Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. НЕФТЕДОБЫВАЮЩЕЕ ПРЕДПРИЯТИЕ КАК ОБЪЕКТ АУДИТА 8
1.1. Особенности деятельности нефтедобывающего предприятия 8
1.2. Нормативное регулирование аудита предприятий нефтедобычи в России и за рубежом 16
1.3. Организация и специфика учета на нефтедобывающих предприятиях 27
1.4. Опыт аудита и анализа деятельности нефтедобывающего предприятия 52
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НЕФТЕДОБЫВАЮЩЕГО ПРЕДПРИЯТИЯ 64
2.1. Сущность и структура аудиторской проверки деятельности предприятия в области нефтедобычи 64
2.2. Особенности планирования аудиторской проверки нефтедобывающего предприятия 85
2.3. Выбор метода проведения аудиторской проверки предприятия в области нефтедобычи 97
2.4. Условия применения и ограничения в использовании методики аудиторской проверки предприятия нефтедобычи 112
ГЛАВА 3. АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ НЕФТЕДОБЫВАЮЩЕГО ПРЕДПРИЯТИЯ 125
3.1. Производственные затраты как основной объект аудита нефтедобывающего предприятия 125
3.2. Систематизация выявленных искажений и ошибок при аудите учета затрат на производство предприятия нефтедобычи 132
3.3. Внутренний стандарт проведения аудита состава производственных затрат нефтедобывающего предприятия 148
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 161
ПРИЛОЖЕНИЯ 170
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 184
- Особенности деятельности нефтедобывающего предприятия
- Сущность и структура аудиторской проверки деятельности предприятия в области нефтедобычи
- Производственные затраты как основной объект аудита нефтедобывающего предприятия
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Темпы современного развития российской экономики свидетельствуют о том, что постепенно производство начинает входить в стадию роста. Это, в свою очередь, подразумевает наличие и усиление потока инвестиций в производственный сектор экономики. Однако нужно отметить, что в связи с этим растет потребность в получении достоверной информации и характере и особенностях деятельности анализируемого предприятия. Верифицировать отчетность о результатах деятельности предприятия в таком случае может только аудиторская компания. Но если общая концепция аудита в России, в основном, сформирована и определена, то отдельные направления в методологическом обеспечении и организации проведения аудиторских проверок в силу специфики нефтедобычи как отрасли, отработанности процедуры и т. п. еще недостаточно конкретизированы. Аудиторская проверка исходит изначально из целевой установки буквально проверить отчетность нефтедобывающего предприятия, а не оценить стоимость аудируемого бизнеса, провести диагностику проблем и мест затруднения в ведении адекватной отчетности. Однако некоторые аудиторские компании склонны упрощать свою работу путем сведения аудита к проверке правильности налоговых расчетов клиента, поиску злоупотреблений и налоговым консультациям, не сопровождаемым соблюдением формальностей, предусмотренных стандартами, по итогам которых, тем не менее, клиентам выдаются стандартные аудиторские заключения, которые могут полностью игнорировать реальную картину «жизнеспособности» данного бизнеса.
Аудит является важным и неотъемлемым элементом сферы нефтедобычи, системой проверки и подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нефтедобывающих предприятий. Нефтедобыча -весьма сложная и многофакторная деятельность, которая регламентирована
законодательными актами как на уровне государства, так и региональных властей. Поэтому аудит данной сферы экономики слабо дифференцирован по направлениям проверки.
Формирование эффективной отраслевой методики аудиторской проверки представляет собой результирующий момент всех теоретических разработок в сфере аудиторской деятельности и способствует повышению достоверности полученных результатов.
Обобщение теории показало, что методология аудита нефтедобычи разработана крайне недостаточно. Актуальность темы исследования обусловлена потребностью разработки организационного и методического обеспечения аудита деятельности нефтедобывающего предприятия.
Теоретической основой исследования послужили труды ведущих отечественных экономистов в области теории и практики бухгалтерского учета, анализа и аудита: Р.А. Алборова, В.Д. Андреева, Ю.А. Бабаева, Н.Д. Врублевского, Л.Т. Гиляровской, И.Е. Глушкова, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, П.И. Камышанова, Н.П. Кондракова, А.В. Крику нова, В.Д. Новодворского, В.В. Нитецкого, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, А.А. Савина, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, А.А. Терехова, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др.
Среди зарубежных авторов можно выделить А. Аренса, Э. Бриттона, К. Ватерстона, Дж. Лоббека.
Цель диссертации состоит в исследовании принципов организации и методов проведения аудиторской проверки, разработке ее методики на предприятиях нефтедобычи.
В соответствии с этой целью были поставлены и решены следующие научные и практические задачи:
систематизировать и оценить современное состояние и направления развития нефтедобывающих предприятий и нормативно-правовые основы функционирования;
выявить формы и методы контроля деятельности нефтедобывающих предприятий и их роль в обосновании достоверности финансовой отчетности;
обосновать организационно-методические подходы к проверке учета затрат на производство нефтедобывающих предприятий;
раскрыть методы и приемы аудита учета затрат на производство на предприятиях нефтедобычи;
разработать рекомендации по проведению аудита по основным комплексам учета затрат на производство нефтедобывающего предприятия;
предложить методику аудиторской проверки на нефтедобывающем предприятии с учетом влияния внешних и внутренних факторов.
Предметом исследования явилась деятельность аудиторских компаний, специализирующихся на аудите отечественных предприятий нефтедобычи.
В качестве объекта исследования определена финансово-хозяйственная деятельность нефтедобывающих предприятий.
Информационная база исследования включает в себя нормативные документы Российской Федерации, международные нормы учета и аудита, статистические справочники и отчеты рынка нефтедобычи России, экспертные оценки отечественных и зарубежных аналитиков в области нефтедобычи, теоретические и методологические труды отечественных и зарубежных исследователей.
Исследование расширяет круг работ по тематике аудита в сфере нефтедобычи. В нем проанализированы и обобщены материалы, которые ранее не использовались в отечественной литературе, для обоснования теоретических и методических положений по организации аудита нефтедобывающих предприятий.
Методологической основой исследования послужил диалектический метод научного познания. Достоверность научных выводов и практических рекомендаций основывается на теоретических и методологических
положениях, сформулированных в трудах отечественных и зарубежных ученых и практиков в области бухгалтерского учета и аудита, а также на результатах исследования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и аудиту.
Научная новизна состоит в разработке комплексной методики проведения аудиторской проверки на нефтедобывающем предприятии. Наиболее важные результаты исследования, содержащие элементы научной новизны, состоят в следующем:
выделены и сформулированы принципы прогнозирования, управления, рационализации аудиторской проверки, способствующие повышению ее эффективности;
определены внешние и внутренние факторы, влияющие на выбор приемов получения аудиторских доказательств и проведения аудита на нефтедобывающем предприятии;
обоснована и апробирована новая методика аудиторской проверки деятельности нефтедобывающего предприятия;
предложен алгоритм выбора приоритетных форм проведения аудиторской проверки, исходя из особенностей деятельности нефтедобывающего предприятия;
разработан внутрифирменный стандарт по проведению аудита состава затрат на производство на нефтедобывающем предприятии.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что основные положения, выводы и рекомендации работы ориентированы на широкое применение на нефтедобывающих предприятиях. Целесообразность практического использования полученных результатов подтверждается необходимостью унификации международных и отечественных стандартов аудита, а также особенностями финансово-хозяйственной деятельности в нефтедобыче. Разработки автора по проведению аудиторской проверки используются в практической деятельности аудиторских организаций.
Апробация результатов исследования. Основные положения работы были апробированы и нашли применение в виде практических разработок и рекомендаций по реализации методики аудиторской проверки в компаниях ООО «Консалтинговая группа «Евразия» и 000 «Мегаполис-Траст». Результаты исследования докладывались на конференции во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте (2003 г.), на XVII и XVIII Международных Плехановских чтениях в Российской экономической академии им. Г. В. Плеханова (2004 и 2005 гг.). Материалы и результаты исследования могут быть использованы при преподавании дисциплины «Аудит» в высших учебных заведениях.
Публикации. По результатам выполненного исследования опубликовано 5 работ, общим объемом 1,38 п. л.
Структура диссертационной работьь Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и списка используемой литературы.
Особенности деятельности нефтедобывающего предприятия
Технические достижения, особенно в области компьютерной техники, привели к появлению новых геологических теорий, согласно которым районы, прежде не принимавшиеся во внимание, стали считаться перспективными для разведки. В то же время значительно больше стран, чем когда-либо в прошлом, начали прилагать усилия, чтобы сделать разведку и разработку на своей территории более интересными для привлечения иностранного капитала и технических знаний.
Две эти тенденции привели к захватывающим сдвигам в экономическом благосостоянии некоторых стран. Колумбия, которая не так давно была исключительно импортером нефти, превратилась в одного из значительных экспортеров нефти в Западном полушарии в результате открытия иностранными нефтяными компаниями крупных месторождений в районах развитой добычи. Крайне обнищавшие государства, фактически не имеющие промышленного производства углеводородов, например Папуа-Новая Гвинея или Вьетнам, внезапно оказались значительными экспортерами нефти и стремительно создают инфраструктуру нефтяной промышленности, и все это на основе нефтегазовых месторождений, открытых в последние годы ведущими иностранными компаниями. Другие страны последовали этому примеру, улучшив условия для иностранных инвестиций, что ужесточило соперничество, так как не добывающие, недавно добывающие и традиционно добывающие нефть государства понимают, что они должны конкурировать за многонациональный «нефтяной» капитал и технические знания. Многие независимые компании все в большей степени осознают, что глобальный подход важен не столько для процветания, столько для выживания в нефтяной промышленности завтрашнего дня. Благодаря своей мобильности и гибкости небольшие независимые компании разыгрывают «геологические спектакли» в определенных районах мира только для того, чтобы привлечь туда капиталы и влияние главных производителей и более крупных независимых компаний.
Другой мировой тенденцией является демократизация и приватизация, что наиболее резко проявляется в коллапсе коммунизма в бывшем Советском Союзе и странах Восточной Европы. В настоящее время во всем мире признано, что богатыми и процветающими становятся те страны, которые, по крайней мере, движутся в направлении осуществления принципов демократии и свободного рынка.
Осознание этого обстоятельства лежит в основе развивающейся приватизации нефтяных отраслей промышленности. Впервые за десятилетия в отдельных странах, включая некоторые ведущие нефтедобывающие государства-члены ОПЕК и даже оставшиеся страны с коммунистическим правительством, приветствуется не только участие иностранных нефтяных компаний, предлагающих свои услуги, но и их равноправное участие в ранних, промежуточных и поздних операциях технологической цепочки. Даже страны, которые национализировали нефтяной сектор в последние годы, например Венесуэла, начали обратный процесс. Во многих случаях монополии, существующие в нефтяном секторе многие годы, например в Италии, распадаются и продаются по частям или даже целиком вследствие осознания того факта, что вовлечение правительства в нефтегазовый сектор гарантирует его неэффективность. Это - важная область для многих правительств, которые вынуждены либо срезать субсидии на углеводородные топлива в своей стране, что приводит к всплеску цен, как в большинстве стран Латинской Америки, либо продавать то, что многие поколения привыкли считать «национальным достоянием», как происходит в Мексике.
Глобализация распространяется обоими путями. Отчасти она включает растущее значение нефтяных компаний, принадлежащих или ранее принадлежавших государству. В одних случаях, например, компания YPF, в результате полной приватизации внезапно появилась новая компания -главный производитель, активы которой, а теперь также гибкость и свобода действий заставляют считаться с ней на мировом рынке. В других случаях, таких как государственные нефтяные компании Кувейта и Саудовской Аравии, растет осознание того факта, что им следует расширяться, чтобы успешно конкурировать с глобальным охватом и интеграцией при сохранении гибкости операций.
Сущность и структура аудиторской проверки деятельности предприятия в области нефтедобычи
Основными блоками при планировании аудиторской проверки предприятия нефтедобычи являются:
законодательно-нормативное обеспечение для проведения аудита нефтедобывающего предприятия;
предметная область проведения аудиторских проверок предприятий нефтедобычи;
формирование и развитие методики аудиторской проверки разделов учета и работ предприятия нефтедобычи;
особенности проведения аудиторской проверки в условиях использования современных технологий компьютерной обработки данных.
В Приложении 1 предложен общий план аудита на нефтедобывающем предприятии, который представляет собой основу для детального планирования аудиторской проверки с учетом специфики сферы нефтедобычи.
Предметная область проведения аудиторских проверок предприятия нефтедобычи. Предметную область проведения проверок можно разделить на две группы работ (комплекса).
Первая включает учредительные и другие общие документы, лицензии на право ведения добычи нефти, хозяйственные договоры, учетную политику, отчетность экономического субъекта; оценку финансового положения экономического субъекта; оценку СВК.
Вторая группа работ включает комплексы по всем разделам и счетам бухгалтерского учета. Нет четкой градации видов работ, их трудоемкости и очередности проведения. Нам представляется, что наиболее рациональной является декомпозиция, базирующаяся на выделении комплексов, подлежащих аудиту, применительно к плану счетов бухгалтерского учета.
В силу особенностей ведения экономической деятельности предприятия нефтедобычи область проведения аудиторских проверок значительна, что подразумевает разработку приемов проведения проверки с учетом фактора экономии времени и сотрудников, вовлеченных в аудит. Это может быть решено на основе активного развития методик выборочного исследования бухгалтерской отчетности предприятия.
Важным видом сферы деятельности аудиторских компаний в нефтяной отрасли может стать проведение в организациях анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности с целью прогнозирования эффективности развития, принятия оперативных управленческих решений и разработки различных рекомендаций, видов программ (бизнес-планов, прогнозов на перспективу, проектов учетной политики и организации учета и т. п.).
Аудиторы и аудиторские фирмы могут заниматься также консультационной деятельностью путем организации текущего консультирования или же абонентского обслуживания предприятий.
Подобная практика и ее развитие, как эффективной рыночной услуги, может оказать положительное влияние на совершенствование учета на предприятиях нефтедобычи, т. к. данная консультационная процедура носит превентивный характер, что способствует снижению потенциальных некорректностей в учете и штрафных санкций от фискальных органов. Вместе с тем, оказание подобных услуг нефтедобывающим предприятиям требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях экономической независимости, а также профессиональной компетентности в областях: аудита в нефтяной отрасли; отраслевых особенностей бухгалтерского учета; налогообложения; хозяйственного и земельного права; экономического анализа и т. д.
При планировании аудиторской проверки предприятия нефтедобычи необходимо принимать в расчет экономический и информационный потенциал сопутствующих аудиту услуг. Относительно нефтяной отрасли их можно классифицировать следующим образом (таблица 2.1.1).
При планировании аудиторской проверки необходимо: предварительно правильно определить и выбрать исследуемые объекты проверки по степени их важности (т. е. какие объекты предприятия должны исследоваться в первую очередь, а какие - во вторую и т. д.); правильно определить объем и трудоемкость предстоящей работы и последовательность этапов выполнения работ; оценить эффективность системы бухгалтерского учета и СВК; по результатам проверки составить отчет и объективное аудиторское заключение о достоверности годовой бухгалтерской отчетности проверяемой организации. В Приложении 2 представлена рекомендуемая нами программа аудиторской проверки нефтедобывающего предприятия, которая была разработана на основе обобщения практики деятельности автора в сфере аудита предприятий нефтедобычи.
Производственные затраты как основной объект аудита нефтедобывающего предприятия
Резкие колебания мировых цен на нефть в период 1998-2006 гг. ярко высветили зависимость мировой экономики, в т.ч. и российской, от положения на нефтяном рынке. Россия является значимым экспортером нефти на мировом рынке и имеет возможность получать, исходя из рыночной конъюнктуры, заметную прибыль.
Очевидным последствием сохранения высоких нефтяных цен будет сокращение спроса на жидкое топливо, в то же время при снижении цен спрос должен увеличиться. Как в том, так и в другом случае конкурентные преимущества будут получать страны-экспортеры с более низкими издержками и с более либеральными налоговыми системами.
С ростом мировых цен на нефть появились предпосылки для обеспечения плавного и менее болезненного перехода нефтяной отрасли России к этапу снижения издержек при разведке и добыче нефти за счет применения достижений научно-технического прогресса (НТП). Дополнительные доходы, полученные за счет роста цен на нефть, необходимо использовать на финансирование научно-исследовательских работ в нефтяной отрасли, на проведение разведки новых месторождений и создание благоприятных условий для привлечения инвестиций в отрасль.
Основными факторами снижения издержек на нефтедобычу являются:
интенсивный НТП, обеспечивший устойчивую тенденцию снижения «технологических» издержек разведки и добычи;
реструктуризация нефтяного рынка (слияния и поглощения компаний) как элемент политики снижения «административных» издержек (за счет сокращения аппарата) и «финансовых» издержек (за счет повышения финансовых рейтингов объединенных структур);
либерализация инвестиционных режимов в принимающих странах. Это ведет к уменьшению налоговой составляющей в цене нефти, т. е. к снижению «вмененных» издержек. В результате - снижение ценового порога рентабельной добычи, расширение объема ресурсов нефти, вовлекаемых в разработку, расширение массы налогооблагаемой прибыли и налоговых поступлений принимающей стране, компенсирующих ей «упущенные» от снижения налоговой ставки бюджетные доходы;
предоставление принимающими странами дополнительных правовых гарантий инвесторам. Это ведет к снижению номенклатуры и абсолютных значений рисков предпринимательской деятельности в этих странах. В результате нефтяные компании снижают норму прибыли на величину, соответствующую компенсационной потребности изъятой части рисков.
Таким образом, происходит сокращение в абсолютном выражении всех основных компонентов издержек при нефтедобыче. В итоге возврат на инвестиции в нефтяную промышленность, несмотря на низкие цены, сохраняется на уровне, приемлемом для финансирования и реализации различных инвестиционных проектов.
Принимая во внимание тот факт, что предприятие нефтедобычи является производственным, то основное внимание при проведении аудита необходимо уделять проверке такого участка, как затраты на добычу нефти. Именно их состав и размер оказывает основное влияние на эффективность и рентабельность использования нефтяной скважины, и, соответственно, перспективность дальнейшей ее разработки.
В аудите затрат нефтедобывающего производства особенно сложна проверка целесообразности и эффективности хозяйственных решений. Экономическая оценка проверяемых хозяйственных операций по учету затрат на производство в процессе аудита связана с большими трудностями. Общим ее критерием является соответствие отдельных хозяйственных операций конечным целям деятельности экономического субъекта при соблюдении законности, который в современных условиях недостаточен и должен быть дополнен более конкретными частными критериями целесообразности и эффективности всех элементов хозяйствования (Приложение 3, Часть Б).
Похожие диссертации на Организация и методика проведения аудита на предприятиях нефтедобычи
