Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 5
ГЛАВА 1. ФОРМИРОВАНИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИХ ОСНОВ КОРПОРАТИВНОГО СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Социально ответственные инициативы бизнеса: выгоды и 29
перспективы
1.2. Методы внедрения и управления социальной
ответственностью корпораций
1.3. Социально ответственное инвестирование. Значение использования социальных фондовых индексов
1 АРазвитие социального учета и Корпоративной Социальной Отчетности (КСО)
1.5. Движение стейк^олдеров и триединый подход к
формированию социальной корпоративной отчетности
Теории Корпоративной Социальной отчетности 67
Необходимость ведения КСО 74
ГЛАВА 2. ПРИНЦИПЫ И СТАНДАРТЫ КОРПОРАТИВНОГО СОЦИАЛЬНОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
Основные способы стандартизации корпоративной 81 социальной отчетности
Принципы и стандарты Корпоративной Социальной 92 Отчетности
Практика ведения социального учета, аудита и отчетности в
соответствии со стандартом АА1000
Создание отчетности по стандарту GRI 111
Экологическая корпоративная социальная отчетность Ц6
Тенденции развития экологической корпоративной 116 социальной отчетности
Основные требования к составлению корпоративной 121 экологической социальной отчетности
ГЛАВА 3. ФОРМИРОВАНИЕ КОНЦЕПТУАЛЬНЫХ ОСНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОЛИТИКИ РАЗВИТИЯ КОРПОРАТИВНОЙ СОЦИАЛЬНОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
3.1. Аналитическое исследование проблемы становления 127
корпоративной социальной отчетности бизнеса
Основные факторы, определяющие развитие корпоративной 137 социальной отчетности
Пути реализации социальных программ 157
3.4. Стратегии развития социальной ответственности 167
российского бизнеса
ГЛАВА 4. КОНЦЕПЦИЯ СОЦИАЛЬНОЙ ОТЧЕТНОСТИ КАК НЕОБХОДИМОЕ УСЛОВИЕ РАЗВИТИЯ СОЦИАЛЬНОГО БИЗНЕС ПАРТНЕРСТВА
4.1. Проблемы становления и развития социального бизнес 177
партнерства в Российской Федерации
4.2. Формирование структуры реализации социальной политики 182
предприятия
4.3. Измерение результативности корпоративной социальной
отчетности 1ft,
4.4. Связи между отчетностью в области устойчивого развития и 208
финансовой отчетностью
4.5. Практические рекомендации по разработке некоторых 217
позиций российского стандарта бухгалтерского учета
социальных инициатив и социальной отчетности
4.6. Процесс подтверждения корпоративной социальной 235
отчетности
4.7. Аудит как инструмент диагностики деятельности социально 241
ответственной корпорации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 262
ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА 284
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1. «Социально экономическая политика 1
государства»
Приложение 2. «Модифицированный План счетов 3
хозяйственной социальной деятельности»
Приложение 3. «Статьи баланса, реагирующие на 11
социальные инициативы бизнеса»
Введение к работе
Изучение современных проблем мировой экономики, закономерностей
интернационализации и глобализации экономических отношений,
механизмов их регулирования на национальном, региональном и глобальном
уровнях, разработка теории и методологии в этих областях напрямую
связаны с новым взглядом на корпоративную отчетность, содержание и
традиционные способы подготовки которой, оказались в спектре решений
вопросов об ответственности и доверии, поднимающихся на различных
уровнях управления. В России подобные проблемы затронуты крайне слабо,
но уже имеются примеры использования опыта стран-лидеров с социально-
рыночной экономикой в отношении «прозрачности» составления
корпоративной отчетности. В настоящее время остаются не
сформулированными теоретико-методологические основы и научные подходы к анализу накопленного за рубежом опыта формирования корпоративной социальной отчетности. В итоге, по некоторым оценкам, стоимость «непрозрачности» и низкого уровня корпоративной отчетности обходится российским компаниям примерно в 1 трлн. долл. нереализованной рыночной стоимости.1
Проблема развития методологии и организации бухгалтерского учета в современном обществе, на первый взгляд, относится к предмету вполне определенному исходными парадигмами, базовыми концепциями, основополагающими принципами, постулатами и сложившимися правилами. Что касается корпоративной социальной отчетности, то она еще недостаточно разработана как в теории так и на практике и представляет одно из основных направлений проводящихся в настоящее время реформ.
Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. - М.: Альпина Паблишер, 2003. С.6.
К настоящему времени качественно изменилась методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм всех сфер и отраслей развивается в направлении его адаптации к международным стандартам с учетом социально-экономической структурой общества.
Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета,
новые подходы к формированию отчетных данных выдвигают
необходимость решения методологических и методических проблем,
связанных с пониманием социальной роли бизнеса в общественном
развитии, механизма становления корпоративной социальной
ответственности, так и принципов международной стандартизации учета.
Будущее корпоративной социальной отчетности зависит от разработки и внедрения новых концепций и методов, ориентированных на ее составление и ее трансформацию на МСФО. Наряду с позитивными тенденциями проявляется все более настоятельная потребность в реформировании процедуры предоставления рынкам капитала корпоративной социальной финансовой информации, а также и самих основ корпоративной отчетности — бухгалтерского учета, аудита, корпоративного управления и регулирования. Это означает, что необходима реформа в этой области формирования отчетности и управления ее показателями.
Эффективность мировых рынков капитала зависит от доверия общества, а его невозможно получить без своевременного предоставления полной, релевантной и надежной информации о финансово-социальной деятельности бизнеса, без приемлемого уровня ее прозрачности.
В конечном счете, ответственность за обеспечение акционеров и других заинтересованных пользователей необходимой информацией лежит на руководстве и советах директоров компаний. Ответственность несет и сообщество дипломированных бухгалтеров, которое совместно с регулирующими органами периодически обновляет правила бухгалтерского учета и
7 отчетности и обеспечивает их соблюдение. Инвесторы же и другие потребители финансовой информации обязаны осмотрительно использовать ее для оценки деятельности компаний и принятия инвестиционных решений.
Все участники рынков капитала — от инвесторов и аналитиков до руководителей высшего ранга и регулирующих органов — нуждаются в прозрачной корпоративной социальной отчетности.2 В этой связи Комитет Европейского парламента принял резолюцию, согласно которой при распределении госзаказов и финансовой поддержки частного сектора обязательным условием выдвигается наличие у предприятий «социальной отчетности». Это связано с тем, что в группе развитых стран мира с середины 50-х годов прошлого века происходит новая глубокая трансформация экономики и формирование принципиально нового ее типа -социальной экономики.
Всюду в мире ставка в политике делается на тех, кто максимальным образом способен удовлетворить интересы населения, в данном случае речь идет об интересах государства в развитии социальной сферы. Нет такой позиции, с которой государство, через разные свои институты не могло бы иметь контактов, связей и отношений, способных улучшить социальный фон в новой экономике. Более того, государство обязано иметь эти контакты, связи и отношения.
Курс на интеграцию России с западными странами поставил российское правительство перед необходимостью активизировать процессы социального бизнес партнерства, опираясь на сложившуюся международную практику. В этом контексте становится понятным, что в настоящее время для России, для которой характерен кризис социальных проблем, важнейшей проблемой бухгалтерского учета, в контексте объективных тенденций его сближения с международными стандартами учета, представляется развитие теории и методологии корпоративной социальной отчетности.
2 Для контроля за отмыванием «грязных денег» создана транснациональная организация Евразийская группа по противодействию легализации преступных доходов и финансированию терроризма (ЕАГ) (см. Российская газета № 273 (3650), четверг 9 декабря 2004. С.5).
8 Впервые тема социальной ответственности бизнеса в России прозвучала в послании президента В.В. Путина Федеральному собранию (на 2003г.), определившем приоритетной задачей страны победу над бедностью. Бюро правления Российского Союза промышленников и предпринимателей (РСПП) является стратегическим центром сотрудничества с государством и проводником реализации масштабных социальных программ российского бизнеса. Все вышесказанное является убедительным свидетельством актуальности избранной нами темы исследования.
Теоретическая база исследования и состояние разработанности
проблемы. Анализ теории и методологии корпоративной социальной
отчетности осуществлялся в настоящей работе в русле системного подхода.
Именно в системном подходе наиболее успешно разрабатываемом в
последние годы при анализе отдельных вопросов использовались идеи Г.Э.
Слезингера о теории конвергенции, позволяющей синтезировать лучшие
решения, присущие различным социально-экономическим формациям, в то
же время сохраняя и выделяя (дивергенция) те различные и уникальные
решения, которые желательно сохранить. Важными элементами
теоретической базы стали также идеи А.Д. Шеремета о функциях деятельности предприятия в рыночной экономике и разработанная им группировка пользователей информации организации. Были использованы также проработанные российскими учеными В.Д. Новодворским, СИ. Пучковой, О.В.Соловьевой, И.А. Щенковой позиции принципиально важных для анализа факторов становления социальной ответственности корпораций в условиях трансформирующегося общества. В определении вектора методологической составляющей исследования сыграли роль открытия Алборова Р.А., Гейца И.В., Бакаева А.С., Качалина В. В., Ларионова А.Д.,
Ответственным за реализацию намеченной стратегии «социальной ответственности» назначен Евгений Гонтмахер являющийся координатором в Европе по вопросам социального бизнес -партнерства с государством в России (бывший руководитель социального департамента правительства).
9 Мельник М.В., Медведева М.Ю., Макальской М.Л., Палия В.Ф., Панкова В.В., Петровой В.И., Пятова М.Л., Филатовой Е., Шеремета А.Д., Шнейдмана Л.З. о факторах, определяющих развитие бухгалтерского учета и отчетности и о роли международной стандартизации учета.
Необходимо отметить значительный вклад В.П. Суйца и В. И. Подольского в определении функций внутреннего и системно-ориентированного аудита предприятия, а также оригинальные решения Ю.Г.Одегова, Э.А.Смирнова и Т.В.Никоновой в использовании инструментов аудита в управленческой практике.
Среди зарубежных ученых, чьи работы и выводы были использованы при написании диссертации, в первую очередь следует назвать таких авторов как: Бертран Соре, С. Дипиаза (младший), И. Нонака, К. Грей, М. Коленсо, Э. Ларсон, X Ламперт, X. Такеуги, Д. Торрингтон, С. Тэйлор, О. Ханк, Л. Холл, Эрхард, Р. Экклз.
В основу работы положены проверенные практикой теоретические положения таких специалистов по западной корпоративной социальной отчетности как: Гортмейкер, координатор в Европе, «Assurance & Business Advisory Services» (Нидерланды); Роджер Дж. Ньюз, координатор в Великобритании, «Assurance & Business Advisory Services» (Великобритания); Джордж Р. Маноэл, координатор корпоративной социальной отчетности в южном и центрально-американском регионах, «Assurance & Business Advisory Services» (Бразилия); Джон Дж. О'Коннор, координатор в Соединенных Штатах, «Assurance & Business Advisory Services» (США); Джон Дж. Торн, координатор в азиатском и тихоокеанском регионах, «Assurance & Business Advisory Services» (Австралия), а также Бетан Б. Браулт, исполнительный директор, «Genesis Park» (США).
При формулировке гипотез концепции развития отечественной корпоративной социальной отчетности в диссертации принимались в расчет мнения зарубежных специалистов в области распространения стандартов бухгалтерского учета: Уильям Е. Декер, глобальный координатор, «Global
10 Capital Markets Group» (США) Роберт X. Херц, партнер на пенсии (США) Е. Мэри Киган, председатель Бюро по стандартизации отчетности Соединенного Королевства, бывший партнер «PricewaterhouseCoopers» (Великобритания), а также таких специалистов в области отраслевых стандартов учета и отчетности как: Уиллем Л. Дж. Брокер, управляющий партнер, «Global Markets» (Нидерланды); Дж. Франк Браун, глобальный координатор, «Assurance & Business Advisory Services» (США). Мы также учли идеи, высказанные Айаном Коулманом специалистом в области управленческого учета и глобальным координатором «Valuation and Strategy» (Великобритания).
В процессе исследования использовался и классический набор исследований, посвященных социальной ответственности бизнеса, корпоративной социальной ответственности, проводимых различными некоммерческими организациями. Среди них можно отметить, в первую очередь, исследования Ассоциации менеджеров России, Фонда «Институт экономики города», Международного Клуба PR-управляющих «РЯофессионал», Агентства социальной информации, которые проводят исследования на регулярной основе. Периодически публикуют материалы на данную тему журналов «Эксперт» и «Меценат».
Важнейшей теоретической базой исследования послужил анализ зарубежной и российской практики социальной активности компаний, западных стандартов социальной отчётности и экономических выгод ведения социально ответственного бизнеса, материалов исследования «Социальная ответственность бизнеса — опыт России и Запада» (февраль-март 2004г.), проведенное специалистами Консалтинговой группы «Управление PR»no заказу Комитета по укреплению социальной ответственности бизнеса Общероссийской общественной организации «Деловая Россия». В работе осуществлен анализ результатов экспертного опроса владельцев и представителей топ-менеджмента бизнеса, средств массовой информации (более 30 экспертов), проведенный Ассоциацией менеджеров.
В тоже время необходимо отметить, что в основе перечисленных ранее опросов представителей бизнеса отсутствовал вывод относительно необходимости введения социальной корпоративной отчетности и механизма ее интеграции с общей бухгалтерской отчетностью, в целях обеспечения открытости и прозрачности бизнес - процессов.
Несмотря на то, что в российской и зарубежной литературе уже около десятилетия идет становление научного анализа проблем связанных с корпоративной социальной отчетностью, следует отметить, что имеющиеся разработки не носят универсального характера для всех стран, и поэтому вопросы возможных путей развития российской бухгалтерской методологии в этой области остаются открытыми.
Цель и задачи исследования. Общая цель исследования заключается в разработке рекомендаций по составлению корпоративной социальной отчетности (КСО) на основе обобщения теории и методологии накопленного опыта формирования корпоративной социальной отчетности и использования его в России. Для достижения этой цели в работе определены концептуально-методологические и методические проблемы, связанные, как с пониманием механизма реализации социальной ответственности бизнеса, так и с самой процедурой формирования социального сегмента общей бухгалтерской отчетности о хозяйственной деятельности корпораций, с учетом социальной направленности.
Для достижения поставленной цели в ходе исследования были решены следующие задачи:
проведен анализ содержания процессов, причин и факторов, влияющих на современное общество, а также круг заинтересованных сторон и целей, предопределивших развитие социальных инициатив корпораций;
сформулировано понятие социальной роли бизнеса в общественном развитии и этапы становления элементов бухгалтерского учета социальных инициатив;
разработаны теоретические основы и методические основы развития корпоративного социального учета и отчетности;
разработаны механизмы становления корпоративной социальной отчетности в контексте Концепции формирующейся социальной рыночной экономики и реформирования бухгалтерского учета в России;
определены особенности действующей в России законодательно-нормативной базы как фактора становления социальной ответственности корпораций;
проанализирован механизм формирования и реализации социальной стратегии российского бизнеса в контексте международных стандартов корпоративной социальной отчетности;
разработан методический инструментарий, позволяющий проанализировать критерии развития корпоративной социальной отчетности, а также принципов и стандартов корпоративного социального учёта;
обоснована методология системного подхода к проблеме адаптации бухгалтерского учета к требованиям активной социальной политики и социальной ориентации бизнеса в условиях нестабильной динамики макроэкономических показателей России.
Область исследования. Исследование проводилось в области российской национальной отчетности, включая исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета и отчетности; методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета, экономического анализа, методологии и технологии аудита.
Предмет исследования. Предметом данного исследования являются теоретико-методологические аспекты формирования и развития системы корпоративной социальной отчетности в современной экономике в контексте возможного использования имеющегося международного опыта в российской практике.
Объект исследования. Объектами исследования определены:
направления и формы интеграции России в систему мирохозяйственных связей, данные о которых были получены в ходе анализа теоретико-методологических предпосылок и проблем становления социальной ответственности бизнеса стран-лидеров мирового развития;
- трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран, на основе изучения опыта 188 социальных документов российских предприятий и пяти социальных отчетов российских корпораций (Бритиш Американ Тобакко Россия, ОАО « «Аэрофлот» - Российские авиалинии», ООО «Тюментрансгаз», РАО «ЕЭС России» и «Татэнерго»).
Проблема изучалась на примере международных стандартов ведения социального учета, аудита и отчетности в соответствии со стандартом АА 1000, международным стандартом в области экологического менеджмента ISO 14001 и методикой ведения отчётности по международному стандарту GRI. Временные границы исследования определены периодом 1997-2004гг. В необходимых случаях для сравнительного анализа общемировых тенденций используются и более ранние временные интервалы.
Методология исследования. В основе научного экономического мышления лежит диалектическое мышление. «Анализ» в единстве с «синтезом» - известные понятия диалектики. Они являются инструментом диалектической логики, научного познания. Поэтому общефилософской методологией научного исследования принималась и использовалась система общих условий и ориентиров в познавательной (исследовательской) деятельности. Общенаучная методология представлена направлениями, концепциями и системами научного знания, которые в силу универсальности своего характера используются как средство познавательной деятельности в самых различных отраслях науки. В методологии научного исследования в ходе работы соискателем выполнялось требование следования принципам построения научного знания, обеспечивающее соответствие его структуры и
14 содержания задачам исследования, включая его методы, проверку истинности полученных результатов и их интерпретацию. Методология экономической науки представлена в данном исследовании следующими методами:
системным подходом, позволяющим раскрыть многообразие
проявлений предпосылок и проблем становления социальной
ответственности бизнеса стран-лидеров мирового развития и механизмы
становления корпоративной социальной отчетности в контексте Концепции
формирующейся социальной экономики и реформирования бухгалтерского
учета;
проектным методом, определяющим целостность исследования опыта составления социальных отчетов, стадии, порядок их разработки;
абстрактно-логический методом, используемом для построения теории корпоративной социальной отчетности и включающий многообразные приемы и операции: анализ и синтез, дедукцию и индукцию, восхождение от конкретного к абстрактному и наоборот, аналогию, формальную логику, гипотетическое предположение и другие;
методом моделирования исследования структуры процесса социальной ответственности бизнеса, его основных свойств, законов развития и взаимодействия в обществе;
эмпирическим методом, связанным с постановкой
экспериментальных проверок теории внедрения КСО в практику российских
предприятий и наблюдений за эволюцией этих процессов;
статистико-вероятностным методом, давшим возможность реализовать количественный подход к изучению научных данных в единстве с качественным анализом социально-отчетной документации 188 российских компаний;
монографическим методом, носящим по преимуществу, описательный характер, но ценным при всестороннем, полном,
15 детализированном изучении явления благотворительности, как индикатора социальной ответственности и его российских особенностей.
Информационная база исследования. Особенности информационной базы исследования обусловлены спецификой его предмета. Наряду с такими традиционными источниками, как данные государственной статистики или публиковавшиеся результаты исследований корпоративной бухгалтерской отчетности других ученых, в представленном исследовании широко использованы данные исследований, руководителем или непосредственным участником которых выступал соискатель. В их числе ряд аудиторских проверок, включая социальный сегмент деятельности компаний.
Кроме того, информационной базой исследования послужили официальные публикации и документы, материалы периодической печати, издания ООН, Мирового банка и научно-исследовательские отчеты Международного валютного фонда, Международной Организации Труда, публикации UNICEF, Центра исследований государственной политики в г.Глазго, выступления отечественных и зарубежных ученых. Использовались статистические данные Госкомитета Российской Федерации по статистике, Центрального Банка РФ, обзоры Института научной информации по общественным наукам РАН, аналитические материалы Государственной Думы, комитетов по социальной политике Федерального Собрания Российской Федерации, Комитета труда и занятости при Правительстве Москвы; Закон г. Москвы № 11-46 от 5 июля 1995г «О благотворительной деятельности»; ООН «Декларация прав ребёнка»; ООН «Конвенция о правах ребёнка»; ООН «Всеобщая декларация прав человека», Резолюция Европейского парламента от 2 апреля 1989 г. № С120/52 «Декларация основных прав и свобод». В исследовании использован опыт и знания, накопленные специалистами «PricewaterhouseCoopers», которые внесли серьезный вклад в разработку концепции корпоративной социальной отчетности.
Наряду с трудами, в которых рассматриваются отдельные вопросы проблемы развития российского бухгалтерского учета и становления социальной экономики, а также проблем социального развития трансформационных экономик, информационной базой исследования выступали данные, доступные диссертанту для анализа социальных отчетов. Исходная гипотеза при этом заключалась в том, что именно в социальных проблемах развития современной России наиболее рельефно проявляют себя все проблемные факторы, поскольку, попадая в ситуацию социальной безысходности, человек вынужден реализовать все имеющиеся у него объективные и субъективные ресурсы для стабилизации своей позиции в социальном плане. Использование данных этого исследования позволило не только глубже понять роль и особенности действия такого фактора западной политики стимулирования предпринимательской «прозрачности» как социальная ответственность бизнеса, но и проанализировать механизм действия всех основных социальных фактов отечественного подхода к провозглашенным принципам бизнес партнерства с государством.
Апробация исследования
Диссертация является результатом многолетнего исследования проблемы развития бухгалтерского учета и корпоративной отчетности, по которой опубликовано более 139 печатных листов, в т.ч. монографии «Теория и методология управления системой развития корпоративной социальной отчетности» (2004г.), «Теория и методология международной системы корпоративной отчетности в рамках концепции устойчивого развития» (2004 г.), «Теория и методология международной системы корпоративной социальной отчетности» (2005г.), учебные пособия: «Теоретические основы аудита» (1999г.), «Сравнительный анализ международных, американских и германских стандартов финансовой отчетности» (2000г.), «Основы аудита» (2001г.), «Анализ и аудит финансовой деятельности предприятия» (2002г.), «Анализ российских и зарубежных стандартов финансовой отчетности» (2002г.), «Формирование финансовой
отчетности в соответствии с международными и российскими стандартами» (2002г.), «Бухгалтерские компьютерные программы» (2002г.), методические материалы по курсу «Бухгалтерский учет», Контрольно-обучающая компьютерная программа «Znan - 2» раздел «Аудит», которая использовалась в процессе обучения студентов экономического факультета РУДН(1999-2002г.г.).
Теоретические выводы диссертации, составляющие ее новизну, доведены до конкретных предложений в аудиторской практике автора, имеющих прикладное значение, как для самой сферы социального корпоративного учета и составления отчетности, так и для учебного процесса в высшей школе. Среди них разработанные и сформулированные в диссертации основные направления и принципы формирования корпоративной социальной отчетности в соответствии с международными стандартами.
Основная часть выводов и предложений диссертанта вошла в аудиторские заключения и рекомендации, составленные при непосредственном участии автора в разное время для различных организаций и высших учебных заведений при подготовке учебных курсов по социальному учету, корпоративной отчетности и аудиту. Многие выводы автора были реализованы в учебном процессе (чтение лекций, научное руководство аспирантами и магистрами), а также в публикациях в центральных научных и периодических изданиях. Полученные научные результаты докладывались и получили одобрение на международных и российских научных конференциях и приняты к внедрению, о чем свидетельствуют Справки о внедрении предложений и учебных курсов по тематике диссертационного исследования.
Научная новизна работы и результаты исследования. Новизна полученных результатов заключается в разработке и обосновании теории и методологии международной корпоративной социальной отчетности; в определении научных подходов в российской потребности практического
18 решения социальной проблемы устранения противостояния интересов бизнеса и общества; в трансформации обычных учетных практик бухгалтерского учета к нуждам корпоративной социальной отчетности.
Научная новизна диссертации охватывает теоретические, методологические и практические проблемы корпоративной социальной отчетности и заключается в следующем:
Доказана обоюдная заинтересованность общества и бизнеса в корпоративном социально ответственном поведении.
Рассмотрена методология системного подхода к проблеме адаптации бухгалтерского учета к требованиям активной государственной социальной политики и социальной ориентации бизнеса в условиях нестабильной динамики макроэкономических показателей России. Это позволило определить направленность эволюции социальной отчетности за годы реформ, дать общую характеристику и оценить специфику социальных корпоративных отчетов российских компаний. При этом установлено, что главным фактором, сдерживающим социальные инициативы бизнеса, является, прежде всего, несовершенство нормативно-законодательной базы. Разработан методологический инструментарий, позволяющий проанализировать пути реализации социальных программ корпоративного бизнеса и его роль в процессе социального инвестирования.
Определены механизмы трансформации российского бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с принципами социального учета и отчетности международных стандартов АА 1000 и GRI через интеграцию бухгалтерской и социальной отчетности с позиций статей баланса и действующего Плана счетов, которые отражают социальную деятельность компании, и обозначены дополнительные счета, предложенные для учета социальных инициатив в рекомендуемом автором Модифицированном Плане , счетов.
Выявлены приоритеты заинтересованности компаний в корпоративной социальной активности и проведена их систематизация, выработаны подходы
19 к оценке социальной ответственности бизнеса на основе анализа социальной отчетности 188 социальных документов российских компаний.
Создана модель системы реализации социальной деятельности -~
компании. I
Разработаны изменения к содержанию Учетной политики корпорации с целью отражения социального учета.
' Осуществлена классификация системы показателей корпоративной социальной отчетности через измерение их результативности в экономической, экологической и социальной составляющих устойчивого развития.
Определен процесс разработки алгоритма формирования социальной отчетности.
Предложены параметры подтверждения достоверности КСО.
Разработан новый подход к определению предмета аудита при подтверждении достоверности корпоративной социальной отчетности. Им должна стать совокупность организационно-экономических проблем, связанных с функциональной деятельностью социально ответственной компании. Это финансово-хозяйственная деятельность, менеджмент, проблемы социально-трудовой сферы, экология, использование интеллектуального капитала и пр. - рассмотренные через призму заинтересованных сторон.
Создана матрица использования видов аудита в системе контроля и подтверждения достоверности КСО
Предложена концепция ведения социальной отчетности для условий трансформационной экономики России.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. В настоящее время концепция социальной ответственности бизнеса остается теоретически не сформированной, поэтому в настоящем исследовании использованы наиболее общепринятые положения. Согласно одной из теорий корпоративная ответственность бизнеса - представляет
20 общественное движение граждан, требующих от компаний принятия на себя полной ответственности за результаты их деятельности. В работе отмечается, что теория и методология развития системы корпоративной социальной отчетности должна строиться с учетом положений концепции устойчивого развития, провозглашенной ООН в 1975г.4 Только в этом случае можно перейти к пониманию того, что компаниям необходимо интегрировать экономические, социальные и экологические параметры в своей деятельности и что корпоративная социальная ответственность не является произвольным дополнением к основной деятельности компании, а представляет собой метод, используемый в ее управлении.
Социальная ответственность бизнеса определена в работе как широкое понятие, включающее комплексную ответственность делового партнёра, работодателя, гражданина и участника социальных отношений. Социальная ответственность бизнеса — это добровольный вклад в развитие общества в социальной, экономической и экологической сфере, напрямую связанный с основной деятельностью компании, но выходящий за рамки определённого законодательного минимума.5
Практически все положения социальной ответственности бизнеса указывают на два главных момента: первое— это добровольная деятельность компании и второе то, что - социальная деятельность компании зачастую превосходит установленные законодательством нормативы. Недостаток добровольного кодекса поведения провозглашенного в 2001г. Европейской Комиссией «Об укреплении основ корпоративной социальной ответственности в Европе» заключается в том, что он не влечет за собой никаких юридических обязательств. Первой попыткой введения регламентирующих в социальное партнерство бизнеса и государства стало
4 См. Первый диалог «Всемирного делового совета за всемерное развитие» в рамках инициативы «Корпоративной социальной ответственности», Швейцария, (1st WBCSD CSR dialogue).
5 Жесткое законодательное регулирование социальной ответственности бизнеса существует только во Франции. Во всех остальных европейских странах эта роль отведена бизнес-сообществу.
21 принятие Комитетом Европейского парламента предложения руководствоваться при распределении госзаказов и финансовой поддержки частного сектора исключительно наличием у предприятий «социальной отчетности».6
4. Идея социального партнерства по существу не координируется с коммерческой природой всех инициатив, предпринимаемых бизнесом.
Это представляет противоречие. С одной стороны, организация рассматривается как экономическая целостность, которая обязана заботиться только об эффективности использования своих ресурсов. Поступая, таким образом, компания выполняет экономическую функцию производства продукции и услуг, необходимых для общества со свободной рыночной экономикой, обеспечивая одновременно работу для граждан и максимальные прибыли и вознаграждения для акционеров. Согласно этой точке зрения, истинная роль бизнеса состоит в использовании энергии и ресурсов в деятельности, направленной на увеличение прибыли при условии, что он придерживается установленных правил игры, участвует в открытой конкурентной борьбе, не прибегая к мошенничеству и обману. С другой стороны,— это нечто большее, чем просто экономическая целостность. Согласно этой точке зрения, современная корпорация является сложной частью окружения, включающего множество составляющих, от которых зависит само существование организации. К таким составляющим, иногда называемыми «посредниками» (между организацией и обществом в целом), относятся местные общины, потребители, поставщики, средства информации, группы общественного давления, союзы или объединения, а также работники и держатели акций. Эта многослойная общественная сила может значительно влиять на достижение организацией её целей, поэтому корпорации приходится уравновешивать чисто экономические задачи с экономическими и социальными интересами этих составляющих стратегий.
6 В Великобритании 60 инвестфондов при инвестировании руководствуются социальной значимостью той или иной компании, что стимулировало рыночную капитализацию социальных активов таких гигантов как: «DuPort», «NorskHydro», «Pechiney», «Shell», «Alcan», «Caterpillar» более чем на 2000% за 1989-2001гг.
22 Организации должны ответственно действовать в таких многочисленных сферах, как защита среды обитания, здравоохранение и безопасность, гражданские права, защита интересов потребителя и т.п.
Перспективным подходом в социально-ответственном бизнесе является принятие обязательств вести деятельность в соответствии с этическими нормами и вносить вклад в экономическое развитие за счёт улучшения качества жизни не только собственных сотрудников и их семей, но и всего местного населения и общества в целом. Одним из нововведений является понятие корпоративного гражданства, рассматривающего компанию как гражданина с его правами и обязанностями перед обществом. Согласно международным правилам социально ответственной может называться только та компания, которая ведёт «прозрачную» отчетность, не скрывает состава собственников и учредителей, публикует свою финансовую отчётность, делая ее «открытой», платит установленные налоги и ведет свою деятельность в соответствии с нормами установленного законодательства, как на местном, так и на международном уровне.
Традиционной формой участия компании в поддержании благополучия общества является благотворительность в отношении сирот, инвалидов и других социально уязвимых групп населения. Важным считается готовность компании участвовать в кризисных ситуациях. Формы такого участия заключаются в оказании помощи пострадавшим в результате стихийного бедствия — предоставление тёплых вещей, возможности связи с родственниками, предоставление транспортных средств, т.е. любое оказание материальной помощи за счет перечисления денежных средств в специальный фонд и др.
Социальная ответственность бизнеса в России традиционно складывалась на основе государственного патернализма. Подобные принципы были обозначены и в старом КЗоТе, и в социальном законодательстве, где основополагающую функцию социальной ответственности выполняло государство. В конечном итоге это привело к
23 тому, что ответственность работодателя за свои действия не только по обеспечению социального благополучия своих работников, но и простому соблюдению обозначенных законом минимальных социальных гарантий фактически не исполнялись. Государство, со своей стороны, в переходный период к рыночным отношениям не могло требовать жёсткого исполнения социального и трудового законодательства, что вылилось в задержке по выплате заработной платы, не говоря уже об отсутствии добровольного социального страхования для членов рабочего коллектива. Ситуация, когда в стране наблюдалась полная анархия в трудовых отношениях между работниками и работодателями, производились массовые сокращения штатов и постоянный рост теневого сектора экономики, никак не могли способствовать устойчивому развитию ответственности бизнеса за общественное благополучие в стране.
В итоге в российской практике предпринимательства сложилось в основном отрицательное восприятие социальных призывов государства. Свое неприятие они сформулировали уже на первом (правление РСПП, январь 2004 г.) представлении стандартов корпоративной социальной отчетности, определяя, что социальная отчетность - дело выгодное на Западе для улучшения имиджа в глазах инвесторов и потребителей, а в России -только как мера для защиты от «домогательств государства»; целью любого бизнеса является, прежде всего, прибыль и обязательства компании перед акционерами или соучредителями. И только в том случае, если выполнены эти обязательства, можно ставить вопрос об ответственности перед обществом. Социальная ответственность возникает в таких компаниях, которые имеют стратегические планы развития, в то время как большинство из них в лучшем случае планируют только на пять лет вперёд. В результате социальная ответственность бизнеса возникает только на конкурентном рынке, а монополистам, как правило, социальная ответственность чужда.
Практически все российские эксперты разделяют социальную ответственность на две большие группы: внутреннюю и внешнюю. Отдельно
24 выделяется такой показатель социальной ответственности, как уплата налогов. Большинство экспертов полагает, что любая компания только тогда является социально-ответственной, когда она в полной мере выплачивает все установленные законодательством налоги, является законопослушной. При этом подчеркивается, что в настоящий момент для бизнесменов России это практически нереально по причине избыточного налогового давления, нерациональной системы налогообложения и фактической невозможности уплаты всех установленных налогов без угрозы для существования самого бизнеса. Для большей части общества это понятие не выходит за рамки добросовестного предпринимателя— плательщика налогов. В идеале ни один предприниматель не может назвать себя законопослушным, добросовестным плательщиком налогов. Бизнес не платит налоги в полном объёме потому, что наше законодательство несовершенно и если не использовать «серые зарплатные схемы», то это приведет к снижению конкурентоспособности предприятия.
10. Предпринимательство России признает важность именно внутренней составляющей социальной ответственности (деловая практика развития человеческих ресурсов в отношении собственного персонала, безопасность труда, стабильная выплата заработной платы, дополнительное медицинское и социальное страхование сотрудников, программы подготовки и повышения квалификации). Сегодня, общепризнанность вышеназванных социальных инициатив компаний уже относиться к достаточно устоявшимся понятиям.
И.В России внешняя составляющая социальной ответственности бизнеса является спорной в вопросе соотношения законодательного и традиционного подхода к природе социальных инициатив.7 К данному виду
7 Например, в США считается неприличным, если человек заработал, условно говоря, $1 миллион и не потратил $100000 из этих денег на благотворительность. Российские компании, так или иначе, ведут благотворительную деятельность, причём на постоянной основе и в виде долгосрочных благотворительных программ (например, на поддержку Русского музея предполагается выделить порядка 10 миллионов долларов, также планируется помощь детским домам и т.д.).
25 социальной ответственности можно отнести: спонсорство и корпоративную благотворительность. Существует принципиальное отличие социальной ответственности бизнеса от благотворительности.
Проблемным звеном социальной ответственности крупных российских компаний является экология, где низкие штрафы за загрязнение окружающей среды делают привычным отсутствие модернизации и обновления основных средств природоохранного назначения. Крупные корпорации не всегда заинтересованы во взаимодействии с местным сообществом, властными структурами на региональном уровне по причине прямого федерального внимания к своей деятельности. В таких условиях властью, имеющей средства, связи, различные рычаги воздействия на местах становятся корпорации.
Выпуск качественной продукции — ответственность перед потребителями товаров и услуг является следующей областью социальной ответственности, которая с точки зрения российской национальной безопасности уже требует законодательного регулирования необходимости введения стандартов социальной отчётности.
Мнения относительно необходимости принятия социальных кодексов поведения российскими компаниями разделились. Появились примеры участия хозяйствующих субъектов в решении актуальных социальных проблем на федеральном и региональном уровнях, что является одним из важнейших ресурсов для повышения уровня социальной стабильности в обществе. Такая практика, несомненно, свидетельствует уже о принятии ценностей и принципов социальной ответственности бизнеса. Первой компанией, опубликовавшей в России в 2003 году социальный корпоративный отчёт, полностью соответствующий международным стандартам, стала «БАТ-Россия». Элементы социальной отчетности присутствуют в 170 годовых отчетах фирм перед акционерами, из 188, на базе которых проводилось данное исследование. Возглавляют этот список таких пять компаний как: ОАО ««Аэрофлот»-Российские авиалинии», ООО
26 «Тюментрансгаз», РАО «ЕЭС России» и «Татэнерго». О намерении представить социальный отчёт в 2004 году объявили компании: «ЛУКОЙЛ-Пермь» (по стандарту отчётности SA8000), «Российские коммунальные системы», «Альфа-банк» и другие.
15.В настоящее время главным выводом в области бизнес партнерства является осознание необходимости в принятии стандартов социального учета и социальной корпоративной отчетности, что сделает сопоставимыми показатели уровней социальной ответственности компаний, которые позволят интерпретировать полученные данные с международными стандартами учета и отчетности.
Достоверность полученных результатов обеспечивается за счет совпадения некоторых выводов диссертанта с данными исследований других российских специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности. Например, предложенная автором методика выделения социального учета из управленческого прошла проверку временем, поскольку аналогичный прием в свое время был применен Я.В. Соколовым и М.Л. Пятовым. Достоверность полученных результатов подтверждается также консалтинговыми аудиторскими разработками соискателя, внедрившего во время аудиторской практики элементы социального учета с использованием разработанного им Модифицированного Плана счетов хозяйственной и социальной деятельности, который основан на трансформации действующего Плана счетов.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Полученные в ходе исследования результаты имеют теоретическую и практическую значимость, что определяется следующими обстоятельствами:
-во-первых, ее результаты позволяют точнее определить реальный вектор социального партнерства государства и бизнеса, обозначить наиболее благоприятные условия для его реализации;
-во-вторых, в ходе исследования были получены результаты, определяющие основные факторы развития теории и методологии
27 российской системы корпоративной социальной отчетности, формирующие ее показатели в новой экономике;
-в третьих, апробированы на практике, новые подходы соискателя по отражению социальной деятельности предприятия, базирующиеся на принципе трансформации действующего Плана счетов, результатом которых стал Модифицированный План счетов хозяйственной и социальной деятельности.
Практическая значимость разработанных методик проявляется в учебном процессе. Разработки соискателя используются в преподавании курсов лекций «КСО», « Внутрифирменные стандарты аудита», «Системный аудит», «Экологический аудит» в процессе обучения экономическим специальностям: 060500 «Бухучет, анализ и аудит», 521500 «Менеджмент», 061500«Маркетинг», 521605 «Международная экономика».
Апробация и внедрение результатов исследования. Полученные результаты диссертационного исследования широко апробированы и практически внедрены в экономике; аудиторской деятельности; в рамках преподавания различных учебных дисциплин в системе высшего и послевузовского образования.
Разработанные основные положения и методики опубликованы в книжных изданиях, научных журналах, сборниках научных статей. По тематике диссертации прочитано 14 научных докладов на научных конференциях (1998-2005гг).
Объем и структура диссертации. Представленная к защите, диссертация общим объемом 345 страниц, состоит из: введения, четырех глав, библиографического списка использованной литературы и приложения.
Публикации результатов исследования. По тематике диссертации опубликовано 35 научные и учебно-методические работы по вопросам
28 экономического анализа и бухгалтерского учета, МСФО, МСА, инвестиционной стратегии, вопросам мировой экономики, налогам и налогообложению общим объемом 139 печатных листов, в том числе 3 научные монографии по теме исследования, 7 публикаций в центральных научных журналах, 7 учебных пособий.
