Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты исследования сущности внутреннего аудита
1.1 Этапы развития и нормативное регулирование российского аудита 11
1.2 Сущность и предназначение внутреннего аудита в современной российской экономике 20
1.3 Роль внутреннего аудита в системе управления предприятием 31
Глава 2. Организационно-методические аспекты создания службы внутреннего аудита в многофилиальных предприятиях 44
2.1. Особенности проведения ревизий предприятий системы ОАО «Газпром» 44
2.2. Основные принципы и этапы создания службы внутреннего аудита в предприятиях газовой промышленности
2.3. Место службы внутреннего аудита в структуре предприятия 61
Глава 3. Пути совершенствования качества внутреннего аудита предприятий газовой промышленности 75
3.1. Использование результатов работы службы внутреннего аудита при внешней аудиторской проверке 75
3.2. Стандартизация и ее роль в повышении качества внутреннего аудита предприятий газовой промышленности 88
Глава 4. Методика проведения внутреннего аудита предприятий отрасли. 98
4.1. Этапы и методы проведения внутреннего аудита филиалов предприятий газовой
промышленности 98
4.2. Внутренний аудит бухгалтерской отчетности предприятий отрасли 118
Заключение 151
Список использованной литературы 155
Приложения 169
- Этапы развития и нормативное регулирование российского аудита
- Особенности проведения ревизий предприятий системы ОАО «Газпром»
- Использование результатов работы службы внутреннего аудита при внешней аудиторской проверке
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Актуальность исследования определена изменением экономических и организационных условий функционирования предприятий газовой промышленности, системой экономических отношений ОАО «Газпром» с государством, социальными структурами общества, его партнерами и собственниками. Функционирование предприятий отрасли в условиях рыночной экономики приводит к возникновению объективных факторов, ведущих к усложнению задач управления. Предприятия все больше нуждаются во внутренних проверках, которые выявляют причины ошибок и недостатков, помогают руководству решать важные стратегические задачи, направляют его деятельность в области экономических рисков и в целом повышают эффективность управления предприятием. Изучение существующей практики ревизии в отрасли показало, что действующая система ее проведения не отвечает современным требованиям к системе внутреннего контроля. Таким образом, в настоящее время сложились объективные предпосылки для создания служб внутреннего аудита в предприятиях отрасли, удовлетворяющих потребности администрации в части предоставления контрольной информации, используемой для принятия управленческих решений, сосредотачивающих усилия на плодотворном и эффективном использовании ресурсов с целью улучшения качества, повышения производительности и рентабельности, установления возможных причин неэкономичной работы.
Специфика внутреннего аудита вытекает из особенностей бухгалтерского учета в различных отраслях. Особенности внутреннего аудита предприятий газовой промышленности обусловлены их сложной организационной структурой, территориальной удаленностью филиалов, большим удельным весом основных средств в активах.
Этим обусловлено появление следующих задач внутреннего аудита отрасли:
во-первых, в современных условиях необходим контроль за качеством работы обособленных подразделений (филиалов) предприятий газовой промышленности, который должен быть не только последующим (как при ревизии), но и предварительным и текущим;
во-вторых, внутренним аудиторам необходимо осуществлять постоянный контроль за сохранностью активов, эффективностью их использования, выявление и пресечение злоупотреблений;
-в-третьих, предприятия газовой промышленности по установленным правительством РФ критериям, обязаны проходить внешнюю аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности своей отчетности, а, следовательно, должны обеспечить ее соответствие требованиям законодательства. Эту задачу эффективнее всего может решить внутренний аудит предприятия, прежде всего обеспечением готовности к внешним аудиторским проверкам и повышением эффективности внутреннего контроля в системе управления с целью уменьшения вероятности ошибок и нарушений.
Поэтому обязательным условием эффективного управления предприятиями отрасли является своевременное обеспечение их необходимой информацией, включая информацию внутреннего аудита. В связи с этим исследование теоретических основ внутреннего аудита и разработка методических рекомендаций по его организации и проведению в предприятиях газовой промышленности, имеющих разветвленную филиальную сеть, представляются своевременными и актуальными.
Степень изученности проблемы. Исследованием внутреннего аудита занимаются такие отечественные экономисты, как Андреев А.А., Бурцев В.В., Ма-кальская А.К., Богомолов A.M., Голощапов Н.А., Сотникова Л.В., Подольский В.И., Камышанов П.И., Романов А.Н., Одинцов Б.Е., Панкова СВ., Скобара В.В., Гутцайц Е., Ремизов Н., Данилевский Ю.А., Черенкова О.С., Чикунова Е., а также
зарубежные авторы: Арене А., Лоббек Дж., Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., Орейли В.М., Хирм М.Б., Адаме Р., Басуниа Т., Джек К. Робертсон, Нидлз Б.
Указанными авторами освещены цели и общие задачи внутреннего аудита; этапы создания и основные направления использования зарубежной практики организации службы внутреннего аудита (СВА) в российских предприятиях. Но проблемы, исследуемые авторами, носят общий характер, без учета отраслевых особенностей внутреннего аудита. А ведь именно специфика работы многофилиальных предприятий различных отраслей обуславливает многообразие вариантов организации службы внутреннего аудита, выбор контрольных приемов, методов и методик, используемых этой службой в своей деятельности. На наш взгляд, аспекты теории организации и проведения внутреннего аудита предприятий газовой промышленности в настоящее время мало изучены. Более полное использование потенциальных возможностей института внутреннего аудита будет способствовать существенному повышению эффективности управления деятельностью таких предприятий.
Считаем, что с развитием рыночных отношений в России внутренний аудит как наиболее развитая форма внутреннего контроля приобретает все более важное значение в системе управления предприятием. Этим обусловлены выбор темы диссертации, цель и основные направления исследования.
Цель и задачи исследования. Цель исследования - определение места и роли внутреннего аудита в системе управления многофилиальным предприятием, разработка методики проведения внутреннего аудита филиалов и её дальнейшее совершенствование, развитие теоретических и методологических основ внутреннего аудита для предприятий газовой промышленности.
В соответствии со сформулированной целью в диссертации поставлены следующие задачи:
проанализировав основные этапы становления и развития аудита в России, выявить причины, обусловившие повышение значения внутреннего аудита;
обосновать место и роль внутреннего аудита как элемента внутреннего контроля в системе управления многофилиального предприятия;
исследовать сущность внутреннего аудита, обосновать его цели, задачи и функции с учетом отраслевых особенностей;
раскрыть принципы и этапы создания службы внутреннего аудита, предложить варианты ее организации;
разработать стандарты, регламентирующие деятельность службы внутреннего аудита;
определить этапы подготовки предприятия с разветвленной филиальной сетью к внешней аудиторской проверке;
предложить методику проведения внутреннего аудита филиала предприятия.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются сущность, формы, методика организации и проведения внутреннего аудита предприятий газовой промышленности.
Объектом исследования выбраны предприятия системы ОАО «Газпром».
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области теории управления, бухгалтерского учета и аудита, отечественные и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита, законодательные и нормативные акты Правительства РФ, Министерства Финансов РФ, Госкомстата, ряда других министерств и ведомств, а также материалы по изучаемой проблематике, опубликованные в печати и представленные в сети Интернет.
В процессе исследования различных аспектов темы диссертации применялись методы научного познания, такие как наблюдение, сравнение, логический анализ и синтез, конкретизация и абстрагирование, обобщение теоретического и практического материала.
Эмпирическую базу исследования составили данные оперативного и бухгалтерского учета и отчетности, внутренние методические материалы предприятий отрасли, заключения по результатам ревизий и внешнего аудита, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, информация, полученная автором в результате непосредственного исследования предприятий отрасли. Тема и содержание диссертации относятся к области исследований научной специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», разд.2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» паспорта номенклатуры специальностей ВАК (экономические науки).
Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических подходов и методических положений по развитию внутреннего аудита как неотъемлемого элемента системы внутреннего контроля и функции управления, с учетом специфики многофилиальных предприятий газовой промышленности. Научные результаты, содержащие новизну, полученные лично автором и вынесенные на защиту, заключаются в следующем:
выявлены причины, обусловившие изменение роли и значения внутреннего аудита в деятельности многофилиальных предприятий, определены его функции в современных экономических условиях;
обозначены проблемы, возникающие при создании службы внутреннего аудита, и сформулированы принципы и этапы создания службы внутреннего аудита в предприятиях газовой промышленности;
разработан ряд стандартов внутреннего аудита, позволяющих улучшать качество работы службы внутреннего аудита;
предложены этапы подготовки многофилиального предприятия к внешней аудиторской проверке, показана возможность использования при ее проведении результатов работы службы внутреннего аудита;
выявлены и систематизированы ошибки, свойственные организации учета предприятий отрасли, и приведены рекомендации по их минимизации и устранению;
предложена методика проведения внутреннего аудита многофилиальных предприятий газовой промышленности и оформления его результатов.
Практическая значимость исследования. Связана с возможностью использования предложений и рекомендаций автора по организации и проведению внутреннего аудита в многофилиальных предприятиях системы ОАО «Газпром».
Практический интерес для использования в составе внутренней нормативной документации предприятия представляет разработанный автором перечень стандартов службы внутреннего аудита с описанием их основных положений; Положение о службе внутреннего аудита и должностные инструкции начальника и ведущего специалиста этого отдела; предложения по организации службы внутреннего аудита; разработанная методика внутреннего аудита филиала и операций по учету основных средств.
Теоретические подходы и методические разработки, представленные в работе, могут служить базовой информационной основой для деятельности работников предприятий отрасли, а также преподавателей вузов, студентов, аспирантов, т.к. отражают достаточно широкий круг вопросов, связанных с развитием внутреннего аудита в деятельности многофилиальных предприятий.
Внедрение и апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационной работы докладывались и получили положительную оценку на межвузовских конференциях студентов и молодых ученых г. Волгограда и Волгоградской области в 2000-2004гг. Отдельные предложения и разработки использу-
ются в учебном процессе Волгоградского Государственного Университета по дисциплинам «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Международные стандарты аудита», «Международные стандарты финансовой отчетности» для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Практические рекомендации и разработки автора внедрены в производственно-хозяйственную деятельность ООО «Волгоградтрансгаз» и ФГУП «Волгоградавтодор», что подтверждается справками о внедрении.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах:
Харчева Ю.С. Состав и особенности стандартов внутреннего аудита организации. //Сборник статей VII Региональной конференции молодых исследователей Волгоградской области, г.'Волгоград, 12-15 ноября 2003г. с.
Харчева Ю.С. Методика проведения внутреннего аудита многофилиального предприятия. Сборник материалов научной сессии. г.Волгоград. 21-27 апреля 2003г. с.
Харчева Ю.С. Внутренний аудит основных средств в газовой промышленности. Сборник статей VIII Региональной конференции молодых исследователей Волгоградской области, г. Волгоград, 11-14 ноября 2003г.
Харчева Ю.С. Использование результатов работы службы внутреннего аудита при проведении внешнего аудита. Сборник материалов научной сессии. г.Волгоград. 22-28 апреля 2002г. с.275-277.
Харчева Ю.С. Внутренний аудит: сущность, функции, необходимость введения. Сборник тезисов V межвузовской конференции студентов и молодых ученых г.Волгограда и Волгоградской области. г.Волгоград, 13-16 ноября 2000г.
Харчева Ю.С. Основные принципы и этапы создания службы внутреннего аудита в организациях. Материалы научной сессии. г.Волгоград. 23-29 апреля 2001г. с.
«I
+
Харчева Ю.С. Совершенствование экологического контроля в газовой промышленности. Поволжский экологический вестник.
Харчева Ю.С. Особенности разработки стандартов внутреннего аудита и их значение в деятельности коммерческой организации. Сборник ВОРАЕН
Харчева Ю.С. Место внутреннего аудита в системе контроля организа-ции.//Сборник статей VI Региональной конференции молодых исследователей Волгоградской области, г. Волгоград, 13-16 ноября 2001г, с.62-63.
Этапы развития и нормативное регулирование российского аудита
За многолетний период своего существования аудит прошел несколько качественных стадий развития, и каждая из них соответствовала определенному уровню развития экономических отношений, поскольку как вид управленческой деятельности аудит выполняет функции, которые востребованы экономической средой.
Необходимость аудита в России возникла с началом перестройки и рыночных преобразований, а его дальнейшее развитие потребовало принятие нормативных актов, регулирующих деятельность аудиторских фирм и независимых аудиторов.
Появление аудита в виде предпринимательской деятельности было обусловлено принятием в 1991г. законов «О собственности в РСФСР» и «О предприятиях и предпринимательской деятельности».
Основными причинами возникновения спроса на аудиторские услуги явились: отсутствие у бухгалтеров вновь создаваемых предприятий должного уровня квалификации; обострение противоречий быстро менявшихся хозяйственных отношений с законодательной и нормативной базой экономики; частые изменения в законодательной и нормативной базе хозяйственной деятельности и информационный «голод» на нормативные документы, возникший в результате слома существовавшей системы доведения документов до хозяйствующих субъектов; отказ налоговых органов и органов Министерства финансов РФ от разъяснений налогового и хозяйственного законодательства по запросам предприятий; потребность руководителей в достоверной информации о хозяйственной деятельности, финансовом положении и финансовых результатах своих организаций для своевременного принятия правильных управленческих решений, а также желание «собственников» предприятий быть уверенными в добросовестности и компетентности наемных управляющих и бухгалтеров, отсутствии хищений с их стороны.
В конце 1993 г. приняты Временные Правила аудиторской деятельности в Российской Федерации [19]. Во Временных правилах в качестве аудиторской деятельности (аудита) подразумевалось установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов соответствия совершенных ими финансово-хозяйственных операций нормативным актам, действующим в России.
Довольно долго оставался открытым вопрос о том, какие именно экономические субъекты должны подлежать обязательному ежегодному аудиту. Ясность была внесена соответствующим Постановлением Правительства РФ [64], которое определило критерий обязательности аудита. Положения, детализирующие и конкретизирующие функции аудитора при проверке отдельных категорий предприятий, закреплены в Законах об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью.
В Федеральном законе от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» [145] неоднократно упоминается аудитор:
аудитор вправе знакомиться с учредительными документами акционерного общества (ст. 11);
аудитор может проводить оценку имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества (ст. 34);
аудитор проверяет соотношение между стоимостью чистых активов общества и величиной его уставного капитала (ст. 35);
аудитор дает заключение по результатам годовой проверки деятельности общества (ст. 86);
аудитор вправе потребовать созыва внеочередного собрания акционеров (ст. 55) или заседания совета директоров (наблюдательного совета) (ст. 68).
Аналогичные полномочия и функции аудитора предусмотрены Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». [146]
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [143] аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту, является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности такой организации.
Особенности проведения ревизий предприятий системы ОАО «Газпром»
Мировая практика показывает, что деятельность нефтяных и газовых отраслей обычно является мощным фактором экономического роста страны. В Российской Федерации, обладающей огромными запасами углеводородов, газовая промышленность оказывает существенное влияние на развитие народного хозяйства.
Крупнейшей компанией в России, осуществляющей свою деятельность в газовой промышленности, является ОАО «Газпром». Кроме того, «Газпром» является одной из ведущих газовых компаний мира. Его удельный вес в мировой добыче газа составляет 23%.
Открытое акционерное общество «Газпром» (ОАО «Газпром») было утверждено в феврале 1993 года специальными нормативными актами Президента, Верховного Совета и Правительства Российской Федерации. Главная задача, которая была поставлена перед этим мощным промышленно-финансовым комплексом — обеспечение эффективного функционирования и развития Единой системы газоснабжения (ЕСГ) страны, а также поставок газа в страны ближнего и дальнего зарубежья по межгосударственным и межправительственным соглашениям.
ОАО «Газпром» играет значительную роль в жизни многих предприятий страны и целых регионов. Так, в таблице 3 показана зависимость изменения цены на газ на уровень цен в других отраслях народного хозяйства.
Дочерние предприятия ОАО «Газпром» (одним из которых является ООО «Волгоградтрансгаз») - крупные предприятия с множеством географически разбросанных филиалов, осуществляющих различные виды деятельности. В структуре ООО «Волгоградтрансгаз» выделяются подразделения по транспортировке газа (например, Антиповское Линейно-производственное Управление магистральных газопроводов, имеющее в своем подчинении две промплощадки - Жир-новскую и Коробковскую), Управление технологического транспорта и спецтехники, управление капитального строительства, Управление материально-технического снабжения и комплектации, Учебно-курсовой комбинат. Кроме того, на балансе подразделений находятся объекты жилищно-коммунального хозяйства, соцкультбыта, сельского и подсобного хозяйства.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ОАО «Газпром» и его дочерних обществ Общим собранием акционеров избирается Ревизионная комиссия (ревизор) сроком на три года. Компетенция и порядок деятельности Ревизионной комиссии (ревизора) определяется законодательством, Уставом предприятия, а также Положением о Ревизионной комиссии (ревизоре).
Ревизии в системе ОАО «Газпром» проводятся с целью сохранения активов предприятия, пресечения и профилактики злоупотреблений. В состав ревизионных комиссий дочерних предприятий входят представители различных служб самого предприятия и ОАО «Газпром». Ревизии предприятия с участием представителей ОАО «Газпром» проводятся раз в 3 года. Комиссия имеет право выезжать на проверку всех филиалов проверяемого предприятия.
Ревизионная комиссия осуществляет: проверку законности заключенных от имени общества договоров, совершаемых сделок, расчетов с контрагентами; анализ соответствия ведения бухгалтерского и статистического учета существующим нормативным положениям; проверку соблюдения в финансово - хозяйственной и производственной деятельности установленных норм, нормативов, правил, ГОСТов, технических условий и др.; проверку своевременности и правильности платежей поставщикам продукции, работ, услуг, платежей в бюджет, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашения прочих обязательств; проверку правильности составления балансов общества, отчетной документации для налоговой инспекции, статистических органов, органов государственного управления и пр.
Ревизионная комиссия в целях надлежащего выполнения своих функций имеет право: получать от органов управления обществом, его подразделений и служб, должностных лиц все затребованные документы, необходимые для работы материалы, изучение которых соответствует функциям и полномочиям ревизионной комиссии. Указанные документы должны быть представлены ревизионной комиссии в течение пяти дней после ее письменного запроса; требовать от полномочных лиц созыва заседаний правления, совета директоров, собрания акционеров в случаях, когда выявление нарушений в производственно - хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или угроза интересам общества требует решения по вопросам, находящимся в компетенции данных органов управления обществом;
Использование результатов работы службы внутреннего аудита при внешней аудиторской проверке
В настоящее время контролирующие органы в основном осуществляют проверку финансовых операций предприятий газовой промышленности. Однако в связи с наметившейся тенденцией роста объема и усложнением условий хозяйствования, расширением сфер деятельности, возникает множество объектов контроля, изучение которых требует все больше материальных и временных затрат.
Общеизвестно, что оптимизация затрат на осуществление контрольных мероприятий достигается главным образом устранением дублирования, то есть выполнения одной и той же работы по финансовому контролю различными его органами или субъектами. Например, в общегосударственных системах финансового контроля экономически развитых стран органы контроля, обладающие более высоким статусом, уделяют все большее внимание именно результатам ревизий и оценке деятельности нижестоящих контролирующих организаций и внутренних контрольных систем проверяемых организаций и только после этого уже непосредственному контролю объектов. Так, Счетная палата Европейского Сообщества использует любую ценную информацию, полученную системами внутреннего контроля проверяемых организаций. Если такая информация надежна, это позволяет оперативно проанализировать системы управления. Основная же задача Национального контрольно-ревизионного управления Великобритании при проверках на эффективность использования государственных финансовых средств заключается в том, чтобы установить, располагает ли учреждение надежной системой внутреннего контроля (СВК), обеспечивающей экономию, продуктивность и эффективность, и проверить, насколько данная система работает и обеспечивает руководство учреждения необходимой управленческой информацией.[14]
Примечателен в этом плане и опыт канадских специалистов. Например, ведомство генерального ревизора Канады относит ревизию СВК государственных учреждений и корпораций к одной из важнейших составных частей своей деятельности, полагая, что, если система работает успешно, нет нужды в оценке отдельных операций и сделок. Весьма обширный опыт оценки СВК накоплен независимыми финансовыми аудиторами. Для этого в основном применяются систематизированный и вероятностный подходы.
Систематизированный подход требует от аудитора:
убедиться в существовании СВК;
описать СВК по каждой сфере контроля,
оценить надежность СВК, то есть способность предотвращать ошибки и злоупотребления (для описания и оценки применяются различного рода схемы, анкеты, пояснения, специальные бланки-отчеты и т.п.);
установить степень доверия к СВК, что в свою очередь используется при определении характера, объема и продолжительности во времени процедур проверки на соответствие (то есть более детальной проверки контроля в отношении реальных операций с целью подтверждения соответствия их определенным требованиям) и по существу (то есть тщательного исследования определенных фактов финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля, интерпретации (учета) и оценки этих факторов и их последствий, соблюдения прав и обязательств участников, спорных моментов и т.д.).
Вероятностный подход к оценке СВК более нов. Он базируется на учете степени риска и в целом дополняет систематизированный подход. [14] Органам государственного финансового контроля (ГФК) и внешним аудиторам также целесообразнее оценивать прежде всего СВК проверяемых предприятий отрасли, предварительно установив пределы доверия к ней, то есть пределы, до которых можно полагаться на внутренний контроль. При оценке государственными органами финансового контроля и аудите оптимальности стратегий ценообразования, методов транспортировки готовой продукции, политики коммерческого кредитования и т.д., принятых на проверяемом предприятии, целесообразно в первую очередь проанализировать и использовать СВК, а не тратить собственные ограниченные ресурсы, осуществляя проверку "с нуля".
Деятельность СВА как элемента внутреннего контроля для органов управления предприятием имеет не только информационное, но и консультационное значение. В настоящее время к институтам внутреннего аудита предприятий газовой промышленности относятся ревизионные комиссии, которые действуют в соответствии с законодательством, Уставом предприятия и Положением о ревизионной комиссии (ревизоре).
Похожие диссертации на Организация и методика проведения внутреннего аудита филиалов предприятий газовой промышленности
