Введение к работе
Актуальность темы исследования. В любой организации особое внимание уделяется такой важной части учетной системы, как учет налога на прибыль. Ввиду того, что принятие главных управленческих решений опирается на данные о финансовых результатах, учет расчетов налога на прибыль приобретает важное значение. Особое место занимает контроль учета расчетов налога на прибыль так, как выступает гарантом точности и надежности информации при учете расчетов налога на прибыль а также сопутствует целям налогового учета о достоверности, полноте и соблюдении норм законодательства Российской Федерации.
Определение прибыли варьируется от одной учетной системы к другой, это зависит от учитываемых факторов, влияющих на величину прибыли. В случае различий бухгалтерской прибыли и прибыли для целей налогообложения причиной является несхожесть законодательной базы бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения. В настоящее время, в отличие от бухгалтерского учета, проблемой при определении налогооблагаемой прибыли является нерешенность вопросов методики учета и методики контроля учета расчетов по налогу на прибыль.
Основополагающим фактором достоверного ведения учета является закрепленность методов и методик в нормативных документах, в научных трудах, в теории. Налоговый учет в российском законодательстве имеет несравнимо меньшую нормативно-правовую основу для его составления и ведения по сравнению с бухгалтерским учетом. Определение налогового учета рассмотрено в статье 313 25 главы Налогового кодекса РФ. Малая информативность нормативно-правовой базы порождает множество споров и неясностей в вопросах ведения налогового учета.
На данный момент в Российской Федерации существует два основных способа ведения налогового учета: ведение учета расчетов по налогу на прибыль в рамках бухгалтерского учета, то есть в регистрах бухгалтерского учета, ведение учета расчетов по налогу на прибыль параллельно бухгалтерскому учету. Отсутствие общепризнанного способа ведения налогового учета говорит о том, что оба метода имеют недостатки и не могут быть оптимальными. В 313 статье Налогового кодекса РФ закреплено обязательное ведение регистров налогового учета, которыми в свою очередь могут являться бухгалтерские регистры при наличии в них обязательных реквизитов, определенных этой же статьей. Метод налогового учета четко не определен, но исходя из текста 25 главы Налогового кодекса и рекомендаций, данных Министерством по налогам и сборам в 2001 году, вытекает, что доходы и расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль, учитываются в регистрах налогового учета без использования двойной записи.
В силу перечисленных проблем на данном этапе развития налогового учета его ведение невозможно без взаимосвязи с бухгалтерским учетом. Налоговый учет является частью бухгалтерского, и достоверность первого зависит от правильной трансформации данных из последнего. Механизм взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета регламентирован Положением по
бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которое нормативно закрепило порядок отражения различий между видами учета. Но при существенном различии бухгалтерского и налогового учета отражение налоговых разниц становится невозможным, так как возрастает количество взаимосвязей между ними, которые в свою очередь порождают еще более сложные взаимосвязи в следующих отчетных периодах, также и по причине отсутствия в нормативных документах РФ описания методики учета разниц.
Достоверность финансовой отчетности организации подтверждается аудиторским заключением, которое является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Выходными данными налогового учета является декларация по налогу на прибыль, но в отличие от финансовой отчетности достоверность информации не подтверждается аудиторским заключением. При данных обстоятельствах для устранения неясностей, построения общей структуры и дальнейшего совершенствования налогового учета необходимо внедрение внутреннего аудита.
Степень разработанности научной проблемы. Концептуальные подходы к решению рассматриваемой проблемы изложены в научных трудах: В.Ю. Авдеева, А.В. Брызгалина, В.В. Ковалева, А.Д. Ларионова, MB. Мельник, Т.Н. Мальковой, А.И. Нечитайло, В.В. Патрова, В.Ф. Палия, С.А. Пепеляева, М.Л. Пятова, М.В. Романовского, Н.Н. Селезневой, Л.В. Сотниковой, Я.В. Соколова, Д.Г. Черника, Е.В. Чипуренко, А.Д. Шеремета, Т.Ф. Юткиной и других.
Дефицит в адекватных рекомендациях по ведению налогового учета со стороны законодательных органов, недостаток теоретических и практических рекомендаций о механизме расчетов налоговых разниц, а также отсутствие контроля за полнотой, правильностью и соответствием законодательству налогового учета и учета разниц являются актуальными проблемами современного отечественного учета расчетов налога на прибыль. Решение вопросов теоретического и практического обоснования учета расчетов налога на прибыль, а также укрепление контроля в данном сегменте бухгалтерского учета являются важными задачами для современных исследователей, что в свою очередь повлияло при выборе направления диссертационного исследования, определении ее целей и задач.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по учету расчетов налога на прибыль, а также по его контролю на основе взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета.
Достижение цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:
Проанализировать процесс развития налогообложения прибыли в Российской Федерации;
уточнить различия при определении доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете с целью последующей их классификации;
рассмотреть порядок учета налога на прибыль в зарубежной практике для совершенствования отечественного учета;
определить оптимальную модель налогового учета, позволяющую согласованно отражать величины в налоговом учете и в учете разниц;
раскрыть сущность, цели и задачи контроля расчетов налога на прибыль для обоснования его необходимости;
проанализировать виды контроля налога на прибыль и выделить подходящий к выбранной модели налогового учета.
разработать контрольные процедуры с учетом особенностей выбранной модели налогового учета.
Объект исследования. Объектом исследования является методика учета расчетов налога на прибыль в коммерческих организациях, учетная политика которых в части бухгалтерского учета существенно отличается от учетной политики для налогового учета.
Предмет исследования. Предметом исследования являются вопросы теоретического и практического характера, связанные с учетом расчетов налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете, а также с учетом налоговых разниц.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования являются концепции отражения прибыли в учете, модели налогового учета, труды отечественных и зарубежных ученых в области учета и контроля расчетов налога на прибыль. В исследовании использованы методы: анализ, дедукция, индукция, системный подход, сравнение, моделирование.
Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и разработке рекомендаций по ведению учета расчетов налога на прибыль в обособленном налоговом учете и в решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием контроля достоверности учета расчетов налога на прибыль на основе взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета.
В ходе диссертационного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
Уточнена классификация различий между доходами и расходами в бухгалтерском учете и доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения;
Разработаны предложения по совершенствованию порядка принятия к учету отложенного налогообложения;
Обоснована необходимость использования условно параллельной модели налогового учета для организаций с существенными различиями между учетными политиками бухгалтерского и налогового учета;
Предложен порядок учета с использованием счетов налогового учета и учета разниц для условно параллельной модели;
Уточнена классификация видов финансового контроля расчетов по налогу на прибыль;
Обосновано понятие продуктивности по отношению к видам контроля;
Обоснована необходимость внутреннего аудита при применении условно параллельной модели налогового учета;
Предложены контрольно-аналитические процедуры по сопоставлению данных бухгалтерского, налогового учета и учета налоговых разниц.
Практическая значимость. Практическая значимость работы заключается в использовании предложенных разработок и рекомендаций в учете расчетов налога на прибыль, а также для повышения эффективности внутреннего аудита коммерческих организаций как гаранта достоверности налоговой отчетности.
Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет» в преподавании учебных дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Налоговые расчеты в бухгалтерском деле».
Апробация результатов исследования. Теоретические, методологические и практические результаты исследования докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях: X Научно-практическая конференция студентов и аспирантов СПбГИЭУ «Менеджмент и экономика в творчестве молодых исследователей»' (Санкт-Петербург 2007), научно-практическая конференция «Актуальные проблемы современного управления: теория и практика» (Москва 2007), научный конгресс студентов и аспирантов «Инжэкон 2008» (Санкт-Петербург 2008).
Отдельные положения диссертационного исследования апробированы и используются в работе бухгалтерии коммерческой организации ЗАО «Росалко-Нева» при учете расчетов налога на прибыль.
Публикация результатов исследований. Основные вопросы исследования опубликованы в 9 работах, общий авторский объем которых составил 2,5 п.л.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, объем которых составляет 152 страницы машинописного текста, заключения, списка использованной литературы и четырех приложений.
