исчисления себестоимости книжно-журнальной продукции.
Введение к работе
ХХУІ съезд КПСС определил, что важнейшим направлением дальнейшего подъёма общественного производства является ускорение перехода экономики страны преимущественно к интенсивным факторам развития, рациональное использование созданного производственного потенциала, всемерная экономия материальных,трудовых и финансовых ресурсов.
Успешное решение поставленных задач неразрывно связано с совершенствованием организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. От качества учета зависят уровень экономической работы на предприятии, действенность контроля за эффективным использованием всех видов ресурсов,степень выявления резервов увеличения выпуска продукции и снижения затрат на производство, укрепление хозяйственного расчета развитие социалистического соревнования. В Основных направлениях экономического и социального развития СССР на І98І-І985 годы и на период до 1990 года в комплексе мер по совершенствованию управления и усилению режима экономии подчёркивается необходимость "повышать качество и оперативность учета и статистики, совершенствовать учетную документацию и отчетность во всех звеньях народного хозяйства применительно к современным требованиям управления, планирования и анализа хозяйственной деятельности с эффективным использованием электронно-вычислительном техники".х
Существующая организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции на полиграфических предприятиях пока не в полной мере отвечает современным условиям хо- х Материалы ХОТ съезда КПСС. - М.,1981, с.200 - 4 -зяйствования. Так, нормативный метод учёта и калькулирования еще не получил должного распространения в полиграфической промышленности. Особо актуальной является задача внедрения нормативного метода в свете постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 30 июня 1981 года "Об усилении работы по экономии и рациональному использованию сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов", которым предусмотрено завершить в одиннадцатой пятилетке перевод объединений, предприятий и организаций на нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Одной из основных причин недостаточного распространения нормативного метода в полиграфической промышленности является то, что вопросы теории и практики нормативного метода применительно к специфике полиграфического производства мало изучены и не получили широкого освещения в экономической литературе.
На организацию производственного учета и калькулирования себестоимости большое влияние оказывают характер выпускаемой продукции и её технико-технологические и организационные особенности производства. В отличие, например, от газетной и бланочной продукции книжно-журнальная продукция связана с более сложным, многовариантным и многооперационным технико-технологическим процессом, шире её ассортимент, многообразней характер воспроизводимого оригинала и внешнего оформления, выше уровень материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости.
Острой проблемой на полиграфических предприятиях является учёт затрат в условиях бригадной формы организации и стимулирования труда. Бригадный хозрасчет, развитие социалистического соревнования между бригадами за эффективное использование сырья, материалов, топливно-энергетических и других ресурсов - 5 -требуют дальнейшего углубления учета по местам возникновения /затрат - не только по цехам предприятия, но и по бригадам с тем, чтобы можно было определить конкретный вклад бригады и её членов в общие результаты работы.
Необходимость совершенствования учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в полиграфической промышленности в современных условиях определяют актуальность темы диссертации, её содержание и основные направления исследования.
Целью диссертационной работы является разработка методологических и практических рекомендаций по совершенствованию учёта затрат на производство и калькулированию себестоимости книжно-журнальной продукции, направленных на усиление режима экономии..
В соответствии с поставленной целью и спецификой книжно-журнального производства в диссертации решаются следующие основные задачи: повышение оперативности и аналитичности учета затрат на производство, усиление контроля за издержками на основе принципов нормативного метода; организация аналитического учета производственных затрат по местам возникновения применительно к требованиям бригадного хозрасчета; совершенствование учёта и распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования; повышение достоверности исчисления себестоимости продукции; учёт и контроль непроизводительных расходов и потерь. Объектом исследования является организация учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости полиграфической продукции предприятий Государственного комитета Украинской ССР по делам издательств, полиграфии и книжной торговли( Госкомиздат » 6 «"
УССР).
В процессе исследования использованы труды советских учёных по вопросам учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции,экономического анализа, организации, планирования и управления промышленного производства, статистики, инструктивные материалы. Источником фактических данных были периодическая отчетность полиграфических объединений Госкомиздата УССР и материалы первичного учета предприятий.
Методологической основой исследования послужили труды классиков марксизма-ленинизма, Программа КПСС, материалы съездов КПСС и Пленумов ЦК КПСС, постановления ЦК КПСС и Советского правительства, доклады и выступления руководителей Коммунистической партии и Советского государства по вопросам развития народного хозяйства, дальнейшего совершенствования планирования и управления, экономного и рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. В процессе исследования применялись методы экономической статистики, бухгалтерского учёта, экономического анализа и экономико-математические методы.
Основные теоретические выводы и практические предложения, содержащиеся в работе, докладывались на республиканском научно-практическом семинаре "Совершенствование учёта и анализа в условиях внутрихозяйственного расчета" в г.Киеве (1981 г.), экспериментально проверялись автором в производственных объединениях "Полиграфкнига" и "Заря", нашли отражение в разработанных для предприятий Госкомиздата УССР методических рекомендациях по применению элементов нормативного метода учета затрат на производство полиграфической продукции, используются в практике учета заработной платы в издательстве "Радянська Україна" ЦК Компартии Украины.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих 'работах: Об исчислении нормативной чистой продукции.-Экономика Советской Украины, 1982, Л 8,с.84-86; 0 нормативном методе учета затрат на производство.- Полиграфия, 1982, В 10, с.12-14; Совершенствование учета непроизводительных расходов и потерь в поли- .. графической промышленности.-Бухгалтерский учет, 1982, В 10,с. 10-12.
В первой главе "Методологические основы учета затрат на производство" рассматриваются вопросы состава затрат, включаемых в себестоимость, исходя из экономической сущности себестоимости, вопросы классификации издержек производства, исследуются особенности формирования себестоимости книжно-журнальной продукции.
Во второй главе "Совершенствование учета затрат на производство книжно-журнальной продукции" рассматриваются вопросы учета издержек по местам возникновения затрат и центрам ответственности применительно к требованиям бригадного хозрасчета, исследуются методологические основы использования нормативного метода в книжно-журнальном производстве, учет заработной платы и материальных затрат по нормам и отклонений от норм, а также вопросы учета и распределения расходов по обслуживанию и управлению производства.
В последней главе "Совершенствование калькулирования себестоимости книжно-журнальной продукции" рассматриваются вопросы исчисления себестоимости в книжно-журнальном производстве,определяются пути повышения достоверности калькулирования и разработана методика исчисления себестоимости продукции.
Экономическая сущность себестоимости
Материальное производство имеет две стороны отношений, между которыми существует тесная связь и взаимодействие. С одной стороны - это отношение людей к природе, которое характеризует штериальное содержание процесса труда, включающего в себя целесообразную деятельность людей, или труд, предмет труда и средства труда. Это отношение является общим для любого способа производства. С другой стороны, в процессе производства между людьми складываются конкретно-исторические производственные отношения по производству, распределению, обмену и потреблению материальных благ, в основе которых лежит форма собственности на средства производства.
Результатом процесса производства является продукт. Создание продукта предполагает в качестве его необходимого условия затраты живого и овеществленного труда, составляющие его издержки производства. Совокупные затраты труда, требующиеся для изготовления продукта, К.№ркс называл действительными издержками производства. "Это определение издержек производства, имманентных издержек производства товара, писал К.Маркс,- выражает основное условие производства товара и остаётся неизменным, пока неизменной остаётся производительная сила труда.
На определённой ступени развития общественного производства продукт принимает специфическую форму товара и имеет стоимость, определяемую общественно необходимыми затратами труда.
В процессе производства одновременно с образованием стоимости товара происходит распадение и обособление отдельных частей стоимости, которое является результатом и предпосылкой процесса производства и имеет свое социально-экономическое содержание, обусловливаемое господствующим способом производства.
При капитализме стоимость произведенного товара распадается на стоимость потребленных средств производства, или элементов постоянного капитала /с/, часть вновь созданной стоимости / v /, составляющей эквивалент стоимости рабочей силы, или переменный капитал, и прибавочную стоимость /т /. Первые две части, вместе взятые / с+ v /, составляют капиталистические издержки производства, возмещающие стоимость авансированного капитала. Они количественно отличаются от действительных издержек производства на величину прибавочной стоимости.
В условиях капитализма товарные отношения являются исходной и вместе с тем всеобщей формой существующих экономических отношений. Рабочий, оставаясь лично свободным, но будучи отделенным от средств производства, для удовлетворения своих жизненных потребностей вынужден продавать собственнику средств производства свою рабочую силу. Рабочий производит товар, но его собственником является капиталист. Отсюда неизбежно распадение стоимости на капиталистические издержки производства и прибавочную стоимость, безвозмездно присваиваемую эксплуататорами.
Потребление капиталистом рабочей силы распадается на два периода - необходимое и прибавочное рабочее время. В течение первого периода рабочий производит эквивалент стоимости рабочей силы / v /, равный авансированному капиталу, и затрачивает необходимый труд Сверх необходимого рабочего времени затрачивается труд, образующий прибавочную стоимость для капиталиста.
Вопросы учета издержек по местам возникновения затрат и центрам ответственности
Важным организационным принципом при планировании,учете и анализе издержек предприятий является соответствующая группировка расходов по местам возникновения, "В общем виде,-пишет В.Б.Ивашкевич ;- место затрат представляет собой функциональную сферу или область ответственности, которые связаны с определёнными видами издержек".2- На предприятии местами возникновения затрат могут быть сферы воспроизводственного процесса / снабжение, производство, сбыт/, технологические стадии изготовления продукции / например, в полиграфии - это изготовление печатных форм, печатание тиража, брошюровочно-переплётные процессы/, структурные подразделения предприятия / цеха, участки, отделы/.
Группировка затрат по местам возникновения предназначена для осуществления действенного контроля за формированием себестоимости различных видов продукции, она играет важную роль в развитии хозяйственного расчета на предприятии.
В экономической литературе места возникновения затрат классифицируются по ряду признаков: в зависимости от функциональной деятельности выделяют снабжение,1 производство,7 сбыт и управление1; по отношению к изготовлению продукции различают основные,1 вспомогательные и побочные места затрат1 по характеру группировок места затрат подразделяют на начальные , промежуточные и конечные; в некоторых случаях выделяют постоянные и переменные, конкретные и номинальные места затрат.
Представляется, что исходным моментом при разграничении издержек предприятий в планировании и учёте по местам затрат является их отношение к сферам воспроизводственного процесса: материально-техническое снабжение предприятия, производство продукции и реализация готовой продукции.
В зависимости от функциональной роли в процессе изготовления продукции места затрат подразделяются на производственные, обслуживающие, побочные и номинальные. К производственным относятся места затрат, в которых осуществляются основные процессы по . превращению предметов труда в готовую продукцию. В полиграфической промышленности такими являются цеха по изготовлению печатных форм, печатные и брошюровочно-переплётные цеха. Обслуживающие места затрат обеспечивают необходимые условия для нормального протекания основных процессов / например, ремонтно-механический цех, шрифтолитейный цех и др./. Побочные места затрат связаны с использованием и переработкой отходов основного производства / например, цех ширпотреба /. Номинальные места затрат обусловливаются выполнением функций на предприятии, имеющих общее назначение, например : административно-управленческие расходы, расходы по подготовке кадров и др.
Пути повышения достоверности исчисления себестоимости книжно-журнальной продукции.
Дальнейшее совершенствование хозяйственного механизма и управления предъявляет возросшие требования к показателю себестоимости продукции. Стимулирующее воздействие этого показателя на повышение эффективности и улучшение качества работы во многом определяется научно обоснованным калькулированием себестоимости продукции.
Калькулирование представляет собой систему экономических расчетов, связанных с определением себестоимости всей выпущенной продукции / выполненных работ / и ее единиц. Характер выпускаемой продукции, её технико-технологические и организационные особенности производства, методы учета затрат на производство, выбор объектов учета и калькулирования обусловливают применение соответствующих способов калькулирования себестоимости, содержание калькуляционного процесса. Например, в отличие от газетного производства для книжно-журнальной продукции характерным является определение затрат в незавершенном производстве, исчисление себестоимости частичного выпуска тиражей.
В условиях книжно-журнального производства процесс калькулирования себестоимости включает в себя несколько последовательно выполняемых этапов : а/ выделение из всей совокупности издержек по объектам учета - производственным местам возникновения затрат, издержек, входящих в готовую продукцию в полном объёме выпущенных тиражей и оценка незавершенного производства; б/рас - 107 -чет затрат отдельных калькулируемых объектов в местах их возникновения; в/ исчисление себестоимости товарной продукции в части законченных заказов и отдельных калькулируемых объектов; г/ определение себестоимости товарной продукции, относящейся к частичному выпуску; д/ расчет калькуляционных единиц по каждому калькулируемому объекту.
Калькулирование себестоимости книжно-журнальной продукции осуществляется на основе распределения затрат, причем на различных этапах калькуляционного процесса применяются разные приёмы расчетов.
В настоящее время на полиграфических предприятиях в практике калькулирования себестоимости продукции затраты полностью выпущенных тиражей изданий по местам возникновения /цехагд/ определяются таким образом, По объекту учета затрат в постатейном разрезе исчисляется суммарная величина издержек незавершенного производства на начало месяца и затрат отчетного периода, которая затем распределяется между товарным выпуском и незавершенным производством на конец месяца пропорционально заработной плат вычитываемой по заказам, относящейся раздельно к изготовленной и не изготовленной продукции.
Издержки, относимые на товарный выпуск и незавершенное производство, представляют собой,; с одной стороны, сумму затрат текущего периода и остатков незавершенного производства на начало периода, и с другой стороны, они являются суммарным итогом индивидуальных издержек данной совокупности заказов, имеющей строго определённый уровень и структуру затрат в зависимости от количественных и качественных особенностей изготовления заказов. В данном случае не рассматриваются цеховые, общезаводские и другие расходы, имеющие общий характер к производственному процессу.
