Содержание к диссертации
Введение
ГЛАВА 1. Управленческий учет в информационном обеспечении управления предприятий внутреннего водного транспорта
1.1. Место и роль управленческого учета в системе управления предприятием
1.2. Требования к формированию информации в управленческом учете 25
1.3 Особенности формирования информации о затратах на предприятиях внутреннего водного транспорта 36
ГЛАВА 2. Организация учета затрат на предприятиях внутреннего водного транспорта
2.1. Учет затрат в условиях интегрированного ведения учета 56
2.2. Учет затрат в условиях автономного ведения учета 77
ГЛАВА 3. Методическое обеспечение управленческого анализа затрат на предприятиях внутреннего водного транспорта
3.1. Обобщение информации о затратах в управленческом учете 89
3.2. Методика управленческого анализа затрат 103
3.3.Формирование прогнозной информации о затратах на внутреннем водном транспорте 119
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 128
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 133
ПРИЛОЖЕНИЯ 142
- Место и роль управленческого учета в системе управления предприятием
- Учет затрат в условиях интегрированного ведения учета
- Обобщение информации о затратах в управленческом учете
Введение к работе
Наибольшую значимость для предприятий внутреннего водного транспорта имеет их адаптация к меняющимся условиям хозяйствования. Одним из главных признаков адаптации, отражающих эффективность функционирования предприятия, является сохранение и поддержание конкурентоспособности. В современных условиях степень управляемости финансово-хозяйственной деятельностью, обеспечение ее прозрачности во многом способствуют достижению основных целей предприятия - получение заданной прибыли на вложенный капитал, а также сохранение и приумножение экономического потенциала. В связи с этим возрастают требования к информационному обеспечению систем управления предприятий внутреннего водного транспорта, отвечающем критериям оперативности, качества и вариантности представления данных. Получаемая информация
4 должна полностью раскрывать экономические и технологические особенности производственных процессов, сложившиеся внутрипроизводственные отношения, используемые ресурсы и финансовые возможности.
Важнейшей составляющей информации необходимой для управления является информация о затратах, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Ее наличие позволяет управляющей системе прогнозировать и планировать финансовый результат, своевременно выявлять отклонения, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности и принимать обоснованные решения по вопросам ценообразования и размещения ресурсов.
Основным источником такой информации является система бухгалтерского учета. Однако организация учета затрат и методика калькулирования, применяемые в настоящее время в отрасли внутреннего водного транспорта, не в полной мере отвечает требованиям управления ввиду низкой аналитической пригодности формируемой информации, ее несоответствия сложившейся организационно-производственной структуре предприятий.
В связи с чем особую актуальность приобретает внедрение на предприятиях внутреннего водного транспорта управленческого учета, позволяющего реализовать требования управляющих систем предприятий к информации.
Степень изученности проблемы. В зарубежной экономической литературе вопросы управленческого учета рассматривают К. Друри, Д. Миддлтон, Дж. Рис, Д.Г. Сигел, Т. Скоун, Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Дж. К.Шим, Р. Энтони, А. Яругова и др.
Отечественные специалисты также внесли определенный вклад в развитие идей учета затрат. Им посвящены работы Ф.П. Васина, Н.Д. Данилочкиной, В.А. Ерофеевой, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, Г.В. Максимовой, О.Е. Николаевой, С.А. Николаевой, С.С. Ованесяна, В.Ф.Палия, Я.В. Соколова,
5 С.А. Стукова, В.И. Ткача, М.В. Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой, К.В. Щиборща и др.
Несмотря на значительное внимание к данной проблеме в зарубежной и отечественной литературе большинство исследований касаются вопросов формирования информации о затратах в промышленности. В то же время исследований, освещающих проблемы формирования информации о затратах в отрасли внутреннего водного транспорта, практически нет. Однако, деятельность предприятий отрасли достаточно специфична, что делает затруднительным непосредственное использование теоретических разработок по вопросам учета затрат в других отраслях народного хозяйства. Общие требования к сбору информации о затратах должны быть скорректированы на особенности деятельности предприятий внутреннего водного транспорта. Кроме того, необходимо учитывать изменения в условиях хозяйствования предприятий внутреннего водного транспорта, произошедшие в последнее время, переориентацию менеджмента на оперативное решение управленческих задач, что невозможно без своевременно получаемой информации.
Таким образом, исследование проблем организации учета затрат является
необходимым и актуальным направлением совершенствования
информационного обеспечения управляющих систем предприятий внутреннего водного транспорта.
Перечисленные обстоятельства определяют актуальность темы диссертационного исследования, его теоретическое и практическое значение. Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических вопросов оперативного формирования информации о затратах на предприятиях внутреннего водного транспорта, а также выработка практических рекомендаций по их реализации. Достижение этой цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:
- определение требований к информации управленческого учета, исходя
из потребностей органов управления предприятий внутреннего водного
транспорта;
установление особенностей внутреннего водного транспорта, влияющих на формирование информации о затратах;
выделение объектов учета затрат на предприятиях внутреннего водного транспорта, соответствующих сложившимся условиям хозяйствования;
уточнение калькуляционных статей согласно выделенным объектам учета затрат;
составление схем учетных записей на счетах бухгалтерского учета, являющихся основой формирования информации о затратах на предприятиях внутреннего водного транспорта;
разработка форм управленческой отчетности, содержащих данные, необходимые для оценки эффективности деятельности предприятий внутреннего водного транспорта;
разработка методики оперативной оценки эффективности деятельности предприятий внутреннего водного транспорта на основе информации о затратах;
разработка механизма формирования информации о затратах предприятий внутреннего водного транспорта на перспективу.
Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность
предприятий внутреннего водного транспорта Восточной Сибири.
Предмет исследования - теоретические, методические и практические аспекты формирования информации о затратах в современных условиях хозяйствования предприятий внутреннего водного транспорта.
Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в процессе диссертационного исследования:
- уточнен порядок формирования информации о затратах на уровне структурных подразделений и предприятия в целом с учетом вновь предложенных объектов, включающий места возникновения затрат, сферы
7 производственно-хозяйственной деятельности, виды продукции (работ, услуг), виды деятельности;
предложены варианты учетных записей на счетах бухгалтерского учета, позволяющие формировать информацию о затратах предприятий внутреннего водного транспорта с учетом сформулированных требований как для интегрированного ведения учета, так и для автономного;
разработаны формы управленческой отчетности, в которых группируется информация на уровне предприятия и его структурных подразделений в соответствии с предложенными объектами учета затрат; обоснованы критерии отбора отклонений фактических показателей деятельности предприятий для углубленного аналитического исследования;
предложена модель прогнозирования величины затрат на ремонт основных производственных фондов, являющейся существенной составляющей себестоимости продукции предприятий внутреннего водного транспорта.
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Необходимая глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций основаны на изучении трудов отечественных и зарубежных ученых, посвященных проблемам организации учета затрат, а также на обширной информационной базе включающей инструктивные и методические материалы Министерства Транспорта РФ, статистические материалы Госкомстата России и Иркутского областного комитета государственной статистики, которые характеризуют показатели развития отрасли внутреннего водного транспорта. Кроме этого, в работе использовались материалы исследования предприятий внутреннего водного транспорта Иркутской области.
В процессе исследования использовались системный подход, приемы и методы экономического и статистического анализа, а также экономико-математического моделирования.
Научная новизна исследования состоит в разработке методических положений по организации учета затрат в соответствии с потребностями органов управления предприятий внутреннего водного транспорта в действующих условиях хозяйствования, и выражается в следующем:
выделены в качестве объекта учета затрат предприятий внутреннего водного транспорта сферы производственно-хозяйственной деятельности: сфера производства, сфера обслуживания производства и сфера управления;
- уточнена номенклатура статей калькуляции с обоснованием перегруппировки и детализации согласно предложенным объектам учета затрат, отвечающая специфике отрасли внутреннего водного транспорта;
- дополнена схема формирования информации о затратах на счетах бухгалтерского учета с последующей группировкой в формах управленческой отчетности.
Значение полученных результатов для теории и практики. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в совершенствовании порядка учета затрат на предприятиях внутреннего водного транспорта, предусматривающего изменение структуры объектов учета затрат и статей калькуляции, и способствующего повышению аналитичности формируемой информации. Сбор информации о затратах в разрезе предложенных объектов учета затрат и статей калькуляции позволит наиболее точно калькулировать себестоимость транспортной продукции в отрасли, а также будет являться основой выработки гибкой тарифной политики предприятиями внутреннего водного транспорта.
Разработанные в диссертации схемы учетных записей и формы управленческой отчетности для целей планирования и анализа хозяйственной деятельности будут способствовать созданию качественного информационного обеспечения системы управления предприятиями внутреннего водного транспорта.
9 Практическое значение имеют предложенные в диссертации методические положения и рекомендации, учитывающие действующее нормативное законодательство и особенности отрасли.
Материалы диссертационного исследования могут быть использованы в учебном курсе «Управленческий учет».
Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов. Методические рекомендации и практические разработки по теме диссертации прошли апробацию и используются в практике работы ОАО «Восточно-Сибирского Речного Пароходства», что подтверждено справкой о внедрении.
Результаты исследования внедрены в учебный процесс в БГУЭП для специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Материалы и результаты диссертационной работы докладывались на
научно-практической конференции Сибирского региона «Актуальные
проблемы бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа» (Иркутск,
2003); на межрегиональной научно-практической конференции профессорско-
преподавательского состава и аспирантов «Современное состояние и
перспективы развития бухгалтерского учета, анализа и аудита» (Иркутск,
2004). Основные положения диссертационной работы обсуждались на
ежегодных научно-практических конференциях Байкальского
государственного университета экономики и права (г. Иркутск 2000-2004 гг.).
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 7 научных работах общим объемом 4,21 печатных листа.
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень исследованности проблемы, определяются цель и задачи исследования, раскрывается практическая значимость и научная новизна работы.
В первой главе рассматриваются место и роль управленческого учета в системе управления хозяйствующим субъектом, исследуются его объекты с различных авторских позиций. Выявляются требования к формированию информации о затратах для целей управления. Раскрываются недостатки действующей системы формирования информации о затратах, анализируется методика калькулирования на предприятиях внутреннего водного транспорта. Определяются основные направления разработки информационного обеспечения системы управления в отрасли внутреннего водного транспорта.
Во второй главе предлагается подход к формированию информации для целей управления в отрасли, в качестве основы которого выступает учет затрат в системе счетов бухгалтерского учета. Описываются разработанные автором варианты организации учета затрат в условиях автоматизированной системы учета и обработки данных (интегрированное ведение учета и автономное ведение учета), позволяющие формировать информацию как для целей управления, так и для внешних пользователей.
В третьей главе представлены формы управленческой отчетности, являющиеся основным источником информации для принятия управленческих решений и оценки деятельности предприятия в различных аспектах. Кроме того, описывается методика оценки и отбора отклонений в базу для углубленного анализа результатов деятельности предприятия. Приведена система показателей, позволяющая оценить эффективность работы предприятий, а также их финансовое состояние. Предложен подход к прогнозированию величины затрат на ремонт основных средств с учетом влияния факторов их эксплуатации.
В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации, полученные в результате проведенного исследования.
Место и роль управленческого учета в системе управления предприятием
В современных условиях развития производственных отношений любое предприятие рассматривается как юридически и экономически обособленный субъект, успешное функционирование которого напрямую связано с эффективным управлением финансово-хозяйственной деятельностью.
Важнейшую роль в управлении деятельностью предприятия и повышению его эффективности играет информационное обеспечение. «Информационные потоки характеризуются непрерывностью и охватывают все сферы деятельности предприятия, обеспечивая тем самым и непрерывность процесса управления» [99].
Основным источником информации для целей управления на предприятии является система бухгалтерского учета. Задачи информационного обеспечения определяются пользователями информации, и проявляются в требованиях, предъявляемых к бухгалтерскому учету.
Наиболее традиционными требованиями являются объективность, достоверность, своевременность и точность. Однако в процессе совершенствования управления этих требований оказывается недостаточно. Бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальному числу ее пользователей на разных уровнях управленческой иерархии. Предоставляемая информация должна быть необходимой, существенной и целесообразной, исключающей лишние показатели, ее формирование должно осуществляться с наименьшими затратами труда и времени. Учетная информация должна формироваться не ради самого бухгалтерского учета, а быть полезной внутренним и внешним пользователям, и служить необходимой основой для принятия эффективных управленческих решений [44].
Очевидно, что для удовлетворения всех перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, повлекли за собой трансформацию бухгалтерского учета, расширение его функций и методов.
Изначально бухгалтерский учет рассматривали лишь как систему сбора, измерения, обработки и обобщения экономической информации путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Однако с расширением производства, ростом его концентрации, с образованием крупных компаний, усилением конкуренции бухгалтерский учет начал активно участвовать в управлении предприятием. Это выразилось в появлении нового направления в учете - управленческого учета.
Необходимо отметить, что относительно самой области знаний «управленческий учет», ее понятийного аппарата в экономической литературе нет однозначного мнения. Поэтому, прежде чем, рассматривать место и роль управленческого учёта в информационном обеспечении управляющей системы предприятия, требуется уточнить некоторые теоретические моменты.
В настоящее время в мире преобладает следующая концепция бухгалтерского учета, произошедшая из практики учета в США. Бухгалтерский учет - это единая специфическая область прикладной экономики, в рамках которой выделяют финансовый и управленческий учет [93]. Выделение двух видов учета в системе бухгалтерского учета обусловлено различием интересов пользователей информации. Пользователи информации определяют основное содержание каждого вида учета.
Цель финансового учета - предоставление данных, необходимых для составления бухгалтерской финансовой отчетности предприятия, которая предназначена как для администрации предприятия, так и для внешних пользователей.
Цель управленческого учета - обеспечение менеджеров информацией, необходимой для внутреннего управления предприятием.
В отечественной теории различают два основных подхода к управленческому учету: «учетный» и «управленческий». Первый подход в большей степени ориентирован на западную модель учета, где управленческий учет рассматривается как процесс обеспечения управленческой деятельности информацией, используемой для планирования, управления, контроля и принятия решений [28, с.28], [101, с.8], [112, с.269]. Согласно первому подходу управленческий учет трактуется как составная часть бухгалтерского учета, собирающая данные о затратах, результатах и себестоимости и интерпретирующая их для целей управления [20], [38], [78], [89], [96]. Так, профессор М.З. Пизенгольц под управленческим учетом понимает «систему сбора, обработки и представления информации для нужд управления» [78, с.61] О. Д. Каверина рассматривает управленческий учет как «информационную систему, обеспечивающую сбор, измерение, систематизацию, анализ и передачу данных, необходимых для управления подразделениями и принятия управленческих решений» [38 с.57]. Ф.П. Васин отмечает, что информация, формируемая в управленческом учете используется для планирования, управления и контроля [20, с.З].
Приверженцы второго подхода рассматривает управленческий учет как совокупность функций управления. Отечественные исследователи чаще всего трактуют управленческий учет как систему, включающую в себя учет, планирование, контроль и анализ данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений в краткосрочной и долгосрочной перспективе [17], [36], [66], [77], [85]. Так, В.Б. Ивашкевич и С.Н. Зайцев полагают, что «...управленческий учет должен включать планирование, учет и анализ всех затрат предприятия, связанных с выпуском и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг» [36 с. 34]. Л.Б. Сидельникова отмечает, что управленческий учет охватывает «...планирование, учет, анализ, регулирование и КОНТРОЛЬ» [85, с.48].
Учет затрат в условиях интегрированного ведения учета
Организация учета затрат является основой информационного обеспечения управляющей системы, оказывая непосредственное влияние на эффективность бюджетирования на предприятии.
Возможным вариантом организации учета затрат на предприятиях внутреннего водного транспорта является интеграция управленческого и бухгалтерского (финансового) учета в единой системе счетов.
Выбор указанного варианта объясняется следующим:
1) В условиях возникновения и движения значительных объемов управленческой информации наличие единой информационной базы, предполагающей многократное использование первичных данных, позволит с минимальными затратами преобразовывать их в информационные совокупности, соответствующие различным потребностям управления.
2) Целевые установки бюджетирования ориентированы на формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, что делает логически обоснованным взаимосвязь управленческого и финансового учета в единой системе, поскольку формируемая учетная информация без дополнительных процедур пересчета может быть использована и для оценки исполнения бюджетов.
Таким образом, взаимодействие финансового и управленческого учета в единой системе счетов позволит одновременно формировать информацию о затратах для целей бухгалтерской (финансовой) отчетности и для целей бюджетирования.
К основам взаимосвязи управленческого и финансового учета в единой системе счетов можно отнести следующие. Связь между управленческим и финансовым учетом должна осуществляться через обеспечение единого подхода к измерению и оценке затрат и результатов в управленческом и финансовом учете. Наличие данной связи может быть обеспечено путем соблюдения единой номенклатуры затрат по видам, единых методов определения их величины, логической и счетной связи между показателями маржинального дохода и прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Группировка затрат по местам и центрам формирования также должна осуществляться по единым принципам. Для этого необходимо места возникновения затрат и центры ответственности, как объекты учета закрепить за счетами производственных затрат [37, с.277].
В связи с тем, что эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия определяется соотношением затрат и результатов, порядок учета затрат рассматривается во взаимосвязи с результатами.
Рассмотрим вариант интеграции управленческого и финансового видов учета на примере ОАО «Восточно-Сибирское Речное Пароходство» (далее ОАО «ВСРП»).
Изначально к системе учета, как единой основе формирования информации для целей бухгалтерской отчетности и целей управления предприятием, предъявлялись следующие требования:
- возможность формирование информации о затратах по структурным подразделениям и видам деятельности;
- соответствие объектов учета затрат и объектов учета доходов;
- организация учета затрат на бухгалтерских счетах с учетом особенностей формирования себестоимости продукции (работ, услуг) в отрасли;
- распределение косвенных затрат на основе выявленных взаимосвязей с объектами калькулирования;
- возможность использования выходных данных системы для составления управленческих отчетов, позволяющих оценить результаты деятельности предприятия.
Обобщение информации о затратах в управленческом учете
Информация о фактической величине затрат предприятий внутреннего водного транспорта, формируемая в системе учета, требует соответствующего представления в форме, позволяющей менеджерам оценить достижение поставленных целей и задач. Удовлетворение потребностей менеджмента в информации реализуется с помощью управленческой отчетности.
Управленческая отчетность как составная часть информационного обеспечения органов управления предприятием позволяет сформулировать бюджетные показатели, а также оценить их выполнение посредством сопоставления с фактически полученными значениями и выявлением отклонений.
Для удовлетворения информационных потребностей менеджмента управленческая отчетность должна соответствовать ряду требований, среди которых можно выделить:
1) адекватность управляющей системе предприятия, в части соответствия информационным потокам, функциональным связям и организационной структуре;
2) приемлемая достоверность и достаточность объема представляемой информации для оценки на ее основе результатов исполнения бюджетов и последующей выработки управленческих воздействий;
3) рационализация документооборота и каналов передачи информации;
4) необходимая периодичность представления выходных данных;
5) аналитичность отчетных форм, позволяющая оценить результаты деятельности предприятия в разрезе ее видов, структурных подразделений, носителей затрат с точки зрения достижения поставленных в бюджетах целей и задач.
Соответствия перечисленным требованиям можно достичь при следующих условиях:
1) использование данных оперативно-технического учета и бухгалтерского финансового учета;
2) разработка единой системы плановых и отчетных показателей, методики их определения;
3) увязка сроков получения результативных данных со сроками представления бухгалтерской и оперативной отчетности;
4) возможность формирования отчетов в различных разрезах, необходимых управляющим.
Основополагающим требованием здесь выступает взаимодействие оперативного и бухгалтерского учета. Его выполнение позволит одновременно сгладить недостатки, присущие каждому виду учета в отдельности и использовать их преимущества в комплексе. Так, к примеру, данные бухгалтерского (финансового) учета обладают высокой степенью достоверности, но их использование в целях управления ограничено наличием временного лага между моментом совершения фактов хозяйственной жизни, отражения их в бухгалтерском учете и моментом получения общей картины, отражаемой в бухгалтерской отчетности предприятия. Для административно-управленческого персонала важна не только достоверность информации, но и возможность получения ее с периодичностью, позволяющей принимать на ее основе управленческие решения. В связи с этим возникает необходимость оперативности поступления информации, что возможно с помощью оперативного учета.
Использование преимуществ данных видов учета при формировании показателей управленческой отчетности позволит обеспечить качественную информационную поддержку управляющих систем на предприятиях внутреннего водного транспорта.
В зависимости от источника получения информации управленческую отчетность считаем возможным разделить на оперативную и периодическую.
Оперативный учет, как информационная база управленческой отчетности, предоставляет данные для составления оперативной отчетности о затратах и результатах, которые носят предварительный характер. Бухгалтерский (финансовый) учет на основе фактических данных, имеющих документальное подтверждение, предоставляет информацию для периодической отчетности.
Составление оперативной управленческой отчетности целесообразно в целях отслеживания процесса ремонта основных средств, затраты на который занимают значительный удельный вес в общих затратах предприятий внутреннего водного транспорта. При составлении оперативных отчетов следует отслеживать не только фактические данные по затратам, но и натуральные показатели, такие как выполнение трудоемкости ремонтных работ.
