Введение к работе
Актуальность исследования. Существующий в настоящее время в России налоговый инструментарий достаточно функционален, но требует совершенствования с учетом передового международного опыта в связи с экономическим реформированием в России, качественным ростом уровня профессионализма предпринимателей, прогрессом в области информационных технологий. Необходимо повышение роли мероприятий по профилактике налоговых правонарушений, снижение административного давления на бизнес. При этом теоретическая изученность рассматриваемых проблем остается пока недостаточной для разработки системы эффективных практических мер по оптимизации всех фаз современного налогового процесса.
Экономическая безопасность представляет собой совокупность мер государства по решению национальных интересов в целях устойчивого развития экономики. Экономическая безопасность направлена на устранение внутренних и внешних угроз в экономической сфере. Налоги в качестве ресурсного фактора могут рассматриваться государством, как средство обеспечения безопасности, так и причина усиления угроз и рисков (сокращение налогового потенциала или нарастание борьбы за налоговую базу между центром и регионами). Роль налогов, как фактора экономической безопасности или экономической угрозы, зависит от конкретной ситуации, особенностей этапа экономического развития, характера проводимой экономической политики, стабильности государственной власти. Очевидно, что обеспечение экономической безопасности может рассматриваться с учетом аспектов, проявляющихся с различной степенью актуальности на различных уровнях безопасности (общество и государство, хозяйствующие субъекты, безопасность личности). При этом исследованию налоговой составляющей экономической безопасности до последнего времени не уделялась должного внимания.
Безусловно, экономическая безопасность и налоговый инструментарий обеспечения экономической безопасности в последние годы приобретают особую актуальность, что связано с многочисленными нарушениями в налоговой сфере, задолженностью по налоговым платежам перед бюджетами всех уровней, а также переходом отдельных хозяйствующих субъектов в неконтролируемый государством сектор экономики. Например, масштабы уклонения от уплаты налогов в России представляют реальную угрозу для российского государства с точки зрения экономической безопасности. Именно поэтому проблемам обеспечения экономической безопасности,
оптимизации налогового инструментария следует уделять в настоящее время значительное внимание, обусловленное проводимыми в России преобразованиями, изменениями в налоговой сфере, имеющими целью создание обоснованной системы налогообложения, построение социально ориентированной налоговой системы, формирование и развитие налоговой культуры населения, а также преодоление кризисных явлений в экономике.
Современный экономический глобализм создает условия, в которых управление экономикой осуществляется главным образом через налоговые механизмы, с помощью налоговых рьгаагов и налоговых стимулов. При этом налоговая безопасность государства -основное условие способности осуществлять самостоятельную финансово-экономическую политику в соответствии с национальными интересами. В этой связи формирование налогово-бюджетной политики должно строиться с соблюдением требований экономической безопасности. В современной экономике эффективность налоговой системы определяется не только построением экономически обусловленной структуры налогов, но и организацией действенного налогового инструментария, совершенствование которого чрезвычайно актуально для российской налоговой системы.
Основные проблемы современного этапа российской экономики во многом заключаются в отсутствии согласованных между собой политик (национальной безопасности, социальной, инвестиционной, промышленной, налоговой, бюджетной, миграционной). При этом реализация совокупности политик в действующем российском законодательстве отличается фрагментарностью, противоречивостью, неполнотой, отсутствием установленных приоритетов отдельных политик, а также использованием различных терминов при определении содержания политик и нормативно-правовых актов. Кроме того, отмечается отсутствие системного и регулярного мониторинга и анализа правоприменения ранее введенных налоговых стимулов, а также экспертных оценок стоимости администрирования налогового стимулирования. При этом очевидны трудности реализации предусмотренных законом экспертных процедур на различных стадиях законотворческой деятельности.
Преобладание тех или иных методов в налоговом процессе дает представление о налоговой системе в целом и в какой-то мере - о фактически реализуемой налоговой политике в стране. Очевидно, что управление налоговым процессом, подразумевающее, прежде всего, реализацию фискальной функции, невозможно без применения силовых (административных) методов. При этом существующие проблемы
оказывают значительное влияние на налоговый климат, нарушают систему доходов бюджета, ухудшают инвестиционную привлекательность, затрудняют инновационное развитие. В то же самое время преобладание так называемых «добросовестных налогоплательщиков», предпочтительное для любой системы налогового администрирования, во многом формируется под влиянием перехода к методам сотрудничества и партнерства между налоговыми органами и налогоплательщиками. Именно поэтому с точки зрения обеспечения экономической безопасности и модернизации процесса налогообложения, основной задачей становится создание прозрачной, стабильной и простой налоговой системы.
Несмотря на совершенствование процесса налогообложения, выраженное в снижении налоговой нагрузки на предпринимательство, осуществлении важных мероприятий по упрощению налоговой системы страны посредством установления закрытого перечня налогов, сокращении числа и унификации налоговых баз, правил и порядка уплаты конкретных налогов, на наш взгляд, формирование налоговой политики страны на долгосрочный период еще не закончено. Важность рассматриваемой проблемы, ее практическая значимость, недостаточная разработанность налогового инструментария в экономике России, необходимость формирования новых налоговых методов обеспечения экономической безопасности обусловили актуальность и выбор темы настоящего диссертационного исследования.
Разработанность темы исследования. Анализ монографической и периодической литературы по проблеме диссертационной работы показал, что при многообразии подходов к раскрытию отдельных сторон, значимых для диссертационного исследования, тем не менее, недостаточно исследованы как общетеоретические проблемы разработки налогового инструментария обеспечения экономической безопасности в России и их особенности в условиях кризиса экономики, так и проблемы методологии формирования (фазы, этапы, методы, инструментарий).
Проблемам экономической безопасности, исследованию угроз и связанных с ней проблем посвящены работы Л.И. Абалкина, Ю.И. Аболенцева, Т.Н. Агаповой, И.Я. Богданова, Г.С. Вечканова, В.Ф. Гапоненко, СЮ. Глазьева, А.Е. Городецкого, А.Н. Литвиненко, Б.Н. Михайлова, Е.А. Олейникова, В.К. Сенчагова, А.И. Татаркина, В.М. Шавшукова.
Развитию теории и практики обеспечения экономической безопасности РФ посвящены работы многих авторов: Бушкова А.Ф., Ващекина Н.П., Гуськова Н.С., Жандарова А.С, Илларионова А.П.,
Колосова А.В., Корнилова М.Я., Корягиной Т.П., Кремлева Н.Д., Новичкова И.В., Потехина Г.С, Прохожева А.А., Семина B.C., Смирнова А.А., Степашина СВ.
В исследуемой области среди теорий классических учений А.Смита, Д.Риккардо следует выделить концептуальные идеи налогообложения; проблемам механизма взимания налогов посвятили работы М. Вебер, Дж. Гэлбрейт, Дж. Кейнс, М. Кин, Р. Коуз, Д. Норт, П. Самуэльсон, И. Фишер, И. Шумпетер; вопросы теории налогов широко отражены в трудах Дж. Стиглица, Д.Стюарта, Б.Франклина; теория налогов, как составная часть экономической науки, получила отражение в трудах К. Маркса, Ж. Сисмонди; использование современных теоретико-методологических подходов в налогообложении получило отражение в работах О. Богачевой, И. Горского, Ю. Данилевского, Ю. Любимцева, Л. Павловой, В. Панскова; современные модели налогообложения рассмотрены в трудах А. Брызгалина, 3. Клюкович, А. Козырина, В. Князева, С. Пепеляева, В. Пушкаревой, Д. Черника, С. Шаталова; экономический инструментарий трансформации институциональной структуры налогообложения исследуют Л. Гончаренко, В. Кудряшова, Н. Лескова, А. Шаститко, Е. Шувалова.
В разработку научного обоснования рациональной налоговой политики, а также в изучение соответствующего зарубежного опыта заметный вклад внесли такие исследователи, как: Гуляев В.Г., Дудорин В.И., Журавлева Т.А., Кашина Н.В., Кирова Е.А., Коломак Е.А., Кусков Е.А., Мамонова М.В., Носолева Л.В., Паскачев А.Б., Перонко И.А., Погорлецкий А.И., Селезнева Н.Н., Сутырин С.Ф., Тихонов Д.Н., Черник Д.Г., Шадурская М.М.
Проблемы оптимизации российской системы налогообложения (и отдельных видов налогов) исследовалась Л. Абалкиным, Л. Андриановым, А. Владимировой, Т. Володиной, А. Ворониным, С. Глазьевым, Б. Златкис, Л. Игониной, А. Колесковым, Л. Лавровым, В. Лексиным, В. Мокрым, Р. Новоселовым, С. Павленко, Т. Поляком, Л. Прониной, О. Пчелицевым, М. Яндиевым.
Однако, несмотря на наличие имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ формирования налогового инструментария обеспечения экономической безопасности в России в условиях реформирования налоговой системы страны, которые осложняют формирование системно-целостного представления о предмете исследования.
Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем обеспечения экономической безопасности в России, вопросы результативности налоговых методов в условиях институциональной трансформации экономики являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в теоретико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.
Основной целью данной работы является разработка теоретико-методологических и практических рекомендаций развития процесса обеспечения экономической безопасности России, инструментально-методических подходов рационализации и оптимизации структуры и функций налогов, повышения эффективности использования налоговых доходов государства на современном этапе развития экономики.
В соответствии с определенной целью в диссертационном исследовании поставлены и обоснованы следующие задачи:
- проанализировать основные тенденции развития российской
экономики в аспекте концепции экономической безопасности
государства;
исследовать макроэкономические условия реализации налоговой политики, а также структурно-организационные проблемы обеспечения экономической безопасности в условиях посткризисной экономики;
определить основные преимущества использования налогового инструментария в обеспечении стабильности экономического развития;
- дать оценку и обосновать применимость современных
методических подходов рационализации и оптимизации структуры и
функций налогов в системе экономической безопасности;
- расширить системные представления о структуре, формах и
элементных составляющих действующих механизмов налогообложения
и обеспечения налоговой безопасности в России и за рубежом;
сформировать экономическое обоснование направлений реализации налоговой политики России на среднесрочную и долгосрочную перспективу;
- сформировать направления модернизации налоговой системы на
основе институционально-экономического инструментария;
разработать комплекс мер по организационно-информационному совершенствованию налогового инструментария обеспечения экономической безопасности.
Объектом диссертационного исследования является система экономической безопасности государства; процесс налогообложения и
закономерности его организации в условиях системной динамики; этапы, элементные составляющие механизма реализации налоговой политики государства.
Предметом исследования являются теоретические и
методологические проблемы обеспечения экономической
безопасности, а также управленческие отношения, возникающие в процессе формирования налоговой политики государства, ориентированной на обеспечение экономической безопасности.
Теоретической и методологической основой исследования являются концептуальные положения экономической теории, современная теория управления экономической безопасностью, фундаментальные классические концепции налогообложения отечественных и зарубежных ученых. В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования. На конструктивной основе использованы достижения науки и практики, обобщен зарубежный и отечественный опыт разработки инструментарно-методических средств, с целью обеспечения компромисса в поиске оптимального сочетания, определения приоритетности различных налоговых методов обеспечения экономической безопасности
В процессе исследования использованы категориальный,
субъектно-объектный, системно-функциональный подходы,
сравнительный и логический анализ, динамические ряды, абстрагирование и конкретизация. Каждый из этих методов и приемов применялся адекватно его функциональным возможностям, что позволило обеспечить аргументированность и достоверность обобщений, выводов и положений диссертационной работы.
Информационная база исследования сформирована на основе официальных данных федеральных и региональных органов государственной статистики, органов Федеральной налоговой службы России, материалов, опубликованных в ежегодных справочниках, а также находящихся на электронных носителях в Internet, а также сведений из монографической литературы по результатам исследований зарубежных и отечественных ученых, общеэкономических и специальных изданий, материалов международных, всероссийских, региональных, межвузовских научных, научно-методических и научно-практических конференций, симпозиумов, семинаров, а также аналитических обобщений, проведенных автором.
Нормативно-правовую базу исследования составили Конституция РФ, Гражданский, Налоговый, Бюджетный, Таможенный
кодексы РФ, Концепция национальной безопасности Российской Федерации, Стратегия национальной безопасности Российской Федерации до 2020 г. федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения.
Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке и обосновании предложений по формированию оптимального и адаптированного к современным условиям посткризисной экономики налогового инструментария обеспечения экономической безопасности.
В связи с этим, основные научные результаты, определяющие новизну исследования, состоят в следующем:
обоснованы концептуальные аспекты и теоретические подходы к разработке направлений реформирования налоговой системы государства; дана оценка роли налогов и налоговой политики в системе экономической безопасности (ресурсный фактор государства; инструмент воздействия на экономические процессы; фактор обратной связи и зависимости государства от налогоплательщиков и территорий), что позволяет изменить парадигму налоговых отношений, выражающуюся не столько в снижении налоговой нагрузки, сколько в более справедливом распределении среди субъектов экономики государства;
выявлены особенности функционирования налоговой системы, а также перспективы развития процесса налогообложения, адекватно отражающие переходные процессы в налоговой сфере; предложены аналитические, функциональные и специальные инструменты оптимизации процесса налогообложения, способствующие обеспечению системности и единства в федеральном, региональном и муниципальном налогообложении и позволяющие активизировать процесс становления и развития российской экономики, укрепить единое экономическое пространство страны в рамках обеспечения национальной безопасности;
сформирован комплекс мер по оптимизации налогового инструментария в целях повышения налоговой безопасности государства; обоснована необходимость введения в Кодекс РФ об административных правонарушениях понятия «налоговой дисквалификации» в интересах укрепления налоговой дисциплины, как работников налоговых органов, так и налогоплательщиков, а также внедрения налогового помилования как инструмента финансового оздоровления предприятий, представляющего меры государства по переводу имеющейся задолженности хозяйствующих субъектов, как вклад РФ (субъекта РФ, муниципального образования), в уставной капитал и списания имеющей задолженности (данные суммы
идентичны) с обязательным условием осуществлять текущие обязательные платежи своевременно и в полном объеме;
предложено организационно-информационное обеспечение налогового инструментария; определены факторы, оказывающие влияние на принятие решений в сфере налогового стимулирования, такие как глобализация системных рисков и вьщелены особенности налогового стимулирования в современных условиях; определены приоритетные направления повышения уровня налоговой безопасности, включающие совершенствование налоговых методов и формирование налоговой культуры общества в интересах достижения финансовой стабильности и обеспечения экономической безопасности государства;
разработан комплекс мер, направленных на повышение эффективности аналитических инструментов налогового контроля, позволяющих гарантировать соблюдение законных прав налогоплательщиков; предложено осуществлять формирование информационных ресурсов налоговых органов посредством объединения имеющейся информации о налогоплательщике в «паспорте рисков» в целях автоматизации аналитической работы при отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, информационной поддержки анализа качества принятия решений, оценки результативности применения критериев отбора.
Теоретическая и практическая значимость работы. Основные теоретические положения и выводы, полученные в ходе исследования, предложения по формированию современного налогового инструментария обеспечения экономической безопасности России могут быть использованы федеральными и региональными органами управления различными секторами экономики при выработке концепции их развития. Проведенный в диссертационной работе анализ тенденций и угроз развития посткризисной экономики, показал исключительную значимость разработки действенного налогового инструментария и совершенствования налоговых методов, обеспечивающих конструктивный подход к модернизации экономики при сохранении целостности и единства государства. При этом теоретико-методологические выводы и концептуальные положения, обоснованные в диссертации, дополняют и расширяют современные исследования налоговой системы. Представленные результаты могут явиться теоретической основой при обосновании целей и задач завершающего этапа налоговой реформы, а также разработке программ направленных на предотвращение угроз, снижения рисков социально-экономического характера.
Прикладные рекомендации могут быть использованы при
выработке алгоритма и технологий использования средств и методов повышения эффективности налоговой политики; в практической деятельности Федеральной налоговой службы России, ее структурных подразделений с целью повышения эффективности их деятельности.
Теоретические положения диссертации и полученные
фактические данные предполагается использовать в качестве учебного материала в специальном курсе «Экономическая безопасность».
Апробация результатов исследования. Основные научные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на научных, научно-практических и научно-методических конференциях. Теоретические и методологические положения проведенного исследования могут использоваться в учебном процессе Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов.
По теме диссертации автором опубликовано 3 научных труда, общим объемом 2,1 печатных листа
Структура работы. Диссертация включает введение, три главы, выводы и рекомендации, библиографию.
В первой главе проанализированы основные тенденции развития российской экономики в аспекте концепции экономической безопасности государства; определить основные преимущества использования налогового инструментария в обеспечении стабильности экономического развития; дана оценка и обоснована применимость современных методических подходов рационализации и оптимизации структуры и функций налогов в системе экономической безопасности.
Вторая глава посвящена исследованию структуры, форм и элементных составляющих действующих механизмов налогообложения и обеспечения налоговой безопасности в России и за рубежом; формированию экономического обоснования направлений реализации налоговой политики России на среднесрочную и долгосрочную перспективу.
В третьей главе сформированы направления модернизации налоговой системы на основе институционально-экономического инструментария; разработан комплекс мер по организационно-информационному совершенствованию налогового инструментария обеспечения экономической безопасности.
