Введение к работе
Изучение современных проблем мировой экономики, закономерностей интернационализации и глобализации экономических отношений, механизмов их регулирования на национальном, региональном и глобальном уровнях, разработка теории и методологии в этих областях напрямую связаны с новым взглядом на корпоративную отчетность, содержание и традиционные способы подготовки которой, оказались в спектре решений вопросов об ответственности и доверии, поднимающихся на различных уровнях управления. В России подобные проблемы затронуты крайне слабо, но уже имеются примеры использования опыта стран-лидеров с социально рыночной- экономикой в отношении «прозрачности» составления корпоративной отчетности. В настоящее время остаются не сформулированными теоретико-методологические основы и научные подходы к анализу накопленного за рубежом опыта формирования корпоративной социальной отчетности. В итоге, по некоторым оценкам, стоимость «непрозрачности» и низкого уровня корпоративной отчетности обходится российским компаниям примерно в 1 трлн. долл. нереализованной рыночной стоимости.
Проблема развития методологии и организации бухгалтерского учета в современном обществе относится" к предмету вполне определенному исходными парадигмами, базовыми концепциями, основополагающими принципами, постулатами и сложившимися правилами. Что касается корпоративной социальной отчетности, то она еще недостаточно разработана как в теории, так и на практике и представляет одно из основных направлений проводящихся в настоящее время реформ.
К настоящему времени качественно изменилась методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих
Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. — М.: Альпина Паблишер, 2003. Сб. социально-экономические совокупности. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм всех сфер и отраслей развивается в направлении его адаптации к международным стандартам с учетом социально-экономической структуры общества.
Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, новые подходы к формированию отчетных данных выдвигают необходимость решения методологических и методических проблем, связанных с пониманием социальной роли бизнеса в общественном развитии, механизма становления корпоративной социальной ответственности и принципов международной стандартизации учета.
Будущее корпоративной социальной отчетности зависит от разработки и внедрения новых концепций и методов, ориентированных на ее составление и трансформацию на МСФО. Наряду с позитивными тенденциями проявляется все более настоятельная потребность в реформировании процедуры предоставления рынкам капитала корпоративной социальной финансовой информации, а также и самих основ корпоративной отчетности — бухгалтерского учета, аудита, корпоративного управления и регулирования. Это означает, что необходима реформа в этой области формирования отчетности и управления ее показателями.
Эффективность мировых рынков капитала зависит от доверия общества, а его невозможно получить без своевременного предоставления полной, релевантной и надежной информации о финансово-социальной деятельности бизнеса, без приемлемого уровня его прозрачности.
В конечном счете, ответственность за обеспечение акционеров и других заинтересованных пользователей необходимой информацией лежит на руководстве и советах директоров компаний. Ответственность несет и сообщество дипломированных бухгалтеров, которое совместно с регулирующими органами периодически обновляет правила бухгалтерского учета и отчетности и обеспечивает их соблюдение. Инвесторы же и другие потребители финансовой информации обязаны осмотрительно использовать ее для оценки деятельности компаний и принятия.инвестиционных решений.
Все участники рынков капитала от инвесторов и аналитиков до руководителей высшего ранга, и регулирующих органов — нуждаются в прозрачной корпоративной социальной отчетности.2 В этой связи Комитет Европейского, парламента- принял резолюцию, согласно которой при распределении госзаказов и финансовой поддержки частного сектора обязательным условием выдвигается наличие у предприятий «социальной отчетности». Это .связано с тем, что в группе развитых стран мира с середины 50-х годов прошлого века произошла новая глубокая трансформация экономики и формирование принципиально нового ее типа -социальной экономики.
Курс на. интеграцию России с западными странами поставил российское правительство перед необходимостью,активизировать процессы социального бизнес партнерства, опираясь на сложившуюся международную практику. В этом контексте становится понятным, что в настоящее время для России, для которой характерен кризис социальных , задач, важнейшей проблемой бухгалтерского учета, в контексте, объективных тенденций его сближения с международными стандартами.учета;, представляется развитие теории и методологии корпоративной социальной отчетности.
Впервые тема социальной ответственности бизнеса в России прозвучала в послании президента В.В. Путина Федеральному собранию (на 2003г.), определившем приоритетной задачей страны победу над бедностью. Бюро правления Российского Союза промышленников и предпринимателей (РСПП)3 является стратегическим центром сотрудничества с государством и проводником реализации масштабных социальных программ российского
бизнеса. Все вышесказанное является убедительным свидетельством актуальности избранной темы исследования.
Теоретическая база исследования и состояние разработанности проблемы. Анализ теории и методологии корпоративной социальной отчетности осуществлялся в настоящей работе в русле системного подхода.
Именно в системном подходе наиболее успешно разрабатываемом в последние годы при анализе отдельных вопросов использовались идеи Г.Э.
Слезингера о теории конвергенции, позволяющей синтезировать лучшие решения, присущие различным социально-экономическим формациям, в то же время сохраняя и выделяя (дивергенция) те различные и уникальные решения, которые желательно сохранить. Важными элементами теоретической базы стали также идеи А.Д.Шеремета о функциях деятельности предприятия в рыночной экономике и разработанная им группировка пользователей информации организации. Были использованы проработанные российскими учеными В.Д. Новодворским, С.И. Пучковой, О.В.Соловьевой, И.А.Щенковам позиции принципиально важных для анализа факторов становления социальной ответственности корпораций в условиях трансформирующегося общества. В определении вектора методологической составляющей исследования сыграли роль открытия Алборова Р.А., Гейца И.В., Бакаева А.С., Качалина В. В., Ларионова А.Д., Мельник М.В., Медведева М.Ю., Макальской М.Л., Палия В.Ф., Панкова В.В., Петровой В.И., ПятоваМ.Л., Филатовой Е., Шеремета А.Д., Шнейдмана Л.З. о факторах, определяющих развитие бухгалтерского учета и отчетности и о роли международной стандартизации учета.
Необходимо отметить значительный вклад В.П. Суйца и В. И.
Подольского в определении функций внутреннего и системно ориентированного аудита предприятия, а также оригинальные решения Ю.Г.Одегова, Э.А.Смирнова и Т.В.Никоновой в использовании инструментов аудита в управленческой практике. Среди зарубежных ученых, чьи работы и выводы были использованы при написании диссертации, в первую очередь следует назвать таких авторов как: Бертран Соре, С. Дипиаза (младший), И. Нонака, К. Грей, М. Коленсо, Э. Ларсон, X Ламперт, X. Такеуги, Д. Торрингтон, С. Тэйлор, О. Ханк, Л. Холл, Эрхард, Р. Экклз.
В основу работы положены проверенные практикой теоретические положения таких специалистов по западной корпоративной социальной отчетности как: Гортмейкер, координатор в Европе, «Assurance. & Business Advisory Services»- (Нидерланды); Роджер; Дж. Ньюз, координатор в Великобритании, «Assurance & Business Advisory Services» (Великобритания); Джордж Р. Маноэл, координатор корпоративной социальной отчетности в южном и центрально-американском регионах, «Assurance & Business Advisory Services» (Бразилия); ДжошДж. О Коннор, координатор в-Соединенных Штатах, «Assurance & Business Advisory Services» (США); Джон Дж. Торн, координатор в азиатском и тихоокеанском регионах, «Assurance & Business Advisory Services» (Австралия), а также Бетан Б. Браулт, исполнительный директор, «Genesis Park» (США).
При формулировке гипотез концепции развития отечественной корпоративной социальной отчетности в диссертации принимались в расчет мнения зарубежных специалистов в области распространения стандартов бухгалтерского учета: Уильям Е. Декер, глобальный координатор, «Global Capital Markets Group» (США) Роберт X. Херц, партнер на пенсии (США) Е. Мэри Киган, председатель Бюро по стандартизации отчетности Соединенного Королевства, бывший партнер «PricewaterhouseCoopers» (Великобритания), а также таких специалистов в области отраслевых стандартов учета и отчетности как: Уиллем Л. Дж. Брокер, управляющий партнер, «Global Markets» (Нидерланды); Дж. Франк Браун, глобальный координатор, «Assurance & Business Advisory Services» (США). Мы также учли идеи, высказанные Айаном Коулманом специалистом в области управленческого учета и глобальным координатором «Valuation and Strategy» (Великобритания).
В процессе работы использовался и классический набор исследований, посвященных социальной ответственности бизнеса, корпоративной социальной ответственности, проводимых различными некоммерческими организациями. Среди них можно отметить, в первую очередь, исследования Ассоциации менеджеров России, Фонда «Институт экономики города», Международного Клуба PR-управляющих «РКофессионал», Агентства социальной информации, которые проводят исследования на регулярной основе, и периодически публикующие материалы на данную тему журналы «Эксперт» и «Меценат».
Важнейшей теоретической базой исследования послужил анализ зарубежной и российской практики социальной активности компаний, западных стандартов социальной отчётности и экономических выгод ведения социально ответственного бизнеса, материалов исследования «Социальная ответственность бизнеса — опыт России и Запада» (февраль-март 2004г.), проведенное специалистами Консалтинговой группы «Управление PR»no заказу Комитета по укреплению социальной ответственности бизнеса Общероссийской общественной организации «Деловая Россия». В работе осуществлен анализ результатов экспертного опроса владельцев и представителей топ-менеджмента бизнеса, средств массовой информации (более 30 экспертов), проведенный Ассоциацией менеджеров.
Необходимо отметить, что в основе перечисленных ранее опросов представителей бизнеса отсутствовал вывод относительно необходимости введения социальной корпоративной отчетности и механизма ее интеграции с общей бухгалтерской отчетностью в целях обеспечения открытости и прозрачности бизнес - процессов.
Несмотря на то, что в российской и зарубежной литературе уже около десятилетия идет становление научного анализа проблем связанных с корпоративной социальной отчетностью, следует отметить, что имеющиеся разработки не носят универсального характера для всех стран, и поэтому вопросы возможных путей развития российской бухгалтерской методологии, в этой области остаются открытыми.
Цель и задачи исследования. Общая цель исследования заключается в разработке рекомендаций по • составлению корпоративной социальной отчетности (КСО) на основе обобщения теории и методологии накопленного опыта формирования корпоративной социальной отчетности и использования его в России. Для достижения і этой цели в работе определены концептуально-методологические и методические проблемы, связанные, как с пониманием механизма реализации социальной ответственности бизнеса, так и с самой процедурой; формирования социального сегмента общей бухгалтерской отчетности о хозяйственной деятельности корпораций с учетом социальной направленности.
Для достижения поставленной цели в ходе исследования были решены следующие задачи:
• проведен анализ содержания; процессов, причин и факторов, влияющих на современное общество, а, также круг заинтересованных сторон и целей, предопределивших развитие социальных инициатив корпораций;
• сформулировано понятие социальной роли бизнеса в общественном развитии и этапы становления элементов бухгалтерского учета социальных инициатив и корпоративной социальной отчетности;
• разработаны механизмы становления корпоративной социальной отчетности в контексте Концепции устойчивого развития и реформирования бухгалтерского учета в России;
• определены особенности действующей в России законодательно-нормативной базы как фактора становления социальной • ответственности корпораций;
• проанализирован механизм формирования и реализации социальной стратегии российского бизнеса в контексте международных стандартов корпоративной социальной отчетности;
• разработан методический инструментарий, позволяющий проанализировать критерии развития корпоративной социальной отчетности, а также принципы и стандарты корпоративного социального учёта;
• обоснована методология системного подхода к проблеме адаптации бухгалтерского учета к требованиям активной социальной политики и социальной ориентации бизнеса в условиях нестабильной динамики макроэкономических показателей России.
Область исследования. Исследование проводилось в области российской национальной отчетности, включая исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета и отчетности; методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета, экономического анализа, методологии и технологии аудита.
Предмет исследования. Предметом данного исследования являются теоретико-методологические аспекты формирования и развития системы международной корпоративной социальной отчетности в контексте перспектив использования имеющегося международного опыта в российской практике.
Объект исследования. Объектами исследования определены:
направления и формы интеграции России в систему мирохозяйственных связей, определенные в ходе анализа теоретико-методологических предпосылок и проблем становления социальной ответственности бизнеса стран-лидеров мирового развития;
- трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран, на основе изучения опыта 188 социальных документов российских предприятий и пяти социальных отчетов российских корпораций (Бритиш Американ Тобакко Россия, ОАО « «Аэрофлот» - Российские авиалинии», ООО «Тюментрансгаз», РАО «ЕЭС России» и «Татэнерго»). Проблема изучалась на примере международных стандартов ведения социального учета, аудита и отчетности в соответствии со стандартом АА 1000, международным стандартом в области экологического менеджмента ISO 14001 и методикой ведения отчётности по международному стандарту GRI. Временные границы исследования определены периодом 1997-2004гг. В необходимых случаях для. сравнительного анализа общемировых тенденций используются и более ранние временные интервалы.
Методология . исследования. В основе научного экономического мышления лежит диалектическое мышление. «Анализ»1 в единстве с «синтезом» - известные понятия диалектики. Они являются инструментом диалектической логики, научного познания. Поэтому общефилософской методологией научного исследования принималась и использовалась система общих условий и ориентиров в познавательной (исследовательской) деятельности. Общенаучная методология представлена направлениями, концепциями и системами научного знания, которые в силу универсальности своего характера используются. как средство познавательной деятельности в самых различных отраслях науки. В методологии научного исследования в ходе работы соискателем выполнялось требование следования принципам построения научного. знания, обеспечивающее соответствие его структуры, и содержания задачам исследования, включая его. методы, проверку истинности полученных результатов и их интерпретацию. Методология экономической науки представлена в данном исследовании следующими методами:
• системным подходом, позволяющим раскрыть многообразие проявлений предпосылок и проблем становления социальной ответственности бизнеса стран-лидеров мирового к развития и механизмы становления корпоративной социальной отчетности в контексте Концепции формирующейся социальной экономики и реформирования бухгалтерского учета; • проектным методом, определяющим целостность исследования опыта составления социальных отчетов, стадии, порядок их разработки;
• абстрактно-логическим методом, используемом для построения теории корпоративной социальной отчетности и включающий многообразные приемы и операции: анализ и синтез, дедукцию и индукцию, восхождение от конкретного к абстрактному и наоборот, аналогию, формальную логику, гипотетическое предположение и другие;
• методом моделирования исследования структуры процесса социальной ответственности бизнеса, его основных свойств, законов развития и взаимодействия в обществе;
• эмпирическим методом, связанным с постановкой экспериментальных проверок теории внедрения КСО в практику российских предприятий и наблюдений за эволюцией этих процессов;
• статистика-вероятностным методом, давшим возможность реализовать количественный подход к изучению научных данных в единстве с качественным анализом социально-отчетной документации 188 российских компаний;
• монографическим методом, носящим по преимуществу, описательный характер, но ценным при всестороннем, полном, детализированном изучении явления благотворительности как индикатора социальной ответственности и его российских особенностей.
Информационная база исследования. Особенности информационной базы исследования обусловлены спецификой его предмета. Наряду с такими традиционными источниками, как данные государственной статистики или публиковавшиеся результаты исследований корпоративной бухгалтерской отчетности других ученых, в представленной работе широко использованы данные исследований, руководителем или непосредственным участником которых выступал соискатель. В их числе ряд аудиторских проверок, включая социальный сегмент деятельности компаний. Кроме того, информационной базой исследования послужили официальные публикации и документы, материалы периодической печати, издания ООН, Мирового банка и научно-исследовательские отчеты Международного валютного фонда, Международной Организации Труда, публикации UNICEF, Центра • исследований государственной политики в г.Глазго, выступления отечественных и зарубежных ученых. Использовались статистические данные Госкомитета Российской Федерации по статистике, Центрального Банка РФ, обзоры Института научной информации по общественным наукам РАН, аналитические материалы Государственной Думы, комитетов по социальной политике Федерального Собрания Российской Федерации, Комитета труда и занятости при Правительстве Москвы; Закон г. Москвы № 11-46 от 5 июля 1995г «О благотворительной деятельности»; ООН «Декларация прав ребёнка»; ООН «Конвенция о правах ребёнка»; ООН «Всеобщая декларация прав- человека», Резолюция Европейского парламента от 2 апреля 1989 г.. № С120/52 «Декларация основных прав и свобод». В исследовании использован- опыт и знания, накопленные специалистами «PricewaterhouseCoopers», которые внесли серьезный вклад в разработку концепции корпоративной социальной отчетности.
Наряду с трудами, в которых рассматриваются отдельные вопросы проблемы развития российского бухгалтерского учета и становления социальной экономики, а также проблем социального развития трансформационных экономик, информационное базой исследования выступали данные, доступные диссертанту для анализа социальных отчетов, исходная гипотеза которых заключалась в социальных проблемах современной России.
Разнообразие источников исследования позволило определить роль параметра «прозрачности» в социальной ответственности бизнеса и реалии отечественного подхода к провозглашенным принципам бизнес партнерства с государством. Апробация исследования
Диссертация является результатом многолетнего исследования проблемы развития бухгалтерского учета и корпоративной отчетности, по которой опубликовано более 139 печатных листов, в т.ч. монографии «Теория и методология управления системой развития корпоративной социальной отчетности» (2004г.), «Теория и методология международной системы корпоративной отчетности в рамках концепции устойчивого развития» (2004 г.), «Теория и методология международной системы корпоративной социальной отчетности» (2005 г.), учебные пособия: «Теоретические основы аудита» (1999г.), «Сравнительный анализ международных, американских и германских стандартов финансовой отчетности» (2000г.), «Основы аудита» (2001г.), «Анализ и аудит финансовой деятельности предприятия» (2002г.), «Анализ российских и зарубежных стандартов финансовой отчетности» (2002г.), «Формирование финансовой отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами» (2002г.), «Бухгалтерские компьютерные программы» (2002г.), методические материалы по курсу «Бухгалтерский учет».
Теоретические выводы диссертации, составляющие ее новизну, доведены до конкретных предложений в аудиторской практике автора, имеющих прикладное значение, как для самой сферы социального корпоративного учета и составления отчетности, так и для учебного процесса в высшей школе. Среди них разработанные и сформулированные в диссертации основные направления и принципы формирования корпоративной социальной отчетности в соответствии с международными стандартами.
Основная часть выводов и предложений диссертанта вошла в аудиторские заключения и рекомендации, составленные при непосредственном участии автора в разное время для различных организаций и высших учебных заведений при подготовке учебных курсов по социальному учету, корпоративной отчетности и аудиту. Многие выводы руководство аспирантами и магистрами), а также в публикациях в центральных научных и периодических изданиях. Научные результаты докладывались и получили одобрение на международных и российских, научных конференциях и приняты к внедрению, о чем свидетельствуют Справки о внедрении предложений и учебных курсов по тематике диссертационного исследования.
Научная новизна работы и результаты исследования. Новизна полученных результатов заключается в разработке и обосновании теории и методологии международной корпоративной социальной отчетности; в определении научных- подходов в-российской потребности практического решения социальной проблемы устранения противостояния интересов бизнеса и общества; в- трансформации обычных учетных практик бухгалтерского учета к нуждам корпоративной социальной отчетности.
Научная новизна диссертации охватывает теоретические, методологические и практические проблемы корпоративной социальной отчетности и заключается в следующем:
Доказана обоюдная заинтересованность общества и бизнеса в корпоративном социально ответственном поведении.
Рассмотрена методология системного подхода к проблеме адаптации бухгалтерского учета к требованиям активной государственной социальной политики и социальной ориентации бизнеса в условиях нестабильной динамики макроэкономических показателей России в форме социального учета.
Разработан методологический инструментарий, позволяющий проанализировать пути реализации социальных программ корпоративного бизнеса и его роль в процессе социального инвестирования.
Определены механизмы трансформации российского бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с принципами социального учета и отчетности международных стандартов АА 1000 и GRB через- интеграцию бухгалтерской и социальной отчетности с позиций статей баланса и действующего Плана счетов, которые отражают социальную деятельность компании, и обозначены дополнительные счета, предложенные для учета социальных инициатив в рекомендуемом автором Модифицированном Плане счетов.
Выявлены приоритеты заинтересованности компаний в
корпоративной социальной активности и проведена их систематизация, выработаны подходы к оценке социальной ответственности бизнеса на основе анализа социальной отчетности 188 социальных документов российских компаний.
Создана модель системы реализации социальной деятельности компании.
Разработаны изменения к содержанию Учетной политики корпорации с целью отражения социального учета.
Осуществлена классификация системы показателей корпоративной социальной отчетности через измерение их результативности в экономической, экологической и социальной составляющих устойчивого развития.
Определен процесс разработки алгоритма формирования социальной отчетности.
Предложены параметры подтверждения достоверности КСО.
Разработан новый подход к определению предмета аудита при подтверждении достоверности корпоративной социальной отчетности. Им должна стать совокупность организационно-экономических проблем, связанных с функциональной деятельностью социально ответственной компании. Это финансово-хозяйственная деятельность, менеджмент, проблемы социально-трудовой сферы, экология, использование интеллектуального капитала и пр. - рассмотренные через призму заинтересованных сторон.
Предложена матрица использования видов аудита в системе контроля и подтверждения достоверности КСО Разработана концепция ведения социальной отчетности для условий трансформационной экономики России.
Достоверность полученных результатов обеспечивается за счет совпадения некоторых выводов диссертанта с данными исследований других российских специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности. Например, предложенная автором методика выделения социального учета из управленческого прошла проверку временем, поскольку аналогичный прием в свое время был применен Я.В. Соколовым и МЛ. Пятовым. Достоверность полученных результатов подтверждается также консалтинговыми аудиторскими разработками соискателя, внедрившего во время аудиторской практики элементы социального учета с использованием разработанного им Модифицированного Плана счетов хозяйственной и социальной деятельности, который основан на трансформации-действующего Плана счетов.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Полученные в ходе исследования результаты имеют теоретическую и практическую значимость, что определяется следующими обстоятельствами:
-во-первых, ее результаты позволяют точнее определить реальный вектор социального партнерства государства и бизнеса, обозначить наиболее благоприятные условия для его реализации;
-во-вторых, в ходе исследования были получены результаты, определяющие основные факторы развития теории и методологии российской системы корпоративной социальной отчетности, формирующие ее показатели в новой экономике;
-в третьих, апробированы на практике, новые подходы соискателя по отражению социальной деятельности предприятия, базирующиеся на принципе трансформации действующего Плана счетов.
Практическая значимость разработанных методик проявляется в учебном процессе. Разработки соискателя используются в преподавании курсов лекций: «Теория КСО», «Внутрифирменные стандарты аудита», «Системный аудит», «Экологический аудит» в процессе обучения экономическим специальностям: 060500 «Бухучет, анализ и аудит», 521500 «Менеджмент», 061500«Маркетинг», 521605 «Международная экономика». Апробация и внедрение результатов исследования. Полученные результаты диссертационного исследования широко апробированы и практически внедрены в экономике, аудиторской деятельности в рамках преподавания различных учебных дисциплин в системе высшего и после вузовского образования. Разработанные основные положения и методики опубликованы в книжных изданиях, научных журналах, сборниках научных статей. По тематике диссертации прочитано 14 научных докладов на научных конференциях (1998-2005гг). Объем и структура диссертации. Представленная к защите, диссертация общим объемом 345 страниц, состоит из: введения, четырех глав, библиографического списка использованной литературы и приложения. Публикации результатов исследования. По тематике диссертации опубликовано 35 научные и учебно-методические работы по вопросам экономического анализа и бухгалтерского учета, МСФО, МСА, инвестиционной стратегии, вопросам мировой экономики, налогам и налогообложению общим объемом 139 печатных листов, в том числе 3 научные монографии по теме исследования, 8 публикаций в центральных научных журналах, 7 учебных пособий.
