Содержание к диссертации
Введение
1. Методы управления затратами на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса 11
1.1 Организационно-технологическая и экономическая характеристика предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса и направления повышения эффективности управления затратами 11
1.2 Концептуальные основы методологии управленческого учета на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса. 27
1.3 Модели управленческого учета и контроля затрат с использованием управленческих счетов по нормативному методу 58
2. Организация учета затрат на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса . 72
2.1 Составление нормативно-плановых калькуляций (смет затрат) на объекты изготовления и ремонта нефтегазового оборудования 72
2.2 Учет и контроль прямых материальных затрат в системе нормативного управления затратами 88
3. Организация внедрения нормативного метода управления затратами и методология анализа затрат на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса с использованием системы «директкостинга» 117
3.1 Организационное обеспечение внедрения нормативного управления затратами на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса 117
3.2 Применение методологии системы директ-костинг для анализа затрат на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса 139
Заключение 158
Библиографический список 168
Приложения 180
- Организационно-технологическая и экономическая характеристика предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса и направления повышения эффективности управления затратами
- Составление нормативно-плановых калькуляций (смет затрат) на объекты изготовления и ремонта нефтегазового оборудования
- Организационное обеспечение внедрения нормативного управления затратами на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Нефтегазовый комплекс России при высоких ценах на нефть на мировом рынке развивается ускоренными темпами, в связи с чем увеличились объемы работ и услуг предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса, составляющие до 30% себестоимости добываемой нефти и конденсата, и их удельный вес продолжает расти. Затраты нефтегазового комплекса весьма значительны из-за больших размеров организационных структур управления и производства, доставшихся в «наследство» от плановой экономики. Поэтому значение эффективности управления нефтегазовым комплексом заметно возросло.
Ведущие нефтяные компании России входят в процесс реструктуризации (аутсорсинга) производства, выводятся из состава материнской компании непрофильные активы и создаются новые компании по производственному обслуживанию, что обусловливает необходимость перестройки систем планирования, учета, контроля и анализа затрат на производство.
Одной из основных проблем управления затратами является слабо организованное нормативное хозяйство предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса. Методологическая база по ведению нормативного хозяйства в нефтегазовой отрасли и подотрасли производственного обслуживания - не обновлялась и не пересматривалась с середины 80-х годов. Такая ситуация препятствует переориентации системы внутреннего управления предприятиями производственного обслуживания нефтегазового комплекса на динамичные условия рыночного хозяйствования.
В настоящее время не уделяется должного внимания совершенствованию системы учета и контроля на вновь созданных предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса, которые руководствуются инструкциями машиностроительного комплекса, выпущенными еще в дореформенный период.
Функционирующая система внутреннего управления этими предприятиями слабо ориентирована на цели эффективного управления затратами и снижения себестоимости изготавливаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.
Конкуренция между нефтяными компаниями в России все более смещается в область экономики. Успех любой компании напрямую зависит от того, насколько она сумеет снизить себестоимость изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. В свете этой проблемы особое значение приобретает создание современной системы управленческого учета на базе нормативной концепции управления затратами предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса.
Организация управленческого учета в системе управления предприятиями производственного обслуживания в совокупности с другими системами и элементами управления позволит им эффективно конкурировать в нефтяном секторе экономики.
Данные управленческого учета являются целевыми и оперативными и выделяются своей персонифицированностью для подготовки и принятия управленческих решений.
Степень изученности проблемы. На формирование концепции управленческого учета в комплексной системе управления предприятием оказали влияние исследования в нескольких смежных областях управления: бухгалтерского учета, экономического анализа, планирования, прогнозирования, контроля и т.д.
Основополагающий вклад в исследование проблем интеграции управленческого учета в систему управления, а также в разработку и описание классических элементов системы внесли ведущие немецкие ученые Р.Манн, Э.Майер, А.Дейл, К.Лиссман, Г.Хомбург, П.Вебер и др.
Базовые методологические элементы учета в системе управления сформировались в ходе развития таких учетных систем, как директ-кост и
стандарт-кост. Среди множества фундаментальных исследований в этой области следует отметить труды зарубежных экономистов Г.Гесса, К.Друри, Дж.Кларка, М.Кноппеля, Х.Плаута, П.Рибеля, Дж.Риса, К.Руммеля, Ч.Хорнгрена, П.Фридмана, Р.Энтони и др. Среди отечественных ученых наибольший интерес вызывают исследования К.М.Гарифуллина, В.Б.Ивашкевича, Б.И.Майданчика, Е.А.Мизиковского, С.А.Николаевой, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, С.С.Сатубалдина, Я.В.Соколова, С.А.Стукова, В.И.Ткача, Н.Г.Чумаченко, Л.З.Шнейдмана, А.Яруговой, М.А.Вахрушиной.
Однако в настоящее время в подотрасли производственного обслуживания нефтяной отрасли отсутствуют серьезные исследования по организации управленческого учета. Монографий, диссертаций и других научных разработок в этой области нет. Поэтому исследования в подотрасли производственного обслуживания по созданию системы управленческого учета являются актуальными как в теоретическом, так и в практическом отношениях.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в исследовании теоретических и методологических вопросов, суть которых в создании концепции управленческого учета в системе управления предприятиями производственного обслуживания нефтегазового комплекса.
Исходя из цели исследования в работе поставлены следующие основные задачи:
осуществить теоретические исследования сущности, принципов и методических аспектов управленческого учета в системе управления предприятиями;
исследовать организационные, технологические и экономические особенности отрасли по производственному обслуживанию нефтегазового комплекса, а также характер производимой отраслью продукции (работ, услуг) с точки зрения определения основных предпосылок, оказывающих
влияние на методологию учета и анализа затрат на производство в рассматриваемой отрасли и управленческого учета в целом;
исследовать формирование нормативной базы затрат во взаимосвязи с современным уровнем планирования, учета и контроля затрат на предприятиях отрасли и разработать рекомендации по созданию условий для перехода на нормативное управление затратами;
обосновать необходимость и направления совершенствования учета, контроля и анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции принимая во внимание значение снижения себестоимости продукции отрасли по производственному обслуживанию нефтегазового комплекса в повышении ее эффективности и конкурентоспособности;
изучить и дать анализ состояния конструкторского и технологического обеспечения производства имея ввиду тесную связь подготовки производства с постановкой современной системы нормативного управления затратами;
исследовать вопросы материально-технического снабжения подразделений и рабочих мест требуемыми для производства материалами и определить основные вопросы совершенствования контроля за их рациональным использованием в интеграции с концепцией нормативного управления затратами;
разработать основные подходы к автоматизации учета затрат на производство, как важнейшего условия улучшения управления предприятиями на базе адаптации зарубежных и отечественных программных комплексов;
исследовать и разработать рекомендации по применению системы бухгалтерских счетов для построения управленческого учета затрат на производство по нормативному методу.
Предметом исследования являются системы управленческого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на базе нормативной концепции управления затратами на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса.
Объектами исследования являлась организация системы внутреннего
управления на предприятиях производственного обслуживания на примере
одного из крупнейших операторов по добыче нефти и газа в Тимано-
Печорском нефтегазоносном бассейне, ООО «ЛУКОЙЛ-Коми», структурных
подразделениях нефтяных компаний ОАО «Сургутнефтегаз»,
ОАО «Татнефть». В данной работе использованы нормативные документы, утвержденные исполнительными органами Российской Федерации.
Теоретические и методологические основы диссертации. Теоретической и методологической основой диссертации служат труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам финансового и управленческого учета, экономического анализа и финансового менеджмента, источники энциклопедического характера по вопросам экономики и бухгалтерского учета, периодические издания, вышедшие в странах СНГ, США, Германии, а также нормативные документы, выпущенные органами по нормативному регулированию бухгалтерского учета, международные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности, нормативные акты отраслевого характера и др.
Методика исследования основана на различных способах обработки, обобщения, систематизации источников специализированной экономической информации и фактов хозяйственной деятельности предприятий РТ и РФ.
Среди методов исследования следует выделить следующие: абстрактно-логический, монографический, статистический, балансовый, экономико-математический.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке комплекса рекомендаций, направленных на организацию системы управленческого учета на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса.
Основные положения работы, содержащие элементы научной новизны и выносимые на защиту, состоят в следующем:
изучены и определены основные специфические предпосылки, влияющие на методологию управленческого учета затрат на производство в отрасли по производственному обслуживанию нефтегазового комплекса;
на основании теоретических исследований сущности и принципов управленческого учета и исходя из требований рыночной экономики дается авторское определение управленческого учета, предусматривающее, что в его сферу включается формирование экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта всеми стадиями финансово-хозяйственной деятельности при использовании для этого функции нормирования, планирования, учета, контроля и анализа;
разработаны научно обоснованные рекомендации по организации системы управленческого учета для предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса;
исследовано и выделено в качестве важнейшего участка управленческого учета на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса управление затратами по нормативному методу;
разработана авторская концепция нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, взаимоувязанная с особенностями отрасли по производственному обслуживанию нефтегазового комплекса, авторским определением управленческого учета и охватывающая вопросы о формировании нормативной базы затрат и составлении нормативно-плановых калькуляций, методов выявления и учета отклонений от норм затрат;
исследованы и разработаны рекомендации по построению системы двухуровнего учета затрат с использованием в интегрированном виде финансовых и управленческих счетов при нормативном варианте управления затратами;
разработана и внедрена в производство оригинальная методика учета и контроля материальных ресурсов на основе совершенствования лимитной системы планирования снабжения, отпуска и контроля потребления,
предусматривающая авторские формы лимитных ведомостей, процедуры выявления отклонений от норм затрат в разрезе объектов производства и составления отчетов о фактическом потреблении ресурсов;
разработаны рекомендации - использовать при управлении затратами элементы бюджетирования по подразделениям в соответствии с центрами ответственности;
разработаны рекомендации по внедрению нормативного метода управления затратами на производство и созданию компаниями внутренних регламентов как стандартов предприятия;
Практическая значимость диссертации заключается в ее нацеленности на решение актуальных вопросов организации управленческого учета с целью управления и сокращения затрат на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса, в рамках автоматизации управленческих функций.
Применение результатов на практике позволит создать на предприятиях, занятых производственным обслуживанием нефтегазового комплекса, систему управленческого учета, а также разработать соответствующее ей учетно-аналитическое обеспечение на основе прогрессивных систем и методов учета и контроля затрат.
Апробация результатов исследования. Разработанные аспирантом отдельные рекомендации апробированы и нашли свое применение в структурном подразделении ОАО «ЛУКОЙЛ» - ООО «ЛУКОЙЛ-Коми».
Основные практические и теоретические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях, проводимых в Казанском государственном финансово-экономическом институте, Сибирской академии государственной службы при президенте Российской Федерации (г. Новосибирск). Основные положения диссертации отражены в пяти печатных работах, общим объемом 0,97 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертация общим объемом 274 страницы машинописного текста, состоит из введения, трех глав,
заключения, библиографического списка. В работе приведены 10 рисунков, 4 таблицы и 24 приложения.
1. Методы управления затратами на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса
Организационно-технологическая и экономическая характеристика предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса и направления повышения эффективности управления затратами
К предприятиям производственного обслуживания в нефтегазовом комплексе России относятся: базы производственного обслуживания по ремонту нефтепромыслового оборудования, базы по ремонту и эксплуатации электропогружного оборудования, трубные базы, управления капитального и подземного ремонта скважин, управления по поддержке пластового давления, и пр.
Вышеперечисленные предприятия осуществляют все виды ремонта нефтепромыслового и бурового оборудования, изготовление отдельных видов нефтепромыслового, бурового, вспомогательного и другого оборудования. Основной перечень выполняемых работ и оказываемых услуг приведен в Приложении 1.
Как правило, предприятия, относящиеся к производственному обслуживанию нефтегазовых комплексов, являются структурными подразделениями нефтяных компаний и представляют собой хозяйствующие субъекты, не являющимися юридическими лицами, не обладающими собственным имуществом, имеющими отдельный незаконченный баланс, имеющие и распоряжающиеся текущим счетом в банке, имеют печать и штамп со своим наименованием, фирменный бланк.
Следовательно, предприятия производственного обслуживания находятся на внутреннем хозяйственном расчете, им устанавливаются такие хозрасчетные показатели, как объем продукции в натуральном и денежном выражении в номенклатуре и смета затрат по элементам затрат с указанием удельных весов отдельных элементов в общей сумме затрат на один рубль
объема продукции. Выполнение объема изготовления продукции и ремонта основных средств и сметы затрат контролируется по итогам работы подразделения за месяц, квартал и год (см. Приложение 2)
Источниками доходов предприятий производственного обслуживания являются: средства вышестоящей организации, в состав которой они входят или зависят, доходы от прочей реализации продукции, работ, услуг, амортизационные отчисления, доходы от внереализационных операций, кредитные ресурсы организаций, в состав которых они входят или зависят, источники от других видов деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
Предприятия производственного обслуживания являются одним из важных структурных элементов в нефтяной отрасли, так как именно они обеспечивают бесперебойную и качественную работу нефтепромыслового оборудования, стабилизируя добычу и транспортировку нефти, являющейся основным продуктом нефтяных компаний.
В данной работе объектами исследования нами выбрано предприятие производственного обслуживания ППО «ЛУКОЙЛ-Усинсксервис», являющееся структурным подразделением ООО «ЛУКОЙЛ-Коми», а также структурные подразделения ОАО «Татнефть», ОАО «Сургутнефтегаз».
Организационная и производственная структура ППО «ЛУКОЙЛ-Усинсксервис» представлена в Приложениях 3,4.
Проведенные исследования в ОАО «ЛУКОЙЛ», ОАО «Татнефть», ОАО «СУРГУТНЕФТЕГАЗ», показывают, что предприятия, прошедшие в 90 годах 20-го столетия стадию акционирования, размещения и разделения капитала, сфер влияния, организационных форм производства, территориального рынка производства работ и рынка сбыта продукции, в настоящий момент входят в следующую стадию развития -реструктуризацию производства (аутсорсинг).
Реструктуризация — сложный и многогранный процесс, являющийся одним из стратегических направлений развития нефтяной отрасли, затрагивающий внутренние и внешние процессы деятельности отдельного предприятия и акционерного общества (холдинга) в целом.
Одним из направлений аутсорсинга является вывод из состава материнской компании сервисных и непрофильных предприятий и служб занятых производственным обслуживанием объектов нефтедобычи.
ОАО «Татнефть» находится на стадии разработки и практического применения реструктуризации и планирует в 2005 году высвобождение на первом этапе около 100 тысяч квадратных метров излишних и неэффективно используемых производственных площадей и складских помещений; планируется значительное высвобождение техники и транспортных средств, создание структур сервисного обслуживания объектов нефтедобычи на базе Альметьевскго Управления по капитальному и подземному ремонту скважин (АУКПРС). Следует отметить, что наряду с проведением аутсорсинга, ОАО «Татнефть» с целью повышения уровня обеспечения информацией и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, внедряет систему комплексной автоматизации управления на базе программных продуктов SAP R/3 и FORT-5 согласно учетной политике на 2005 год.
ООО «ЛУКОЙЛ-Коми», в отличие от ОАО «Татнефть», с 2001 по 2004 год завершило в значительной степени первый этап аутсорсинга, это -высвобождение сервисных и непрофильных видов деятельности. ООО «ЛУКОЙЛ-Коми» полностью вывело из состава нефтедобывающих предприятий непрофильные, сервисные и неэффективные виды деятельности: подразделения, занимающиеся транспортным обслуживанием, ремонтно-строительные управления, ЖЭУ и т.д.
На втором этапе, с марта 2005 года, создано на базе четырех реструктурированных предприятий занятых ремонтом, изготовлением, прокатом нефтепромыслового оборудования предприятие производственного обслуживания ППО «ЛУКОИЛ-Усинсксервис» (см. приложение 4).
Составление нормативно-плановых калькуляций (смет затрат) на объекты изготовления и ремонта нефтегазового оборудования
Одним из основных вопросов внутреннего управления затратами предприятий производственного обслуживания является калькулирование себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции в системе управления затратами занимает ключевую роль, и от выбора методов калькулирования себестоимости продукции зависит эффективность управления затратами, ценообразование и в конечном итоге получение прибыли.
Калькулирование себестоимости продукции и оказание услуг на предприятиях производственного обслуживания, отмечается специфическими характерными чертами.
Одной из важнейших задач управленческого учета для предприятий производственного обслуживания нефтегазового комплекса является калькулирование себестоимости продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Себестоимость изготовления нефтепромыслового и бурового оборудования, проведения капитального и текущего ремонта, выполняемых работ и оказываемых услуг является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятий производственного обслуживания, их достижения и имеющиеся резервы, что, в конечном итоге, позволяет добиваться снижения затрат на добычу нефти и газа.
Чем ниже себестоимость, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, энергия, тем дешевле производство продукции, выполненных работ и оказываемых услуг.
Следует отметить, что в системах бухгалтерского и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.
В управленческом учете себестоимость формируется для того, чтобы менеджер отвечающий за центр формирования затрат имел сведения о всех формирующихся затратах полностью.
Поэтому, в системе управленческого учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая задача решается).
Система сбора информации о затратах в рамках бухгалтерского учета позволяет в конечном итоге сформировать прибыль от реализации продукции, работ, услуг в целом по предприятию.
Однако себестоимость каждого изделия, капитального ремонта, текущего ремонта, оказанной услуги в этой учетной системе не показывается вовсе или рассчитывается усреднено по цене утвержденной калькуляции. Это подтверждается исследованиями, проведенными на предприятиях производственного обслуживания, где система сбора информации о выпуске продукции, выполненных работах, оказанных услугах формируется по четырем направлениям:
Изготовление продукции;
Капитальный ремонт;
Текущий ремонт;
Услуги;
Изготовление подразделяется по группам заказов в целом:
Изготовление оборудования;
Изготовление запасных частей и инструмента;
Изготовление стропов и грузоподъемных механизмов;
Изготовление резино-технических изделий;
Изготовление кислорода и азота;
Прочее;
Аналогично в отчетных данных производственных служб формируется отчеты о проведенном капитальном ремонте:
Капитальном ремонте наземного оборудования;
Капитальном ремонте скважин;
Капитальном ремонте подземного оборудования;
И т.д.
Как было отмечено выше, определение фактической себестоимости единицы продукции в бухгалтерском учете не осуществляется, превалирует «котловой» метод учета затрат.
В рамках всего предприятия учет и списание затрат на себестоимость выполняется корректно с точки зрения налогообложения, но информация о структуре выпуска отдельных видов продукции, капитальном и текущем ремонте, выполненных работах, оказанных услугах при этом может быть искажена.
Для целей бухгалтерского учета такая картина вполне приемлема.
Однако, для самого предприятия и руководства важна достоверная информация о структуре себестоимости, что дает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими затратами.
Именно такая информация должна формироваться в системе управленческого учета.
Организационное обеспечение внедрения нормативного управления затратами на предприятиях производственного обслуживания нефтегазового комплекса
Система ведения учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции по нормативному методу предусматривает:
ведение работ по систематизации и корректировке нормативной информации о нормах затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
калькулирование нормативно-плановой себестоимости выпускаемых производством изделий и их составных частей (деталей, сборочных единиц), на основе действующих прогрессивных норм и нормативов затрат;
ведение оперативного учета изменений норм и нормативов затрат с целью своевременной корректировки нормативных калькуляций и расчета разниц от изменения форм;
выявление, учет и контроль отклонений от действующих норм и нормативов затрат и формирование соответствующей отчетной информации для принятия решений;
ведение системного аналитического учета затрат на производство и составление отчетных калькуляций с разделением на затраты: «По нормам», «По изменениям норм» и «По отклонениям от норм», для повышения эффективности системы учета затрат на производство и калькуляционной работы.
Система текущего ведения учета изменений норм и нормативов затрат должна предусмотреть также контроль: за выполнением плана внедрения организационно-технических мероприятий (ОТМ) в части их влияния на нормативную себестоимость изделий; за пересмотром норм и нормативов в связи с совершенствованием конструкций изделий, внедрением новых технологических процессов и других мероприятий, расчет фактической эффективности внедрения новой техники, т.е. фактического снижения себестоимости.
Высокое качество применения нормативного метода достигается при условии:
оперативного документирования отклонений от норм либо выявления отклонений от норм расчетным путем за сравнительно короткие периоды времени (смена, неделя);
обязательного выявления причин и виновников отклонений от норм, а также предметов труда, которых коснулось отклонение (операция, деталь, сборочная единица, изделие);
своевременного принятия мер по пресечению нерационального использования ресурсов и пересмотру норм и нормативов затрат в сторону их снижения при достижении положительных результатов в работе или внедрении оргтехмероприятий;
максимальной увязки нормативного метода управления затратами с системой внутрипроизводственного хозяйственного механизма управления, нормированием затрат, планированием себестоимости продукции и анализом внутрипроизводственных резервов.
Оперативное выявление и текущий учет отклонений от действующих норм затрат по видам продукции (работ), причинам, подразделениям и лицам, от которых зависят отклонения, должны применяться и при других существующих методах производственного учета и калькулирования себестоимости продукции - позаказном, попередельном, простом. При этом отклонения от норм должны найти обязательное отражение в системе сводного аналитического учета затрат на производство и по ним разработаны различные сводки для анализа отклонений от норм и принятия управленческих решений.
С учетом особенностей организации и технологии производства на предприятиях сводный аналитический учет затрат на производство в условиях применения нормативного метода должен вестись по цехам, отдельным видам или группам однородных (при большой номенклатуре модификаций) изделий и статьям затрат.
Учет затрат на производство может вестись по бесполуфабрикатному варианту, т.е. без системного стоимостного учета движения полуфабрикатов своего производства, или по полуфабрикатному варианту - с отражением нормативной себестоимости полуфабрикатов в системе счетов бухгалтерского учета при передаче их из цеха в цех.
Выбор варианта учета затрат на производство зависит от территориальной дислокации структурных звеньев объединения (предприятия), степени централизации бухгалтерского учета в объединениях, дефицитности и возможности бытового применения полуфабрикатов и от других факторов.
Предприятия, если они в своей учетной политике предусматривают составление отчетных калькуляций, не должны допускать обезличенного учета затрат на производство, при котором в производственных подразделениях отсутствует повседневный учет отклонений от действующих норм по видам или однородным группам продукции и текущий контроль за затратами, а калькулирование фактической себестоимости производится путем распределения фактических затрат или отклонений от норм и разниц от изменения норм между отдельными видами продукции (работ) пропорционально их плановой или нормативной себестоимости.
