Содержание к диссертации
Введение
Глава I. Оценка организационных и технологических особенностей предприятий
нефтепродуктообеспечения при проведении аудита 8
1.1. Теоретические основы издержек обращения и аудита 8
1.2. Обзор и анализ существующих методик и особенностей организации аудита издержек обращения на предприятиях нефтепродуктообеспечения 26
1.3. Обследование предприятий нефтепродуктообеспечения при проведении аудита издержек обращения 31
ГЛАВА II. Оценка организации бухгалтерского учета издержек обращения на предприятиях нефтепродуктообеспечении при проведении аудита 45
2.1. Нормативная база бухгалтерского учета издержек обращения в нефтепродуктообеспечении при проведении аудита 45
2.2. Особенности учетной политики в части издержек обращения на предприятиях нефтепродуктообеспечения при проведении аудита 48
2.3. Оценка особенностей бухгалтерского учета издержек обращения в ходе аудита 57
2.4.Бухгадтерская отчетность по издержкам обращения на предприятиях нефтепродуктообеспечения 73
ГЛАВА III. Организация и методика проведения аудига издержек обращения на предприятиях нефтепродуктообеспечения 78
3.1. Аудит издержек обращения в нефтепродуктообеспечении 78
3.2. Методика проведения аудита издержек обращения на предприятиях нефтепродуктообеспечения. Предварительный этап 98
3.3.Основной этап методики 109
3.4.Заключительный этап методики 133
Заключение 146
Литература 155
Приложения 165
- Теоретические основы издержек обращения и аудита
- Нормативная база бухгалтерского учета издержек обращения в нефтепродуктообеспечении при проведении аудита
- Аудит издержек обращения в нефтепродуктообеспечении
Введение к работе
Актуальность темы. Экономические преобразования, произошедшие в последние годы в России, привели к переменам на товарном рынке. На фоне бурного роста парка автомобилей в несколько раз возросло число автозаправочных станций, а также полностью изменилось их качество. Все большее количество автозаправочных станций и нефтебаз стало соответствовать мировым стандартам. Пропускная способность сегодняшней сети автозаправочных станций в несколько раз выше уровня начала 90-х годов. Выросло количество высокопроизводительных топливораздаточных колонок и увеличилась скорость заправки автотранспорта. На современных автозаправочных станциях можно получить целый набор услуг. Суммируя пройденный предприятиями нефтепереработки за последние годы путь, можно констатировать, что в настоящее время в России решена проблема обеспечения регионов светлыми нефтепродуктами на основе рыночных отношений, включая системы производства, хранения и продажи. На внутреннем рынке нефтепродуктов появились также бензины, дизельные топлива, моторные и трансмиссионные масла всевозможных зарубежных фирм. В настоящее время завершается совершенствование самого массового и приближенного к потребителям звена нефтепродуктообеспечения: переход от традиционных типов автозаправочных станций к автозаправочным комплексам. Отмечается значительный рост количества автозаправочных комплексов, что обусловлено в большей степени становлением рыночных отношений в нефтепространстве страны.
Как показало проведенное диссертационное исследование, отказ государства от монополии на рынке нефтепродуктов сделал строительство новых и переоборудование существующих АЗС одним из наиболее стремительно развивающихся направлений деловой активности.
Вместе с тем, опыт деятельности предприятий
нефтепродуктообеспечения обозначил ряд серьезных проблем. Предприятия
нефтепродуктообеспечения как производственно-коммерческие предприятия, осуществляющие связь между производителями нефтепродуктов и
миллионами их потребителей в сфере оптовой, мелкооптовой и розничной торговли горюче-смазочными материалами, испытывают острую потребность в аудиторских услугах. Связано это не только с требованиями законодательства об обязательном аудите, но и с постоянно меняющейся системой бухгалтерского учета и налогообложения, а также с желанием собственника контролировать финансовую ситуацию на предприятии. Зачастую бухгалтеры не справляются с потоком нормативных документов, самостоятельно ищут решения проблем, которые далеко не всегда оказываются верными.
Организация аудиторской проверки экономического субъекта строго последовательна. Модель аудита состоит из нескольких этапов. В зависимости от технологических особенностей деятельности экономического субъекта, имеются особенности содержания этапов аудита.
Вопросы организации аудита рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России в области бухгалтерского учета и аудита: Андреева В.Д., Барышникова Н.П., Грязновой А.Г., Гутцайта Е.М., Данилевского Ю.А., Овсийчук М.Ф., Островского О.М., Петровой В.И., Подольского В.И., Ремизова Н.А., Сидельниковой Л.Б., Скобары В.В., Суйца В.П., Терехова А.А., Шеремета А.Д., Шнейдмана Л.З. и других.
Недостаточность изученности и отсутствие методики аудита издержек обращения в нефтепродуктообеспечении, возросшая практическая необходимость улучшения технологии аудита, обусловили выбор темы диссертации, предмет, объект и содержание настоящей диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является определение особенностей аудиторской проверки издержек обращения, разработка научнообоснованной методики их аудита, учитывающей специфику формирования издержек в нефтепродуктообеспечении.
Для реализации цели исследования в диссертационной раооте поставлены и решены следующие задачи:
изучена практика аудита издержек обращения предприятий нефтепродуктообеспечении и обоснована необходимость разработки методических рекомендаций по аудиту издержек обращения; исследованы особенности бухгалтерского учета предприятий нефтепродуктообеспечения, их влияние на процедуры аудита издержек обращения этих предприятий;
изучены и оценены нормативные документы, регулирующие деятельность предприятий нефтепродуктообеспечения при проведении аудита; исследованы организационные и технологические особенности деятельности предприятий нефтепродуктообеспечения и определено их влияние на процесс проведения аудита издержек обращения; исследованы особенности организации аудита издержек обращения и разработана научно-обоснованная методика аудита издержек обращения с учетом специфики учета и технологических особенностей деятельности предприятий нефтепродуктообеспечения. Область исследования. Исследование соответствует пункту 2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальностей ВАК.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является организация и методика аудита издержек обращения.
В качестве объекта исследования были выбраны предприятия нефтепродуктообеспечения.
Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета и аудита; инструкции, приказы, письма, разъяснения по деятельности предприятий нефтепродуктообеспечения; научные труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам развития и становления аудита.
При доказательстве теоретических положений, обработке и анализе материалов исследования использовались методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, комплексного и системного подхода к изучению аудита издержек обращения в нефтепродуктообеспечении.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методики независимого аудиторского контроля издержек обращения в нефтепродуктообеспечении.
В процессе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:
определены особенности организации аудита издержек обращения с учетом специфики нефтепродуктоооеспечения;
уточнена и расширена классификация издержек обращения с учетом специфики деятельности предприятий нефтепродуктоооеспечения; разработана модель и определены этапы аудита издержек обращения в нефтепродуктообеспечении;
разработана методика аудиторской проверки издержек обращения в разрезе элементов, статей затрат с учетом специфики нефтепродуктоооеспечения, использование которой позволит аудиторам формировать рекомендации по устранению выявленных нарушений.
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и методике независимого аудита на предприятиях нефтепродуктоооеспечения позволит повысить эффективность работы аудиторов, качество проверки и снизить ее трудоемкость. В диссертационной работе выявлены и обобщены типичные ошибки в учете издержек обращения, допускаемые предприятиями нефтепродуктообеспечения, знание которых аудиторам позволит применить аудиторские процедуры, позволяющие быстро их выявить, и определено их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.
Все рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, носят конкретный характер и могут быть использованы в работе аудиторских фирм, осуществляющих аудит предприятий нефтепродуктообеспечения, а также при изучении дисциплины «Аудит» в учебных заведениях.
Апробация и внедрение основных результатов исследования. Отдельные положения диссертационной работы докладывались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Московского университета потребительской кооперации за 1999-2000 учебный год.
Рекомендации и предложения диссертационного исследования внедрены и используются при проведении аудита издержек обращения на предприятиях нефтепродуктообеспечения аудиторской фирмой «ВАП Аудит» (справка от 18.09.2002г.), аудиторской фирмой «Финэскорт» (справка от 15.11.2002г.), аудиторской фирмой «Баланс Плюс» (справка от 18.11.2002г.).
Основные положения диссертационной работы послужили основой для подготовки автором научного издания «Организация и методика проведения аудита издержек обращения на предприятиях нефтепродуктообеспечения».
Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 3 научных работах общим объемом 7,9 п.л. (авторских - 7,9 п.л.).
Объем и структура работы. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, логику, содержание и последовательность работы.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 34 таблицы и 5 схем, библиографический список использованной литературы и 7 приложений. Работа изложена на 183 листах машинописного текста.
class1 Оценка организационных и технологических особенностей предприятий
нефтепродуктообеспечения при проведении аудита class1
Теоретические основы издержек обращения и аудита
Для решения поставленных задач диссертационного исследования необходимо четко представлять экономическую категорию издержек обращения предприятий нефтепродуктообеспечения.
Любая классификация, в том числе и издержек обращения, представляет собой разделение на группы с учетом определенных общих признаков, объектов и закономерных связей между ними. Выявление различных классификационных признаков способствует лучшей познаваемости объекта исследования.
В условиях рыночной экономики, как в сфере производства, так и в сфере сбыта продукции, товаров возникают затраты живого и овеществленного труда, выражаемые в денежной форме и называемые издержками обращения в сфере сбыта и издержками производства в сфере производства.
«Издержки производства в наиболее общем виде представляют собой затраты на факторы производства - по К.Марксу. Современная экономическая теория значительно углубила и конкретизировала, даже детализировала, анализ издержек. Согласно ей издержки подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянные издержки - представляют собой затраты фирмы, не зависящие от количества производимой продукции (оплата административно-управленческого персонала, содержание зданий, сооружений, оборудования). Переменные издержки - это затраты, непосредственно зависящие от количества производимой продукции (затраты на покупку сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы и так далее).
Общие издержки представляют собой сумму постоянных и переменных издержек, или совокупные издержки предприятия. Важно знать динамику средних издержек, то есть издержек на производство одной единицы продукции. Средние издержки конкретизируются в средние постоянные издержки и средние переменные издержки. Предельные (маржинальные) издержки представляют собой дополнительные издержки, необходимые для обеспечения прироста продукции. Их исчисление крайне важно, так как предприниматель обязан знать, с каким приростом издержек будет связан желаемый прирост продукции. Их сочетание дает ему в конечном итоге сигнал, где необходимо остановить расширение производства.
Все издержки обычно рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Краткосрочным считается период производства, в течение которого предприятие не может изменить состояние сооружений, оборудования, количества машин. Долгосрочным же считается период, в течение которого все издержки по существу становятся переменными. Здесь условия производства усложняются, поэтому поведение фирмы в кратко - и долгосрочном периодах существенно различается и тактически и стратегически. Подразделяют издержки предприятия и в другом ракурсе - в различных аспектах деятельности фирмы. С этой точки зрения возможно выделение фактических и вмененных издержек. Фактическим издержками являются фактические затраты на производство в денежном исчислении. Вмененные издержки - это затраты, связанные с упускаемыми или упущенными возможностями фирмы» [75, с. 196-199].
Издержки обращения по своему содержанию неоднородны. Неоднородность затрат, в первую очередь, связана с неоднородностью самого процесса обращения товара. В этой связи все издержки обращения можно разделить на затраты по продолжению процесса производства в сфере обращения (например, фасовка моторных масел) и затраты по смене формы стоимости товара. Таким образом, исходя из экономической природы, различают чистые и дополнительные издержки обращения.
По способу калькуляции, издержи обращения делятся на прямые и общие (косвенные). Прямые издержки обращения относятся непосредственно на конкретный товар (например, транспортные расходы). Общие издержки обращения, например зарплата аппарата управления, - распределяются пропорционально на все группы товаров.
В зависимости от периодичности, издержки обращения делятся на текущие и единовременные. К текущим издержкам обращения относятся расходы предприятия, имеющие частую периодичность, например, расход сырья и материалов, к единовременным (однократным) - расходы на реализацию новых товаров, услуг и так далее.
Деление издержек обращения по отраслям хозяйственной деятельности связано с конкретным и детальным их отражением по каждой отрасли отдельно. В торговых предприятиях, издержки обращения непосредственно связаны с процессом купли-продажи: приобретением, транспортировкой, упаковкой, рекламой, реализацией товаров.
По звеньям торговли, издержки обращения делятся на издержки обращения розничной и издержки обращения оптовой торговли, возникающие в процессе хозяйственной деятельности. Это объясняется различием выполняемых функций, характеристикой торговых процессов и рядом других причин.
Нормативная база бухгалтерского учета издержек обращения в нефтепродуктообеспечении при проведении аудита
Для выполнения цели данного исследования, необходимо проанализировать особенности бухгалтерского учета издержек обращения в нефтепродуктообеспечении. Система бухгалтерского учета включает в себя 3 элемента: это учетная политика, бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. Вместе с тем, до того, как анализировать особенности бухгалтерского учета в нефтепродуктообеспечении необходимо оценить нормативную базу, используемую аудитором при проведении аудита. Поэтому, целью настоящей главы будет достижение следующих задач:
анализ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета издержек обращения при проведении аудита;
анализ учетной политики издержек обращения в части бухгалтерского учета в нефтепродуктообеспечении с целью формирования программы аудита издержек обращения, максимально учитывающей особенности нефтепродуктообеспечения;
анализ специфических операций в бухгалтерском учете издержек обращения на предприятиях нефтепродуктообеспечения с целью формирования программы аудита издержек обращения, максимально учитывающей особенности нефтепродуктообеспечения;
анализ бухгалтерской отчетности в части издержек обращения с целью формирования программы аудита издержек обращения, максимально учитывающей особенности нефтепродуктообеспечения. Первостепенной задачей данного параграфа является анализ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета издержек обращения при проведении аудита издержек обращения в нефтепродуктообеспечении для выявления «рисковых» статей издержек обращения, то есть тех статей, нормативная база по которым либо не проработана, либо устарела. Далее эти статьи должны быть наиболее тщательно проверены аудитором в ходе независимого аудиторского контроля.
Следует отметить, что в рыночной экономике цели и задачи бухгалтерского учета не могут иметь ту же направленность, что и в плановой экономике.
Поэтому, в последние годы осуществляется реформирование системы бухгалтерского учета.
Так, целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
На сегодняшний день существенным прорывом в области реформирования бухгалтерского учета издержек обращения является введение в действие Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней [74, с. 14]:
Первую группу документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в конкретной организации;
Второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету, в которых обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, излагаются основные понятия, относящиеся к отдельным его участкам;
Такое раскрытие осуществляется в документах третьего уровня -методических указаниях по ведению бухгалтерского учета (инструкциях, рекомендациях); Четвертый уровень занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Специфика предприятий нефтепродуктообеспечения обуславливает целесообразность деления базы нормативного регулирования на две составляющие.
Аудит издержек обращения в нефтепродуктообеспечении
Организация аудита - это продолжительная процедура, подразумевающая определение стратегии аудита, планирование применения этой стратегии и контроль практического проведения аудита.
Вопросы организации аудита включают в себя вопросы планирования аудиторской проверки, изучение систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, документирование аудита, определение аудиторской выборки, определение существенности и аудиторского риска, использование работы эксперта, порядок составления письменной информации аудиторской фирмы руководству проверяемого экономического субъекта и аудиторского заключения.
Вместе с тем, следует отметить, что организация аудиторской проверки включает в себя также выбор клиента, заключение договора, предварительное планирование и так далее.
На наш взгляд, изучение вопросов организации аудита в рамках аудита издержек обращения представляется нам нецелесообразным, главное -определить аудиторские процедуры, позволяющие подтвердить целесообразность и законность операций, формирующих издержки обращения. Прежде всего из-за того, что различий в вопросах организации аудита издержек обращения и организации аудита, например, в другой отрасли, не так много.
Следовательно, целесообразно изучить особенности организации аудита издержек обращения, присущие лишь нефтепродуктообеспечению, которые могут оказать влияние на методику проведления аудита издержек обращения в нефтепродуктообеспечении. На наш взгляд, необходимо рассмотреть такие моменты, как: составление программы аудита издержек обращения, обоснование базового показателя для определения уровня существенности для издержек обращения в нефтепродуктообеспечении и аудиторского риска, изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, порядок определения объемов аудиторской выборки, возможность использования работы эксперта.
Порядок документирования аудиторских доказательств. порядок подготовки письменной информации аудиторской фирмы р\ ко во детву проверяемого экономического субъекта и порядок подготовки аудиторского заключения, а также контроль качества аудита издержек обращения нами рассмотрены в параграфах 2-4 настоящей главы.
Прежде чем начать проверку, необходимо определить стратегию аудита. От правильности выбора стратегии зависит решение о выборе д\ диторских процедур.
Планирование заключается в определении стратегии и таклпки аудита, объема аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.
«Планирование - это процесс, который позволяет наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных моментов» [69, С.1 11].
Планирование аудита, в соответствии со стандартом «планирование аудита» включает в себя следующие этапы:
1) предварительное планирование,
2) подготовка и составление общего плана аудита,
3) подготовка и составление программы аудита [24,25].
Разработка общего плана аудита включает программу аудита издержек обращения на предприятиях нефтепродуктообеспечения. Составляя программу аудита издержек обращения следует основываться на предварительные знаниях о предприятии нефтепродуктообеспечения.
В процессе планирования необходимую информацию для составления программы аудита следует обобщить в рабочих документах, представляющих собой соответствующие таблицы. При этом целесообразным считаем обобщить полученную информацию по следующим разделам:
Бухгалтерская отчетность (раздел 1),
Данные об организации (раздел 2), включающие в себя учредительные документы, регистрационные документы, лицензии, данные о структуре управления, технологической структуре, структуре бухгалтерии,
Ведение дел (раздел 3), включающие в себя Протоколы Совета директоров, Решения собрания акционеров,
Прочее (раздел 4), включающие в себя основные контракты и договоры, учетную политику, график документооборота, рабочий план счетов бухгалтерского учета, телефонный справочник по предприятию и так далее.
Данное деление обусловлено тем, что в дальнейшем, при проведении аудита, пополнение уже сформированных таблиц будет гораздо быстрее, на поиск соответствующих документов будет уходить меньшее количество времени.
Следующим этапом планирования по стандарту «Планирование аудита», в том числе и в нефтепродуктообеспечении является составление общего плана аудита.
