Введение к работе
Актуальность темы исследования. В настоящее время оценка результатов инновационной деятельности важна при выборе перспективных инвестиционных проектов для всех уровней управления - от экономических субъектов, заинтересованных в осуществлении инновационной стратегии, до федеральных органов власти, отвечающих за научно-техническую и инновационную политику в стране. Так в научные исследования и инновационную деятельность инвестируются большие средства как в нашей стране (1,04% ВВП), так и за рубежом (Германия - 2,7% ВВП, США - 2,8% ВВП, Япония - 3,5% ВВП). При этом большое значение в нашей стране придается инновационному пути развитию предприятий, выполняющих научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), что подтверждается увеличением за последние пять лет почти в 2,5 раза доли инновационных исследований.
Успешной активизации процесса выполнения НИОКР способствует создание инновационных центров: "Сколково", "Технопарк-Саров", Технопарк Новосибирского Академгородка, "Технопарк-Строгино" и другие, которые предназначены для максимального территориального сближения науки, производства и коммерции. Складывающиеся новые инновационные организационно-правовые структуры требуют пересмотра законодательной базы, поскольку в действующей имеет место неоднозначное толкование их видов деятельности. Существующая нормативная база по бухгалтерскому учету НИОКР, не позволяя определить четкую границу между понятиями "научные исследования" и "разработки", регулирует только конечный результат этих работ. А это приводит к искажению формирования информации о расходах на выполнение НИОКР и недостоверному денежному измерению их результатов. Кроме того, в действующей практике до сих пор остаются открытыми проблемы по применению норм международных стандартов учета, что отрицательно сказывается на привлечении иностранных инвесторов.
Исследование вопросов бухгалтерского учета расходов и результатов НИОКР связано с принципом временной определенности, являющимся предписанием российских нормативных документов для достоверной констатации разнообразных хозяйственных фактов по признанию расходов и результатов НИОКР. Однако, принятие профессионального решения о включении этих расходов в состав текущих или их капитализации в учете затруднено, поскольку не существует достаточной определенности в возникновении будущих экономических выгод от полученного результата НИОКР. В качестве решения существующих проблем при принятии профессионального суждения необходимо использовать фундаментальный принцип отечественного бухгалтерского учета - временной определенности фактов осуществления расходов и получения результатов НИОКР.
Нерешенность проблем при признании расходов и результатов НИОКР в бухгалтерском учете и отчетности обусловливает повышенный интерес к проведению специального исследования с целью поиска эффективного методического обеспечения управления инновационной деятельностью, которое отвечает разным запросам пользователей отчетности.
Степень разработанности проблемы. Вопросы в области организации бухгалтерского учета расходов и результатов выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ рассматриваются в работах: Авдеева В.В., Васильчук О.И., Грачевой М.Е., Дружиловской Т.Ю., Дурново Д.В., Егорочкина А.Н., Ендовицкого Д.А., Захарьина В.Р., Исправникова С.А., Касьяновой Г.Ю., Каримова В.Э., Крутяковой Т.Б., Кувалдиной Т.Б., Лабынцева Н.Т., Мироновой О.А., Мишина М.В., Никифоровой Н.В., Новодворского В.Д., Палия В.Ф., Предеус Н.В., Пятова М.Л., Ржаницыной В.С., Садыковой Т.М., Семенихина В.В., Соколова Я.В., Туяковой З.С., Церпенто С.И., Шеремета А.Д. и других.
В то же время многие вопросы организации бухгалтерского учета расходов и результатов выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в части их достоверного признания в учете и отчетности, а также соответствие нормативного регулирования учета этих объектов современным договорным отношениям не полностью решены.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем организации бухгалтерского учета расходов и результатов выполнения научно- исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета расходов по стадиям инновационной деятельности и отражения ее результатов в отчетности.
Задачи исследования. Поставленная цель предполагает решение следующего круга проблемных вопросов:
уточнить экономическую характеристику научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ в целях разграничения расходов на стадии исследований и стадии разработок;
обосновать использование условий признания расходов ПБУ 17/02 для реализации принципа временной определенности отражения фактов осуществления расходов по незаконченным НИОКР и получения результатов инновационной деятельности на стадиях исследований и разработок;
уточнить перечень расходов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, признаваемых при формировании показателей бухгалтерской и статистической отчетности;
разработать порядок распределения косвенных расходов (амортизационных отчислений и общехозяйственных расходов) между основной и инновационной деятельностью для правильного денежного измерения результатов НИОКР и в целях налогообложения;
обосновать порядок документального подтверждения момента признания положительного и отрицательного результатов проведения НИОКР;
разработать методику синтетического учета отражения текущих расходов на стадии исследований и их капитализации на стадии разработок;
предложить методику формирования оценочных резервов на суммы признанных капитализированных расходов при выполнении опытно-конструкторских работ и организацию их учета;
обосновать необходимость ввода в бухгалтерскую отчетность новых показателей об оценочных резервах и оценочных обязательствах по инновационной деятельности;
разработать учетно-информационную базу для статистической отчетности по инновациям (формы №4- Инновация и №2 -наука).
Предметом исследования является совокупность методических и практических вопросов организации учета расходов и результатов выполнения научно- исследовательской, опытно-конструкторской деятельности российских экономических субъектов.
Объектом исследования были избраны процессы формирования и раскрытия информации о расходах и результатах НИОКР научно-производственных и промышленных предприятий: ООО "МедИАТома" (резидент инновационного центра "Сколково") (г.Саратов), ООО "Камышинский завод слесарно-монтажного инструмента" (г. Камышин), ЗАО "ГАЗПРОМ-КРАН" (г. Камышин), ООО "Завод Ротор" (г. Камышин), ОАО "Камышинпищепром" (г. Камышин), ОАО "Камышинский хлебокомбинат" (г. Камышин), ООО "КОПАК - Информационные технологии" (г. Волгоград).
Теоретической и методологической основой диссертации стали научные исследования российских ученых-экономистов, посвященные проблемам бухгалтерского учета, вопросам формирования показателей бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.
Информационная база исследования основывалась на законодательно- нормативных актах федеральных органов государственной власти, статистических данных Федеральной государственной службы статистики, отечественных и международных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, материалах периодической печати по изучаемой проблеме.
В процессе проведения исследовательской работы использовались такие методы научного исследования как: системный и комплексный подходы, обследование, выборочное наблюдение, группировка, сравнение, анализ и обобщение, монографический метод изложения.
Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:
на основе критического анализа законодательно-правовых актов, международных норм МСФО 38 и договорной практики по НИОКР уточнена характеристика состава и содержания подлежащих признанию в бухгалтерском учете расходов, связанных с осуществлением научно-исследовательских работ (на стадии исследования) и опытно-конструкторских и технологических работ (на стадии разработок);
даны рекомендации по выделению в качестве объекта учета расходов по незаконченным НИОКР и, в частности, разработаны условия их признания за каждый отдельный учетный период в течение срока выполнения НИОКР в целях их капитализации или отражения в составе текущих расходов, что отвечает принципу временной определенности;
обоснованы предложения по введению в открытый перечень расходов инновационной деятельности с целью правильного формирования в бухгалтерском учете сумм капитализированных (ОКР) и некапитализированных (НИР) расходов, таких как: расходы на вознаграждения с учетом страховых взносов; расходы на аренду;
разработана методика распределения суммы амортизационных отчислений и суммы общехозяйственных расходов между основной и инновационной деятельностью на основе экономически обоснованных баз (площадь здания, используемого в осуществлении основной деятельности и НИОКР; амортизация оборудования, используемого в основной и научно-технической деятельности; расходы на оплату труда персонала, занятого в выполнении НИОКР; сумма основных материальных расходов, связанных с выполнением НИОКР; время работы экспериментально - производственного оборудования);
разработаны новые формы документов по оформлению результатов НИОКР (акт о выполнении НИРОКР и акт приемки-сдачи научно-технической проудк- ции), систематизированы и уточнены первичные документы, подтверждающие момент признания результатов проведения НИОКР в бухгалтерском учете;
разработана методика синтетического учета расходов на НИОКР: с использованием счетов 23 субсч. "Научная лаборатория", 29 субсч. "Обособленное научное подразделение", 97 субсч. "Расходы на выполнение НИР" для отражения их в составе текущих расходов на стадии исследования; с использованием вновь введенного счета 06 "Капитализация расходов на выполнение ОКР" для капитализации расходов на стадии разработок, по которым имеется уверенность в получении положительного результата;
предложена авторская методика формирования резервов на выполнение НИОКР, включая: оценочные обязательства, признаваемые при отражении задолженности по привлеченным бюджетным и внебюджетным средствам на проведение инноваций; оценочные резервы, создаваемые в связи с капитализацией расходов на проведение опытно-конструкторских работ с обоснованием использования субсчета "Оценочные резервы" к счету 96 и открытием к нему аналитических счетов по резервам, связанным с изменением суммы расходов на проведение ОКР и с изменением суммы положительных результатов НИОКР;
даны предложения по расширению информационной емкости бухгалтерского баланса путем ввода статей, отражающих капитализированные расходы на стадии разработки, скорректированные на сумму оценочного резерва, и оценочные обязательства по инновационной деятельности; и уточнению сумм его показателей, а также уточнения статьи баланса "Результаты исследований и разработок" на сумму оценочного резерва по изменению суммы положительных результатов НИОКР;
- разработана новая методика формирования учетно-информационной базы для статистической отчетности в связи с предложенным автором разграничением расходов на стадии исследований и стадии разработок.
Значение результатов диссертационного исследования для теории и практики. Теоретическая значимость полученных результатов исследования заключается в уточнении объектов учета инновационной деятельности, условий их признания в бухгалтерском учете и отчетности. Практическая значимость определяется использованием содержащихся в диссертации выводов и рекомендаций по вопросам совершенствования организации бухгалтерского учета о расходах и результатах выполнения научно-исследовательской, опытно-конструкторской деятельности российских экономических субъектов и составлению финансовой и статистической отчетности. Сделанные выводы и предложения позволяют правильно признавать в бухгалтерском учете расходы и результаты НИОКР и достоверно отражать информацию о них в отчетности. Базовые основы выработанных теоретических аспектов и методических рекомендаций позволят усовершенствовать организацию бухгалтерского учета расходов и результатов выполнения научно-исследовательской, опытно-конструкторской деятельности российских экономических субъектов.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований раскрыты на научно-практических конференциях с опубликованием статей и тезисов.
По теме диссертационной работы опубликовано 17 работ общим объемом 5,03 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК, - 4 работы (2 п.л.).
Отдельные предложения диссертации приняты к внедрению в ООО "МедИА- Тома" (г. Саратов) - резидент "Сколково", ООО "Камышинский завод слесарно- монтажного инструмента" (г. Камышин), ООО "КОПАК - Информационные технологии" (г. Волгоград). Разработаны две программы для ЭВМ. Положения диссертации использованы в учебном процессе Камышинского технологического института Волгоградского государственного технического университета при преподавании дисциплин учетного профиля.
Структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную предметом исследования и совокупностью решаемых задач:
Введение
