Введение к работе
. ЩУМЬНШЬ темы идследодания. Современный этап развития экономики Республики Узбекистан - полноправного участника' Союза Независимых Государств характеризуется переходом от монопроиз-водств к комплексному построению ее структуры. Это вызвано необходимостью улучшения обеспечения населения продовольствием за счет собственных ресурсов и сокращения традиционных монопроиэ-водств, в числе которых производство и переработка хлопка, получение хлопка-волокна.
Однако и при таких структурных сдвигах в экономике Реопубля-ки производство и переработка хлопка остается решающим фактором ее развития.
Хлопководство Узбекистана - это 1250 крупных современных хозяйств, за которыми закреплено около 3 млн.га орошаемых земель, 257 тыс.тракторов, хлопкоуборочных машин и другой техники. Заготовкой хлопка-сырца занято около 550 заготпунктов, его переработкой - более 120 хлопкозаводов.
В последние годы правительством республики принят ряд кардинальных мер по улучшению дел в агропромышленном комплекое, в частности в хлопководстве по ликвидации монокультуры и выравнивание ассортимента сельхозкультур. В 1987-1990 гг. в сельском хозяйстве посевные площади под хлопчатником сокращены с 2108 тыо. до 1719 тыс.га, или почти на 400 тыс.га. Впервые за многие годы появилаоь возможность внедрять в хлопководстве севообороты, наметилаоь тенденция улучшения состояния почвы, роста урожайности и качества хлопка. Прибыль от реализации продуктов хлопководства и в пер-зпективе будет основным источником покрытия инвестиционных потребностей и.формирования фондов социального назначения предприятий Узбекистана.
На экономику Узбекистана значительное внимание оказывает зведение национальной валюты, которая используется в качестве базовой валюты учета не только в интересах государства, но я в интересах получения обобщающей информации о возможностях и ходе зоопроизводсгвенной деятельности конкретного предприятия при ус-товии конвертируемости национальной валюты.
В условиях структурной переотройки экономики я сферы денеж-адго обращения, требуется принципиальное изменение методология гнета затрат и калькулирования себестоимости продукции хлопке-
водства. Они должны соответствовать возникающим рыночным отношениям.
Большую роль в развитии учета, контроля затрат, калькулирования и анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции сыграли труды ученых-исследователей стран-членов СНГ, А.А.Аб-дувахобова, Ф.И.Васькина, В.В.Кима, И.А.Дамыкина, Ю.Я.Литвина, В.К.Радостовца, Р.Р.Раджапоэа, М.М.Рапопорта, М.З.Пизенгольца, С.Н.Усманова, И.П.Ульянова, М.Я.Штейнмана и др. Вопросы исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции отражены в работах И.А.Белебехи, Г.И.Гринмана, А.А.Даниляна, Г.Г.йуйкова, А.Д. Ларионова и др. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции промышленных отраслей освещены в работах А.Ф.Аксененко, И.А.Басманова, П.С.Безруких, В.Бунимовича, Н.П.Кондракова, З.В. Киряновой, П.П.Новиченко, В.У.Палия, Б.И.Майданчика, В.И.Петровой, А.Д.Шеремета, А.М.Эйдинова и ряд других авторов.
В связи с усиливающейся интеграцией в мировую экономику представляется необходимым тщательное изучение и всемерная мобилизация возможностей адаптации зарубежного опыта организации и использования учетной информации в области финансов и финансовой работы, а также в области организационного управления воспроизводственной деятельностью, направленной на достижение позитивных экономико-социальных целевых эффектов.
Применительно к деятельности предприятий по переработке хлопка, помимо общих перечисленных выше проблем, важное значение имеет измерение экономической эффективности работы этих предприятий. В сфере управления эффективностью организации воспроизводственной деятельности хлопкоперерабатывандих предприятий республики Узбекистан большое значение имеет отраслевая специфика их функционирования как коммерческих структур.
В этой связи следует отметить, что с позиций рыночных экономических отношений и влияния особенностей организации производства, техники и технологии переработки хлопка на построение методологических основ учета издержек производства исследования проводились в недостаточном объеме и некомплексно. Необходимость ликвидировать эти пробелы и способствовать решению актуальных задач совершенствования методологии учета затрат и расчета себестоимости производства продукции хлопководства и определило выбор темы исследования.
Цели и задачи исследования. Цель исследования разработка методологии и приемов учета затрат, их контроля и калькулирования себестоимости продукции хлопководства в интегрированном агропромышленном производстве и переработки хлопка, создание в нем специфической учетной системы. На основе поставленной цели определены и решены следующие задачи исследования:
определены направления развития агропромышленной интеграции в хлопководстве и переработке хлопка и обеспечивающие перестройку учета затрат применительно к требованиям рыночной экономики;
обоснованы рекомендации по качественному улучшению учета
и контроля затрат в соответствии с требованиями к рыночной экономике и адаптации их к условиям международных стандартов, Создана единая система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в хлопководстве в интегрированном агропромышленном производстве;
- разработана нормативно-правовая основа производственного
и бухгалтерского учета затрат как главного элемента повышения оперативности, аналитичности и адаптивности учетной информации ;
выявлены системные подходы к учету производственного результата и калькулирования себестоимости хлопка-волокна на параметрической основе ;
дана оценка соответствия разработанных предложений по перестройке учета затрат в хлопководстве требованиям учета внешнеэкономической деятельности предприятий по переработке хлопка.
В основе настоящего диссертационного исследования находятся концепции адаптивного учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях по производству и переработке хлопка, входящих в агропромышленный комплеко Республики Узбекистан и других хлопкопроизводящих стран Средней Азии.
В составе задач, стоящих перед учетом затрат и калькулированием себестоимости хлопка-сырца и хлопка-волокна, оледует различать общефункциональные и отраслевые, присущие агропромышленным предприятиям, к которым относятся сельскохозяйственные хлопкосеющие предприятия и хлогосоочиогигельше заводы, объединенные в промышленную республиканскую ассоциацию государства Узбекистан.
К общефункциональным задачам учета затрат относят задачи учета и контроля их эффективности с позиций упрочения достигнутых
рыночных квот на внутреннем и международном рынках сбыта хлопка-оырца и хлопка-волокна, включая в последний и сбыт этой продукции в странах, входящих в СНГ.
Хлопок-сырец, являющийся продуктом сельскохозяйственных хлопкосеющих предприятий, на территории Республики Узбекистан производится исключительно с целью получения из него хлопка-волокна в результате комплексной переработки исходных сырьевых ресурсов -хлопковых волокон, содержащих семена хлопчатника, хлопковый линт, жмых и ряд других продуктов и возвратных отходов хлопкооочистки.
По своим качественным параметрам узбекские сорта хлопчатника уступают в значительной мере отборным сортам, выращиваемым в странах жаркого климата, в том числе египетским, сирийским и другим, отличающимся тонким волокном и имеющим низкую степень природной засоренности и влажности.
В отношении возможностей улучшения природных качественных характеристик выращиваемого хлопка-сырца сельскохозяйственные предприятия обладают большим потенциалом, в том числе за счет лучшего районирования, сортоогбора и селекции природных отечественных сортов с тонковолокнистыми - зарубежными, мало адаптированными к естественно-климатическим и биологическим факторам земледелия в Узбекистане.
В этих условиях главной задачей учета эффективности производства хлопка-сырца является получение аналитических данных о затратах на единицу его кондиционной массы по видам волокон: длинноволокнистым, средневолокнистым и коротковолокнисгым.
Накапливание опыта в этой области позволит постепенно, разрешить ряд сложных проблем экономики Узбекистана на основе высококачественного производственного учета и контроля затрат в хлопковом проваводогве республики.
Пишет , исследования.
На основе я в развитие трудов ученых-экономистов ряда стран-членов СНГ, а также на базе пшрокого использования опыта построения адаптивных систем учета и отчетности в наиболее экономически развитых странах мирового экономического сообщества в настоящем диссертационном исследовании предпринята попытка проанализировать состояние я дать научные рекомендации по качественному улучшению учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях по производству и переработке хлопка-сырца в Республике Узбекистан, что составляет предмет настоящего исследования. При этом имеется в виду максимальное удовлетворение шь
- 7 -формационных потребностей управленческих органов о состоянии дел и возможностей расширения воспроизводственной деятельности предприятий в условиях перехода к рыночным экономическим отношениям.
Общий экономический кризис, в котором находятся страны, входящие в СНГ, в значительной мере присущ и экономике Республики Узбекистан. Выход из кризисных ситуаций сопряжен с быстротекущими изменениями в сфере экономико-правового регулирования деятельности предприятий, особенно в свете их приватизации путем ооздания товариществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ на базе государственных предприятий. Вместе с тем приватизационные модели, принятые в России и в Республике Узбекистан не оовпадают, что обусловливает необходимость более глубокого анализа различий меяду этими моделями и их влияния на информационное содержание учетных данных.
Метопика исследования. Методологическую основу исследования составили труды ведущих узбекских и российских авторов по проблемам организации и методики построения учета затрат, а также исследователей в этой области из ряда экономически развитых отран Европы и Америки.
Использованы конструктивные материалы по бухгалтерскому учету ; текущая и периодическая отчетность ; статистические сборники по вопросам функционирования предприятий хлопкового подкомплекса ; периодическая литература, разработки научно-исследовательских и проектно-технологических институтов. В работе учтен опыт предприятий хлопкового производства Узбекистана, Таджикистана, Туркменистана и других республик.
В качестве инструментария исследования применялиоьі обследование состояния учета затрат на предприятиях по производству и переработке хлопка-сырца, базовые положения и методы теории адаптивного регулирования управленческой деятельности применительно к специфике управленческого учета затрат в условиях перехода к рыночным отношениям, элементы методов проектных раочетов на основе теории агентского обслуживания и ряд других.
Исследование выполнено в соответствии о планом научных работ Ташкентского государственного экономического университета.
Научная новизна. В процессе исследования и апробации его результатов разработана методология и ряд новых приемов учета затрат, их контроля и калькулирования себестоимости продукции хлопководства в интегрированных агропромышленных предприятиях на отадяях производства, транспортировки, заготовки, хранения и переработки
хлопка-сырца. Разработанные рекомендации представляют собой новую учетную систему, отвечающую рыночным отношениям и требованиям международных стандартов.
Наибольшую научную новизну представляют собой следующие рекомендации:
о путях сопоставимости цен на хлопок-сырец, представляющий конечную продукцию сельского хозяйства, и закупочных цен на него как сырья для хлопкозаводов ;
по определению новых методов расчета кондиционной массы хлопка-сырца и хлопка-волокна, обеспечивающих возможность оптимизации объемов массы хлопка-сырца и хлопка-волокна, что полностью соответствует международной практике стандартизации волокнистых материалов ;
о целесообразности определения кондиционной массы по селекционным сортам хлопка, что позволяет перейти от обезличенного калькулирования себестоимости единицы кондиционной массы этого вида хлопковой продукции к составлению сортовых калькуляций на хлопок-сырец о учетом нормируемых его потерь от пункта сбора до пунктов сдачи ;
об использовании калькулирования себестоимости единицы зачетной кондиционной массы для установления цен за единицу продукция, что способствует усилению контроля за качеством хлопка-сырца при его приемке на заготовительных пунктах;
по подготовке к калькулированию зачетной кондиционной массы хлопка-сырца как в экономическом, так и в организационно-технологическом аспектах. Это позволит предупредить возможности приписки объемов сдаваемого хлопка-сырца, и с другой стороны -обсчета хозяйств;
по контролю за издержками на всех стадиях технологического процесса от посева хлопка-сырца до получения хлопковолокна по всей структуре издержек ;
о необходимости и путях платы за землю, что позволяет своевременно и в полном объеме накапливать средства, необходимые для воспроизводства сельскохозяйственных угодий, занимаемых под посевы хлопчатника. Расчет платы за землю осуществляется исходя из норм, устанавливаемых в процентном отношении к уровню кадастровой оценки соответствующего земельного участка.
Практическая, значимости работы состоит в том, что полученные результаты исследования могут быть использованы в практике учетной
- 9 -работы в хлопковом агропромышленном производстве, а также при дальнейшем совершенствовании инструктивных материалов по учету, контролю затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции. Изложенная в работе методология системной организации бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий, заготовительных организаций и предприятий хлопкоочистительной промышленности, позволяет рассматривать как единое целое учет производственных затрат на различных стадиях общего воспроизводственного процесса агропромышленного производства. Такой подход делает актуальной практическую разработку для агропромышленного производства, общих учетных номенклатур и классификаторов цеховых, общезаводских и других комплексных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Предложенная унификация учетных номенклатур промышленного и сельскохозяйственного производств ; первичных документов по одноименным хозяйственным операциям,может совершаться на различных стадиях агропромышленного производства. Внутрихозяйственная централизация учетных работ как в отдельных предприятиях и организациях, так и межхоэяйственной централизации учета в целом на агропромышленных производствах создает предпосылки для эффективного использования компьютерной техники.
реализация, и апробаїїид. Важнейшие положения диссертации, в частности элементы адаптивного контроля за затратами, а также теории учета затрат по экономическим элементам внедрены на отдельных предприятиях хлопкового Агропромышленного комплекса Республики Узбекистан.
разработанная автором и утвержденная ШХ Республики Узбекистан по согласованию РПО "Узбекпахтясаноати" от 25 авгуота 1992 г. "Инструкция по ведению первичного учета и отчетности на хлопкозаводах, а также в хлопкосеющих хозяйствах, перешедших на прямые связи о потребителями хлопковой продукции МСХ Реопублика Узбекиотан-Ташкент, 1992. 250 о {внедрены в 185 хозяйствах, которым передано 96 заготпунктов, 51 хлопкозавод в 46 районах 12 областей. При этом в качестве лидирующих следует отметить Кашка-дарьинскую область (60 хозяйств и 42 заготпункта), Бухарокую и Ташкентскую (соответственно 23 и 20 и 19 и 10).
Положения диссертации докладывались на ряде республиканских и межреспубликанских конференций, в том чиоле: "Учет затрат на производство в хлопководстве" - Москва, 1983 г. ; "Принципы организации учета производственных затрат и калькулирования оебестои-
мости продукция в условиях агропромышленной интеграции" Москва, 1984 г. ; "Содержание и тенденция развития учета и анализа затрат на сырье и основные материалы на предприятиях хлопкового подкомплекса АПК", Душанбе, 1985 г. ; "Организация учета расходов по зарплате с целью выявления резервов роста производительности труда в хлопковых АПО" Москва, 1985 г. ; "Централизация учетных работ, в хлопковых АГО", Харьков, 1986 г. ; "Анализ использования фонда рабочего времени рабочих на хлопкозаводах, входящих в состав Госагропрома УзССР", Джизак, 1986 г. ;"Совершенствование номенклатуры производственных затрат в агропромышленных объединениях" Ташкент, 1986 г. ; "Анализ взаимоотношений между сельскохозяйственными и хлопкоочистительными предприятиями" Ташкент, 1987 г. ; "Организация бухгалтерского учета и экономического анализа в новых условиях хозяйствования". Дергана, 1988 г. ; "Зажнейшие задачи учета затрат на производство и калькулирования себестоимости хлопковой продукции" Ташкент, 1989 г. ; "Как улучшать учет и контроль расходов непроизводительного характера в хлопковом подкомплексе АПК" Ташкент, 1990 г. ; "Учет затрат на производство в калькулирования себестоимости хлопка-сырца в условиях аренды" Ташкент, 1991 г. ; "Об усилении контроля за затратами на производство" Ташкент, 1992 г. ; "Современные концепции бухгалтерского и управленческого учета затрат как организационная основа его содержания в условиях рыночных экономических отношений" ; Ташкент, 1993_г. ; "Важнейшие отправные моменты формирования данных е затратах на производства" Самарканд, 1993 г.
Основные положения исследования получили одобрение Главного управления бухгалтерского учета и отчетности Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Управления бухгалтерского учета и отчетности, Контрольно-ревизионного управления МСХ Республики Узбекистан, Узбекской государственно-акционерной ассоциация по переработке хлопка-сырца и сбыту хлопковой продукции "Узгосхлопкопромсбыт".
Рекомендации автора нашли практическое применение при организации единой системы учета, контроля затрат на производство хлопка, его заготовление, хранение и переработку в совхозах "Аккурган", С.Сегизбаева, хлопкоочистительных предприятиях "Ак-курган", "Алимкент" Аккурганского района, "Пскент" Пскентского района Ташкентской области, совхоз заводе "Карпай" Навоийской области, межхоэяйственном предприятии "Кэыл-Рават" Уйчинского
- II -
района Наманганокой области, где внедрены разработанный автором "инструкция по ведению перпчного учета и отчетности на хлопкозаводах, а также в хлопкосеющих хозяйствах, перешедших на прямые связи с потребителями хлопковой продукция Министерства сельского хозяйства Республики Узбекистан. - Ташкент, 1992 г. 250 с. ; "Рекомендации по ведению бухгалтерского учета на арендных агропромышленных предприятиях хлопкового подкомплекса АПК" - Ташкент, 1992 г. 64 с.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 62 печатных работах, в том числе I монография, 2 инструкции, 2 рекомендации ; I учебное пособие, 2 брошюры, 54 статьи всего об"шм объемы.: lit' аачптных лис-ґив .
Достав и структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованных работ, приложений, изложена на машинописных страницах основного текста. і
Структура диссертационной работы
Наименование
глав
параграфов
Введение
