Введение к работе
Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в России вызвало необходимость эффективного функционального управления организациями, обеспечивающими население страны и все отрасли экономики водными ресурсами. В период проявления кризисных явлений и в условиях дефицита государственных средств на реформирование водопроводно-канализационного хозяйства, а также неурегулированной законодательной базы предприятиям жилищно-коммунального хозяйства предстоит найти новые управленческие технологии, которые могли бы повысить эффективность их деятельности.
Организации водоснабжения и водоотведения относятся к стратегически важным объектам страны и являются предприятиями жизнеобеспечения. Реформирование системы водоканализационного хозяйства (ВКХ), направленное на децентрализацию ответственности за услуги водоснабжения и водоотведения и передачу её на отраслевой или муниципальный уровень, происходит без чёткого разграничения полномочий и ответственности, а также без соответствующего обеспечения достоверной и своевременной информацией. Существующая система управления не стимулирует собственника и менеджеров предприятия к значительному росту эффективности и не позволяет рационально использовать сэкономленные в результате повышения эффективности средства. Участники взаимоотношений в области водопровод-но-канализационного хозяйства не заинтересованы вкладывать средства и рисковать, развивая и проводя модернизацию производства ради увеличения эффективности. Отсутствие систем управленческого учёта и анализа на предприятиях ВКХ приводит к снижению оперативности управленческих решений.
Внедрение управленческого учёта и анализа в организациях водоснабжения и водоотведения с учётом специфики их деятельности позволит сформулировать информационную систему, направленную на эффективное расходование бюджетных средств и экономическое обоснование понесённых ими расходов с целью совершенствования тарифной политики и перехода в режим безубыточного функционирования с получением необходимой нормы прибыли. Использование приёмов и методов управленческого учёта и анализа должно способствовать формированию качественной информации для менеджеров водоканалов и выявлению внутренних резервов финансирования, а также своевременному обнаружению кризисных явлений внутри предприятия.
В связи с вышеизложенным исследования, ориентированные на повышение эффективности функционирования предприятий водоснабжения и водоотведения посредством развития на них управленческого учёта и анализа, являются актуальными не только с научных позиций, но и с точки зрения практической значимости.
Степень разработанности проблемы. В основу исследования и разработки теоретико-методических основ управленческого учёта и анализа теку-
щей деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения были положены труды зарубежных и отечественных учёных. Ведущими зарубежными исследователями в области управленческого учёта и анализа являются: Андерсен X., Апчерч А., Бернстайн Л.А., Боди 3., Бригхэм Ю., Вандер Вил Р., Датар Ш., Друри К., Колдуэл Д., Майэр Э., Мюллендорф Р., Нидлз Б., Райэн Б., Фостер Дж., Уорд К., Хорнгрен Ч., Хендриксен Э.С, Энтони Р., Эрхардт М. и др.
Актуальные проблемы теории и методологии управленческого учёта и анализа нашли отражение в работах таких отечественных учёных-экономистов, как Врублевский Н.Д., Бахрушина М.А., Богатая И.Н., Бре-славцева Н.А., Гиляровская Л.Т., Ивашкевич В.Б., Карпова Т.П., Кизилов А.Н., Ковалева О.В., Крохичева Г.Е., Лабынцев Н.Т., Лысенко Д.В., Э.А. Маркарьян, Николаева О.Е., Палий В.Ф., Пожидаева Т.А., Савицкая Г.В., Стуков С.А., Соколов Я.В., Ткач В.И., Усенко Л.Н., Шеремет А.Д. и др.
Вместе с тем, несмотря на имеющийся зарубежный и отечественный научно-практический потенциал исследования данной проблематики, некоторые вопросы управленческого учёта и анализа на предприятиях водоснабжения и водоотведения требуют дальнейшего развития и уточнения с учётом отраслевых особенностей и эколого-социо-экономической значимости этих организаций. Это касается вопросов развития классификации систем управленческого учёта, обоснования объектов и методов управленческого учёта различных видов деятельности. Особого внимания заслуживает изучение вопросов организации управленческого учёта и анализа текущей деятельности водоканалов, а именно детализации учёта затрат и анализа финансовых результатов и др.
Актуальность рассматриваемой проблемы, её практическая значимость, а также недостаточная проработанность теоретических и прикладных вопросов, касающихся развития управленческого учёта и анализа на предприятиях водоснабжения и водоотведения, обусловили выбор темы, цели и задачи диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование теоретических и практических рекомендаций по развитию управленческого учёта и инструментально-методическому обеспечению управленческого анализа на предприятиях водоснабжения и водоотведения, адаптированных к современным условиям их деятельности. Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
исследовать теоретические и методические основы управленческого учёта и анализа исходя из особенностей деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения;
раскрыть содержание объектов управленческого учёта и анализа в соответствии международными стандартами финансовой отчётности;
охарактеризовать действующую практику управленческого учёта и анализа на предприятиях водоснабжения и водоотведения;
обосновать методические подходы к постановке и этапам внедрения управленческого учёта на предприятиях водоканализационного хозяйства;
проанализировать возможности расширения практики применения методов бюджетирования в рамках организации управленческого учёта на предприятиях ВКХ;
дать рекомендации по развитию методики и инструментария анализа предприятий водоснабжения и водоотведения.
Предметом исследования является совокупность теоретических и организационно-методических и вопросов развития системы управленческого учёта и анализа текущей деятельности на предприятиях водоснабжения и водоотведения.
Объектом исследования выступают предприятия водоканализационного хозяйства Ростовской области.
Теоретико-методологической основой исследования выступают фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в работах зарубежных и российских учёных, ведущих практиков в области управления, организации бухгалтерского финансового и управленческого учёта и анализа. В ходе исследования изучено действующее российское законодательство в области жилищно-коммунального хозяйства, бухгалтерского учёта, а также международные стандарты финансовой отчётности, методическая и учебная литература, материалы периодической печати и интернет-ресурсов.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учёт, статистика, разделом 1 «Бухгалтерский учёт и экономический анализ п. 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учёта и экономического анализа» и п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ».
Инструментарно-методический аппарат диссертационного исследования представлен системным подходом, в рамках которого использованы выборочное наблюдение, обследование, группировка и обобщение, сравнительный анализ, систематизация теоретического и практического материала, математические и статистические методы познания. Кроме того, применялись и такие общенаучные методы и способы познания, как дедукция и индукция, анализ и синтез, формализация и моделирование, приёмы построения структурно-логических схем и графической интерпретации.
Информационно-эмпирической базой исследования послужили материалы нормативно-правового характера: Федеральные законы РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, нормативные и методические документы федеральных органов власти в области бухгалтерского учёта, жилищно-коммунального хозяйства, водоснабжения и водоотведения.
В процессе исследования были изучены методические материалы, специальная литература, результаты исследований зарубежных и отечественных авторов по вопросам управленческого учёта и анализа, а также документы и бухгалтерская отчётность ряда предприятий: ОАО «Аксайская ПМК
Ростовсельхозводстрой», МУП «Горводоканал» г. Новочеркасска, ОАО «Региональный водоканал «Дон ВК ЮГ».
Рабочая гипотеза диссертационного исследования исходит из того, что в условиях реформирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения для повышения качества управления необходимо провести разработку эффективных мер по внедрению управленческого учёта и анализа на предприятиях ВКХ, направленных на развитие процесса управления, на повышение эффективности использования бюджетных средств, выделенных на содержание системы водообеспече-ния населения и отраслей экономики, снижению тарифа на оказываемые услуги и выявлению внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
-
Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения зависит от управленческих решений, основой которых служит информация, предоставляемая действующей системой бухгалтерского учёта, которая направлена на формирование показателей финансовой отчётности, отражающей уже свершившиеся события. Повышение эффективности управленческих текущих решений в значительной степени обеспечивается использованием качественной информации о фактическом и прогнозируемом состоянии текущих бизнес-процессов, формируемой во внутренней управленческой отчётности, отражающей специфические финансовые и нефинансовые показатели объектов управленческого учёта текущей деятельности.
-
На современном этапе рыночных преобразований предприятий ЖКХ в части водоснабжения и водоотведения очевидна необходимость совершенствования тарифообразования, поскольку формирование тарифов существует в отрыве от фактических условий функционирования предприятия, а их величина не соответствует реальным затратам и не обеспечивает реально необходимый производственный потенциал. Основными направлениями развития тарифообразования выступает применение современных методов калькулирования затрат на оказание услуг водоснабжения и водоотведения.
-
Исследование практики функционирования ряда предприятий водоснабжения и водоотведения Ростовской области свидетельствует о том, что в процессе внедрения управленческого учёта необходимо учитывать следующие факторы: отраслевые особенности системы управления и процесса производства предприятий ВКХ; виды затрат, определяющих формирование себестоимости услуг; организационную структуру водоканалов; наличие информации, необходимой для принятия эффективных управленческих решений; распределение полномочий и ответственности между уровнями управления.
-
Планирование показателей текущей деятельности на предприятиях ВКХ предполагает в рамках управленческого учёта внедрение системы бюджетирования, включающей сводный бюджет, состоящий из двух взаимосвя-
занных блоков: операционных и финансовых бюджетов. Кроме того, формирование бюджетов по бизнес-процессам деятельности водоканалов обеспечит систему управления своевременной и достоверной информацией. К бюджетам по бизнес-процессам можно отнести прогноз объёма оказания услуг, бюджет запасов материалов, бюджет обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами. Необходимым условием для постановки системы бюджетирования является наличие делегирования ответственности за бюджеты.
5. Исследование практики управления на предприятиях ВКХ подтверждает ограниченное использование инструментария управленческого анализа. Это приводит к неэффективности управленческих решений. Поэтому совершенствование управленческого анализа, направленное на развитие приёмов и методов анализа, внедрение современных информационных технологий в процессе анализа не только финансовых, но и нефинансовых показателей, позволяют сформулировать качественную управленческую информацию для повышения эффективности процесса управления.
Проведённое исследование и разработка комплекса теоретических и практических аспектов управленческого учёта и анализа текущей деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения позволили сформулировать ряд элементов научной новизны.
Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании, разработке научно-методических и практических рекомендаций по развитию управленческого учёта и анализа текущей деятельности на предприятиях водоснабжения и водоотведения с учётом особенностей их функционирования в современных условиях. Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем.
-
Обоснованы объекты управленческого учёта текущей деятельности предприятий водоканализационного хозяйства, в состав которых, помимо общепринятых объектов, предложено включать тариф за услуги водоснабжения и водоотведения. Для обобщения информации об объектах учёта предложены две группы специфических показателей, отражающих особенности деятельности водоканалов, включающие первую группу - финансовые показатели (затраты на электроэнергию на подъем (забор) воды, энергозатраты на очистку 1тыс. м3, плата за загрязнение окружающей среды, затраты на заработную плату, амортизацию, материалы и др.) и вторую группу нефинансовые показатели (объём поднятой (забранной) воды, объём приобретенной воды, объём очищенной воды, объём водопотерь из-за утечек, частота разрывов труб, водопотребление на душу населения, производство воды на душу населения, утечки из сети сточных вод и др.). Это позволит формировать качественную информацию для эффективного управления в рамках управленческого учёта на предприятиях ВКХ.
-
Обоснована необходимость совершенствования тарифообразования на предприятиях водопоставки и водоотведения путём изменения процесса калькулирования себестоимости жилищно-коммунальных услуг и предложено периодическое выполнение расчёта калькуляции удельных затрат на 1 куб м отпущенной (отведённой) потребителю воды с применением разработан-
ных специализированных форм отчётности для предприятий водоснабжения и водоотведения, их производственных подразделений, участков, что позволяет выявлять наиболее и наименее эффективно работающие участки, подразделения и применение элементов передовых методов калькулирования себестоимости, позволяющих нормировать как можно большее количество прямых и накладных затрат водоканалов. Все эти меры направлены на выявление внутренних резервов снижения себестоимости и тарифов услуг.
-
Обоснованы основные этапы построения управленческого учёта и анализа на предприятиях ВКХ и дана их характеристика с учетом отраслевых особенностей. В их состав включаются следующие этапы: проектирование бизнес-функций и определение бизнес-процессов текущей деятельности, а также центров финансовой ответственности; повышение значимости и изменение структуры финансовых служб в типовой организационной структуре предприятия; оценка действующей информационной системы и обоснование рекомендаций по её развитию; формулирование требований к составу и определение списка ключевых показателей эффективности; разработка форм внутренней управленческой отчётности; применение инструментария внутрипроизводственного анализа; внедрение элементов системы бюджетирования. Их реализация позволит формировать управленческую информацию для анализа и проведения мониторинга эффективности водоканала, проводить анализ не только финансовых, но и нефинансовых показателей за определённый период, сравнивать полученные результаты с бюджетными показателями.
-
Обоснован комплекс мер по созданию системы бюджетирования на предприятиях водоснабжения и водоотведения, включающий: разработку схемы бюджетного планирования и возможного делегирования ответственности за бюджеты на предприятиях ВКХ; формирование бюджетной подотчётности; разработку практических рекомендаций по кодированию учётной информации по центрам затрат, обеспечивающих необходимую детализацию учёта затрат и формирование аналитической информации для менеджеров на различных уровнях управления. Всё это будет способствовать развитию процесса планирования на водоканалах.
-
Разработаны практические рекомендации по развитию управленческого анализа текущей деятельности предприятий водоснабжения и водоотведения, включающие меры по совершенствованию информационной базы управленческого анализа посредством создания схемы поступления управленческой информации и применения современных информационных технологий по следующим направлениям: проведения факторного анализа себестоимости отпущенной (отведенной) потребителям воды на базе предложенного автором расчета калькуляции удельных затрат, анализа ключевых показателей эффективности, доходов от основных видов деятельности, дебиторской задолженности с применением разработанных форм внутренней управленческой отчётности, позволяющих формировать необходимую качественную управленческую информацию, соответствующую требованиям оперативности, достоверности, доступности и простоты восприятия с целью при-
нятия эффективных текущих управленческих решений и повышения результативности функционирования водоканалов.
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в определении теоретических аспектов и практических основ системы управленческого учёта и управленческого анализа текущей деятельности на предприятиях водоснабжения и водоотведения. Результаты, полученные в ходе исследования, могут быть использованы в дальнейших теоретических исследованиях проблем развития методологии управленческого учёта и анализа, а также в работах прикладного характера, направленных на решение актуальных задач совершенствования системы управленческого учёта и управленческого анализа текущей деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства.
Самостоятельное практическое значение имеют: разработанные формы внутренней управленческой отчётности: «Отчёт о прибылях и убытках по бизнес-процессам текущей деятельности (водоснабжение, водоотведение) за месяц (квартал)», «Отчёт о доходах бизнес-процесса: водоснабжение (водоотведение) за месяц, (квартал)», «Отчёт о прямых эксплуатационных затратах бизнес-процесса: водоснабжение (водоотведение) за месяц», «Отчёт о численности персонала, занятого в бизнес-процессе: водоснабжение (водоотведение) за месяц (год)», «Отчёт о дебиторской задолженности за месяц по бизнес-процессам» и другие.
Апробация результатов исследования. Теоретические и практические результаты диссертационного исследования обсуждались на межвузовских научно-практических конференциях студентов и молодых учёных Новочеркасской государственной мелиоративной академии (2004-2006 гг., 2010г.). Положения диссертационного исследования используются в учебном процессе Новочеркасской государственной мелиоративной академии при чтении курса «Управленческий учёт», а также результаты диссертационного исследования апробированы на ОАО «Аксайская ПМК Ростовсельхозводст-рой». По теме диссертации издано 6 работ общим объёмом 3,02 п.л., из них авторские 2, 51 п.л., в т.ч. 3 статьи, опубликованных в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Логическая структура и объём диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Она состоит из введения, трёх глав, объединяющих девять разделов, заключения, библиографического списка из 136 наименований. Диссертация изложена на 171 странице компьютерного текста, содержит 20 таблиц, 11 рисунков и 25 приложений. Диссертация имеет следующую структуру. Введение
