Содержание к диссертации
Введение 3
Глава 1. Экономическая безопасность Российской Федерации и проблемы ее обеспечения 13
1.1. Понятие и сущность экономической безопасности 13
1.2. Угрозы экономической безопасности государства 43
1.3. Теневая экономика и налоговая преступность как факторы угроз экономической безопасности 64
Выводы по главе 1 88
Глава 2. Система обеспечения экономической безопасности 79
2.1. Состав государственных органов обеспечения экономической безопасности 79
2.2. Проблемы и организация взаимодействия органов обеспечения экономической безопасности 92
2.3. Организация обеспечения экономической безопасности хозяйствующих субъектов , 101
Выводы по главе 2 112
Глава 3. Участие негосударственных структур в обеспечении экономической безопасности 114
3.1. Анализ рьшка услуг в области обеспечения экономической безопасности 114
3.2. Аудиторское заключение как фактор снижения информационного риска при обеспечении экономической безопасности 144
3.3. Роль аудиторской деятельности в обеспечении экономической безопасности 148
Выводы по главе 3 161
Заключение 167
Библиографический список использованной литературы 172
Приложения 198
Введение к работе
Современная экономическая и политическая ситуация, сложившаяся в стране, задача повышения ВВП приводит к необходимости исследования роли не только государственных субъектов обеспечения экономической безопасности, но и негосударственных.
В сфере обеспечения экономической безопасности взаимодействуют государственные и негосударственные субъекты. Роль государственных субъектов достаточно полно рассмотрена, постоянно происходит процесс совершенствования системы органов, участвующих в обеспечении экономической безопасности, однако участию негосударственных субъектов в обеспечении экономической безопасности на всех уровнях уделено недостаточное внимание. Поэтому необходимо рассмотреть их роль и специфику деятельности, а также проблемы взаимодействия с государственными органами, занятыми в сфере обеспечения экономической безопасности.
Деятельность государственных субъектов обеспечения экономической безопасности в основном ориентирована в первую очередь на защиту именно интересов государства, в частности, на пресечение противоправных действий, в то же время хозяйствующие субъекты с целью обеспечения собственной экономической безопасности должны создавать собственные подразделения или обращаться в специализированные коммерческие или некоммерческие структуры, оказывающие необходимые услуги. Причем в отличие от государственных органов, осуществляющих свои функции по обеспечению экономической безопасности, находясь на бюджетном финансировании, негосударственные экономические субъекты, оказывают услуги в области обеспечения экономической безопасности на возмездной основе.
На экономическую безопасность значительное влияние оказывают такие факторы, как достаточно лояльное отношение общественности к существованию теневой экономики, наличию заработной платы «в конвертах», уходу от налогов и пр.
Многие из бухгалтеров, подписывающих финансовую отчетность, в которой не в полной мере отражены результаты деятельности организации, являются членами Шститута профессиональных бухгалтеров и обязаны соблюдать Кодекс профессиональной этики. Аудиторские организации, выражающие неотрицательные мнения о такой отчетности, оказывающие консалтинговые услуги по выводу активов и капиталов в оффшорные зоны и разрабатывающие схемы ухода от налогов, своими действиями также способствуют формированию угрозы экономической безопасности в виде недостоверности финансовой бухгалтерской отчетности.
Вопросы обеспечения экономической безопасности в разных аспектах рассматривались такими специалистами, как ЛАбалкин, ЮАболенцев, ВАбрамов, АБлинов, И.Богданов, В.Бурцев, Е.Ведута, В.Волков, СГлазьев, АГоловин, АГромович, АГородецкий, ОРрунин, СГрунин, АГыскэ, АДоронин, В.Кикоть, Г.Казиахмедов, АКарпов, АКилячков, АКотляр, В.Крашенинников, ШСупрещенко, СЛекарев, В.Лисов, Е.Олейников, ИПетренко, В.Пузиков, В.Сенчагов, В.Солтаганов, АСудоплатов, С.Трахименок, ЛЛалдаева, Г.Хомерики, НЦхададзе, АШаваев, Г.Шишков, БШтульберг, Н.Эриашвили, КЯковенко и др.
Можно отметить, что в настоящее время отсутствует единство в трактовке понятия «экономическая безопасность». Ряд исследователей (например, В.Сенчагов, И.Богданов, Е.Олейников и др.) определяют сущность экономической безопасности как «состояние экономики», тогда как другие авторы - как «состояние защищенности от угроз». Значительное внимание в исследованиях ряда авторов уделено угрозам экономической безопасности и их классификации (В.Абрамов, В.Виноградов, С.Глазьев, АДоронин, АШаваев, КПІвандар, В.Ярочкин и др.), а также деятельности государственных субъектов обеспечения экономической безопасности (например, АГыскэ.,В.Бурцев, Н.Рыжак и др.). В последние годы активизировались исследования в области конкурентной (деловой) разведки, среди которых можно выделить работы АШаваева, АДоронина, Н.Баяндина в области обеспечения экономической безопасности предприятий.
В настоящее время большое внимание уделяется исследованиям теневой экономики и налоговой преступности. Значительный вклад в этом направлении внесли А-Блинов, А.Бембетов, И.Кучеров, В.Исправников, Р.Капелюшников, В.Ларичев, С.Лекарев, В.Солтаганов,А.Судоплатов, ШПапкин, А.Шестаков и др.
Вопросы негосударственного участия в обеспечении экономической безопасности рассматривались АХыскэ, Э.Коротковым и др. Вопросы взаимодействия государственных и негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности рассматривались в основном специалистами ФСБ и МВД России (в части взаимодействия в интересах государственных органов с организациями, занимающимися охранно-сыскной деятельностью).
Среди ведущих специалистов в области аудита финансовой бухгалтерской отчетности можно выделить Р.Алборова, В.Андреева, НБелуху, СБычкову, В.Бурцева, Л.Воронину, Е.Гущайта, А.Крикунова, Н.Лабынцева, Е.Мерзликину, В.Нитецкого, ВЛодольского, НРемизова, Я.Соколова, В.Сйобару,Л.Сотникову, КСмирнова, В.Суйца, АТерехова, А.Шеремета и др. Однако, рассматривая значение аудиторского заключения в рьгаочнои экономике, как правило, авторы не связывают его с обеспечением экономической безопасности как самого аудируемого лица, так и его контрагентов, а также государства в целом.
Вместе с тем исследования роли негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности и проблем их взаимодействия с государственными субъектами, роли аудита финансовой бухгалтерской отчетности в системе обеспечения экономической безопасности, проблем пересечения множеств услуг, оказываемых негосударственными субъектами обеспечения экономической безопасности, практически не проводились.
Таким образом, тема диссертационного исследования является весьма актуальной с позиций решаемых в стране насущных проблем обеспечения устойчивого развития и роста ВВП, который возможен только при повышении эффективности функционирования всей системы обеспечения экономической безопасности, включая негосударственные субъекты.
Целью работы является разработка предложений по совершенствованию системы обеспечения экономической безопасности России путем активизации роли негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности России и повышения эффективности взаимодействия государственных и негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности.
Задачи исследования. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- провести анализ проблем экономической безопасности, структурных элементов экономической безопасности как на уровне государства в целом, так и на уровне экономических субъектов;
- проанализировать современное состояние проблемы обеспечения экономической безопасности;
- рассмотреть угрозы экономической безопасности России на всех уровнях в сложившихся условиях, выявить угрозы безопасности, не рассматриваемые ранее;
- провести анализ системы обеспечения экономической безопасности;
- исследовать проблему организации взаимодействия органов обеспечения экономической безопасности, показать недостатки системы и отдельные направления их преодоления;
- исследовать проблему достоверности финансовой отчетности хозяйствующих субъектов с учетом фактора наличия «теневой экономики»;
- рассмотреть морально- этические аспекты содержания Интернет-публикаций, результатов социологических исследований, деятельности средств массовой информации, создающие угрозы экономической безопасности, и дать их оценку;
- исследовать сложившуюся в настоящее время совокупность негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности;
- разработать предложения по совершенствованию взаимодействия государственных и негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности в целях оптимизации системы обеспечения экономической безопасности и повышения качества ее функционирования;
- рассмотреть роль аудиторской деятельности, как инфраструктурной отрасли экономики, в обеспечении экономической безопасности всех уровней, разработать и обосновать предложения по совершенствованию нормативной базы аудита финансовой бухгалтерской отчетности.
Сформулированные задачи настоящего исследования в их логической последовательности предопределили структуру диссертации.
Объектом исследования является система обеспечения экономической безопасности Российской Федерации.
Предметом исследования является функционирование негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, взаимодействие государственных и негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, угрозы экономической безопасности как на уровне государства в целом, так и на уровне хозяйствующих субъектов.
Теоретическую и методологическую основу проведенного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики, управления, финансового контроля, экономической безопасности, аудита, материалы конференций, научных семинаров, справочные материалы.
В работе использованы основополагающие документы, посвященные проблемам формирования системы обеспечения экономической безопасности, а также направлениям реформирования системы административного управления Российской Федерации, в том числе налоговой системы, бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.
В диссертации использована методология системного подхода, методы системного и экономического анализа, методы обобщения и сравнения, методы исторического и логического анализа теоретического и практического материала.
В качестве информационной базы использованы статистические источники, данные, приводимые в научной и специальной литературе, экспертные оценки, результаты расчетов автора. Наряду с печатными источниками были использованы Интернет-ресурсы, в том числе материалы электронных средств массовой информации, прикладная система АРМ «ЮРИСТ» юридического информационного агентства «bitralex».
Научная новизна исследования заключается в разработке концепции участия негосударственных субъектов в обеспечении экономической безопасности государства, регионов и хозяйствующих единиц; систематизации положительных и отрицательных сторон этого участия; обосновании роли аудиторской деятельности в обеспечении экономической безопасности как одного из системообразующих направлений негосударственного участия в этом процессе в современных рьшочных условиях Российской Федерации, в связи с высоким уровнем экономической и налоговой преступности.
Конкретные, наиболее существенные результаты исследования:
- изучено современное состояние проблемы обеспечения экономической безопасности России;
- показана главенствующая роль экономической безопасности в системе обеспечения безопасности, как на уровне государства, так и на уровне организации, поскольку обеспечение иных составляющих безопасности возможно только при наличии достаточных ресурсов;
- систематизирован перечень угроз экономической безопасности в связи с развитием рыночных отношений и процессами реформирования органов государственной власти и управления;
- показано, что круг угроз экономической безопасности на всех уровнях может быть расширен;
- доказано, что угрозы экономической безопасности могут быть порождены деструктивными действиями государства, например, частыми изменениями и неоднозначностью трактовки налогового законодательства, несбалансированностью налогового законодательства и законодательства в области бухгалтерского учета и аудита, гражданского законодательства; действиями в области реформирования органов государственной власти и управления, а также силовых структур и спецслужб;
- доказано, что обеспечение экономической безопасности не может быть реализовано только за счет государственных субъектов;
- обоснована систематизация совокупности негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности;
- разработаны предложения относительно направлений и способов совершенствования взаимодействия государственных и негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, в том числе по вопросам обеспечения негосударственных субъектов информацией из специальных баз данных на возмездной основе;
- доказано, что в состав негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности необходимо включить аудиторские организации (индивидуальных аудиторов); выявлено, что действия аудиторских организаций могут в ряде случаев не только не способствовать обеспечению экономической безопасности, но, напротив, порождать угрозы;
- обоснована необходимость законодательного запрета на совмещение обязательного аудита и таких сопутствующих услуг, как оценка имущества, консалтинг и постановка бухгалтерского учета;
- сформулирован вывод о социальной значимости создания негосударственных субъектов экономической безопасности, в которых кадровый состав формиру ется в основном за счет бывших сотрудников правоохранительных органов и силовых структур; - установлено, что среди негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности можно выделить такие, которые не должны создаваться как коммерческие организации (например, третейские суды и бюро кредитных историй). Таким образом, диссертация содержит новые научно обоснованные теоретиче-ские результаты, совокупность которых имеет большое значение для развития научных основ совершенствования системы обеспечения экономической безопасности России.
Практическая значимость результатов исследования. Материалы диссертационной работы, полученные в ней результаты, выводы, рекомендации могут быть использованы руководителями и/или собственниками организаций при решении вопросов обеспечения экономической безопасности. Отдельные результаты диссертационного исследования могут использоваться при разработке законодательных актов и других нормативно-правовых документов, регулирующих вопросы обеспечения безопасности, бухгалтерского учета, аудита и налогообложения.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при проведении научных работ, связанных с дальнейшим развитием негосударственного участия в обеспечении экономической безопасности, анализом особенностей функционирования негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, в частности, аудиторской деятельности, как инфраструктурной отрасли экономики.
Ряд положений диссертационного исследования может быть использован при осуществлении мероприятий по обеспечению экономической безопасности хозяйствующих субъектов, в частности, субъектов малого предпринимательства.
Ряд положений диссертационного исследования непосредственно касается проблем взаимодействия государственных и негосударственных субъектов обеспе чения экономической безопасности и в частности, может быть использован при проведении проверочной деятельности органами Федеральной службы по борьбе с экономическими и налоговым преступлениями Министерства внутренних дел Российской Федерации и налоговыми органами.
Представленные в диссертационном исследовании материалы могут быть использованы в учебном процессе при подготовке специалистов в области обеспечения экономической безопасности, финансов и контроля, налогов и налогообложения, бухгалтерского учета и аудита, при переподготовке и повышении квалификации специалистов правоохранительных органов.
Апробация работы. Часть материалов диссертационного исследования была использована в учебном процессе при подготовке лекционных материалов, учебно-методических материалов по дисциплинам «Аудит», «Основы аудита» в Академии налоговой полиции ФСНП РФ, Академии экономической безопасности МВД РФ, в Московском государственном университете печати, при подготовке лекционных материалов для слушателей Института повышения квалификации АНП ФСНП РФ. Материалы диссертации, связанные с исследованием рынка специальных баз данных и вопросов использования Интернет-технологий были использованы при подготовке лекционных материалов по дисциплинам «Маркетинг в сфере информатики» и «Системы автоматизации бухгалтерского учета» в Московском государственном институте электроники и математики. Отдельные положения диссертационного исследования обсуждались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Московского государственного университета печати.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов по каждой главе, заключения, списка использованной литературы из 314 наименований и приложения. Работа содержит 171 страницу машинописного текста, включая 8 таблиц, 7 рисунков, 10 приложений. Общий объем работы с приложениями составляет 247 страниц.
Публикации. Основное содержание диссертационной работы изложено в монографии, 8 публикациях в виде научных статей в журналах и сборниках общим объемом более 23 печатных листов.
