Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Экономическое содержание и задачи организации бухгалтерского учета издержек производства 7
1.1. Бухгалтерский учет издержек производства в системе управления предприятием 7
1.2. Издержки производства как экономическая категория и их классификация 18
1.3. Нормирование порядка формирования себестоимости в Российской Федерации 31
1.4. Основные принципы учета издержек производства 44
Глава 2. Состояние учета затрат на производство в молочном скотоводстве 58
2.1. Анализ состояния молочного скотоводства в Московской области 58
2.2. Первичный учет затрат в молочном скотоводстве 81
2.3. Аналитический и синтетический учет затрат в молочном скотоводстве 91
2.4. Калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства 98
Глава 3. Совершенствование учета производственных затрат в молочном скотоводстве 109
3.1. Формирование управленческой бухгалтерии как системы управления себестоимостью 109
3.2. Совершенствование метода калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства 117
3.3. Совершенствование методик контроля и форм внутренней отчетности 134
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 143
Литература 155
Приложения 170
- Бухгалтерский учет издержек производства в системе управления предприятием
- Анализ состояния молочного скотоводства в Московской области
- Формирование управленческой бухгалтерии как системы управления себестоимостью
Введение к работе
Кроме того, правильное решение проблемы расчета себестоимости продукции, требует единства теоретического обоснования затрат и методологии учета, подлежащих включению в издержки производства. Для решения данных вопросов необходимо эффективное построение системы бухгалтерского учета производственных затрат на предприятиях молочного скотоводства.
Развитие бухгалтерского учета затрат на производство связано прежде всего с освоением современной модели управленческого учета. Управленческий учет на большинстве отечественных сельскохозяйственных предприятий не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы не входят в наше традиционное понятие бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Такому положению во многом способствует отсутствие официального признания понятия управленческого учета в законодательных и нормативных актах, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Однако, по нашему мнению, при формирова-
нии бухгалтерского учета производственных затрат в рамках рыночной модели, необходимо использовать элементы управленческого учета с целью поиска путей эффективного использования и управления ресурсами, контроля за качеством и объемом выпуска продукции, определения и сопоставления достигнутых финансовых результатов с затратами по видам производимой продукции и структурным подразделениям предприятий молочного скотоводства.
Молочное скотоводство является важнейшей отраслью сельскохозяйственного производства. Несмотря на принимаемые правительством и субъектами Федерации отдельные, частичные меры по предотвращению спада производства продукции животноводства в России и повышению эффективности отрасли заметных и существенных положительных сдвигов не наблюдается. Одной из причин снижения объемов производства молока остается невыгодность его продажи, вследствии низких по сравнению с затратами закупочных цен, вызванных зачастую локальным монополизмом перерабатывающих предприятий.
Функционирование управленческой бухгалтерии в сельскохозяйственных предприятиях позволит значительно повысить качество и эффективность учета, контроля и анализа затрат, даст организациям определенную самостоятельность в использовании новых прогрессивных методов учета с отражением его особенностей, специфики, техники и технологии в организации производства и управления.
Целью диссертационного исследования является разработка рекомендаций по организации системы бухгалтерского учета производственных затрат молочного скотоводства в сельскохозяйственных предприятиях.
Цель исследования предопределяет постановку и решение следующих задач:
- изучение теории и практики ведения бухгалтерского учета производст
венных затрат в сельском хозяйстве;
- поиск методических подходов к ведению бухгалтерского учета издержек производства в молочном скотоводстве в части разработки дополнительных принципов и задач;
совершенствование методик калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства на основе ежемесячно произведенных затрат;
уточнение системы бухгалтерского учета производственных затрат в молочном скотоводстве, сочетающей передовые методы рыночной модели управленческого учета;
исследование практических возможностей и поиск путей формирования информации для принятия оптимальных управленческих решений на сельскохозяйственных предприятиях.
Объектами исследования являются сельскохозяйственные организации различных организационно-правовых форм Московской области. Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы бухгалтерского учета производственных затрат молочного скотоводства в сельскохозяйственных предприятиях.
Теоретической и методологической основой исследования являются работы ведущих отечественных и зарубежных экономистов, законодательные и нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета, а также совершенствования учета и отчетности.
При подготовке диссертации использованы материалы статистических управлений, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций, информация синтетического, аналитического и первичного учета, разработки научно-исследовательских институтов, личные наблюдения и практический опыт автора.
Исследование проводится с применением системного подхода в сочетании с различными методами экономических исследований: моногра-
фическим, абстрактно-логическим, расчетно-конструктивным, экономико-статистическим, бухгалтерским.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических положений, методов и рекомендаций по организации системы бухгалтерского учета производственных затрат в молочном скотоводстве. В процессе исследования получены следующие результаты: - дополнены общесистемные принципы формирования информации об издержках производства в бухгалтерском учете;
- уточнены цель и задачи бухгалтерского учета издержек производства,
группировка затрат на производство продукции;
- предложен способ калькулирования себестоимости продукции молочно
го скотоводства на основе ежемесячно произведенных затрат;
- обосновано использование в молочном скотоводстве комбинированной
системы учета затрат, на основе сочетания систем «стандарт-кост» и «ди-
рект-костинг»;
- доказана целесообразность применения современных методов учета
производственных затрат в молочном скотоводстве на базе функциониро
вания управленческой бухгалтерии;
- экономически обосновано формирование внутренней отчетности в мо
лочном скотоводстве для целей оперативного управления.
Практическая значимость исследования заключается в разработке практических и методических предложений по организации бухгалтерского учета производственных затрат в молочном скотоводстве. Научно-практические рекомендации, разработанные и конкретизированные автором, рекомендуются для использования на предприятиях молочного скотоводства, при разработке программ повышения конкурентоспособности и эффективности производства продукции.
Бухгалтерский учет издержек производства в системе управления предприятием
В современных условиях, когда предприятия самостоятельно разрабатывают свои производственные программы, планы производственного и социального развития, определяют ценовую политику, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения.
Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация, как о производственном, так и о финансовом положении предприятия. Решением второй части этой задачи и занимается бухгалтерская служба предприятия.
В самом общем виде бухгалтерский учет представляет собой информационную систему, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовые данные. Можно сказать, что бухгалтерский учет измеряет в денежном выражении влияние хозяйственных операций на капитал конкретных хозяйствующих единиц - организаций. Объектом измерения в бухгалтерском учете являются хозяйственные операции [39, с.8].
Информационное обеспечение хозяйственной деятельности - это обеспечение предприятия необходимой информацией для принятия различных управленческих решений. При этом создание информационной системы, обеспечивающей принятие эффективных решений, является одной из важнейших задач успешного осуществления хозяйственной деятельности. В связи с этим, являясь главным поставщиком информации для внутреннего управления, бухгалтерский учет должен обеспечить не просто формирование информации, а получение информационно-ориентированных данных. Для этого необходима такая система внутрипроизводственного учета, которая бы обеспечивала хозяйствующему субъекту полную свободу в формировании информации для внутрихозяйственного пользования, позволяющей эффективно управлять деятельностью организации.
Информацию можно определить как сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования. В процессе повседневной деятельности в организации возникает значительное количество оперативной информации [37].
В настоящее время информационные потребности и запросы руководителей ограничиваются по следующим причинам:
сложность понимания экономического содержания статей и форм бухгалтерской отчетности, их взаимосвязи;
ретроспективный характер ведения бухгалтерского учета;
необходимость включения и оценки альтернативных действий;
необходимость формирования информации с разным уровнем обобщения в зависимости от уровня управления;
возрастание значения оперативности информации [48, с.28].
Вследствии этого мы можем наблюдать, как весь бухгалтерский
учет начинает делиться на финансовый и управленческий. Бухгалтерский учет издержек производства связан прежде всего с освоением современной модели управленческого учета.
В условиях развивающегося рынка учет затрат и калькулирование себестоимости - это важнейшие элементы учета издержек производства, являющиеся информационной базой для принятия и прогнозирования научно-обоснованных управленческих решений. Поэтому в период развития и становления рыночных отношений, особое значение придается бухгалтерскому учету издержек производства.
Для оперативного управления издержками необходимо вести точный учет затрат по элементам и статьям затрат в разрезе объектов учета и оперативно исчислять себестоимость продукции в данном промежутке времени с целью сопоставления ее с рыночной ценой и определения финансового результата.
Следует отметить, что на «выходе» бухгалтерской информационной системы формируются отчеты для:
1) внешних пользователей бухгалтерской информации;
2) целей периодического планирования и контроля;
3) принятия решений в нестандартных ситуациях и выбора политики организации.
Прерогативой финансового учета является составление отчетов первой группы, т.е. внешних отчетов. При этом внешних пользователей бухгалтерской информации, не входящих в состав организации, можно разделить на пользователей с прямым финансовым интересом и косвенным финансовым интересом (Приложение 1).
Задачей бухгалтерского учета издержек производства является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для следующих внутренних пользователей с управленческо-финансовым интересом: руководителей организации, менеджеров, учредителей, собственников и совладельцев имущества, наемных работников и др. Бухгалтерский учет издержек производства, являясь составной частью системы управления предприятием, призван формировать информацию для:
1. планирования будущей стратегии и тактики функционирования предприятия в целом и осуществления отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия;
2. измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг); 3. контроля экономичности текущей деятельности предприятия в целом и в разрезе отдельных подразделений, видов деятельности;
4. корректировки управляющих воздействий на ход производства продажи продукции [38, с.7].
Анализ состояния молочного скотоводства в Московской области
В целом по сельскому хозяйству в РФ объем производства продукции вырос на 1,5%, если рассматривать по федеральным округам, то следует отметить Центральный (5,8%), Приволжский (3,8%) и Уральский (4,7%).
Животноводство является важнейшей отраслью сельского хозяйства, однако объемы производимой продукции остаются на уровне 2002 года. Наибольший спад производства произошел в Центральном (1,8%) и Северо-Западном (2%) федеральных округах. В остальных округах, на территории РФ темпы роста производства продукции животноводства увеличивались в пределе (0,4%-3,2%).
В качестве основного фактора, оказывающего влияние на положение сельскохозяйственных товаропроизводителей, следует выделить нарушение эквивалентности межотраслевого обмена. Выход внутреннего рынка на уровень мировых цен на энергоносители вызвал неоправданное удорожание материально-технических ресурсов для производства сельскохозяйственной продукции. Динамика этого процесса отражена на рис. Прежде всего, следует отметить снижение покупательной способности населения более чем в два раза по сравнению с 1997 г.
Далее рассмотрим структурные изменения производства продукции животноводства, обусловленные отраслевой спецификой, по категориям хозяйств России (таблица 2). Объемы производства основных видов сельскохозяйственной продукции в натуральном выражении за 24 года, (в 1986-1990гг. по отношению к периоду 1966-1970гт.) имели тенденцию роста.
Начиная с 1991 года, в период реформирования аграрной сферы, характерен резкий спад производства основных видов животноводческой продукции в сельскохозяйственных предприятиях .
Мы видим, что до 1990 года колхозы, совхозы и др. хозяйства с государственной и коллективной формами собственности были основными производителями сельскохозяйственной продукции (Рис. 6). На их долю в 1986-1990 гт. приходилось 70% продукции выращивания скота и птицы, 77% молока, 79% яиц. В целом они производили 70-80% всей валовой продукции сельского хозяйства. Далее в период до 2000 года наблюдается спад производства, особенно это касается мяса скота и птицы - 42,9%. В период 2000-2003 гг. происходит небольшое увеличение объемов производимой продукции животноводства вследствии увеличения численности сельскохозяйственных предприятий. Следует отметить, что доля крестьянских (фермерских хозяйств) в производстве продукции по всем категориям хозяйств России составляет около 2% валовой продукции сельского хозяйства. Личные подсобные хозяйства также не в состоянии обеспечить страну животноводческой продукцией, так как они не могут быть товарными и в полной мере выполнять функции товарного хозяйства. Цель их деятельности - обеспечение семьи продуктами питания и обеспечение дополнительным источником пополнения бюджета. Таким образом, гарантом стабильности продовольственной независимости остаются сельскохозяйственные предприятия.
Реформирование сельского хозяйства сопровождалось распадом и преобразованием коллективных хозяйств, созданием новых организационно-правовых форм: акционерных обществ, товариществ, кооперативов и др. В структуре предприятий РФ уменьшилась доля колхозов (на 2,7%), совхозов (на 2,1%), обществ с ограниченной ответственностью (на 1,1%). Из всех организационно-правовых форм следует отметить увеличение доли акционерных обществ открытого типа (на 1,8% в 2003 г. по сравнению с 2000 г.).
Данные преобразования носили в большей степени формальный характер и вновь образованные предприятия, с одной стороны, лишились прежней государственной поддержки, управления, с другой, не имели опыта функционирования в условиях переходного периода к рыночной экономике, что также отразилось на спаде производства сельскохозяйственной продукции.
Основным инструментом государственного влияния и финансовой поддержки сельского хозяйства являются бюджетные ассигнования, выделяемые непосредственно сельскохозяйственным предприятиям. Вместе с тем, в последние годы прослеживается тенденция снижения общего уровня поддержки сельского хозяйства. Неэффективность государственной поддержки проявляется не только в снижении общего уровня финансирования, но и в нерациональной его структуре (таблица 4). Доля расходов на текущее содержание подведомственных структур сельского хозяйства в 2000 году составила 50%, в 2003 году 40,6% и только в 2001 году значение составляло 16,6%. Целевые же дотации и субсидии, затраты капитального характера в структуре финансирования составляли в 2000 году 13,2 и 6,1%, соответственно в 2003 - 30,3 и 7,1%. Государство пытается увеличить поддержку сельского хозяйства, но не в должном объеме.
Рассматривая финансирование сельского хозяйства Московской области , можно отметить, что оно осуществляется главным образом путем дотирования. Общий объем дотаций и компенсаций, выделяемых хозяйствам на протяжении последних лет, остается достаточно стабильным и составляет в год не менее 360 млн. рублей .
Формирование управленческой бухгалтерии как системы управления себестоимостью
Для правильной организации учета производственных затрат, как системы управления себестоимостью на предприятии, необходимо определить следующие основные моменты: принципы построения системы бухгалтерского учета производственных затрат; основные направления его организации; базовые процедуры и регламент.
Следует отметить, что процедуры и регламент бухгалтерского учета производственных затрат должны регулировать отношения по поводу информационного отражения осуществленных, текущих и планируемых хозяйственных операций, возникающих:
внутри центра ответственности;
между центрами ответственности;
между центром ответственности и организацией;
между центрами ответственности и внешними контрагентами. Формирование управленческой бухгалтерии позволит осуществлять сбор, обработку и анализ фактических данных о произошедших хозяйственных событиях. Можно выделить основные задачи:
1. расчет плановых показателей;
2. сбор и обработка первичной информации (обработанные данные можно анализировать с целью определения эффективности работы центров ответственности);
3. контроль выполнения плановых показателей (выявление отклонений фактических показателей от плановых, определение причин их возникновения);
4. формирование необходимых видов внутренней отчетности (отчеты с плановыми показателями, оперативные сводки, отчеты,
по содержащие фактические данные и результаты анализа деятельности предприятия за отчетный период). Для выполнения задач бухгалтерского учета производственных затрат необходимо выделить три уровня учета:
- оперативный уровень - сбор и обработка информации с целью отражения реализации принятых ранее управленческих решений;
- тактический уровень - сбор и обработка информации о процессах, проистекающих в центрах ответственности или хозяйстве в целом, с целью рационального распределения ресурсов;
- стратегический уровень - сбор и обработка информации о тенденциях, имеющих место в организации в целом и внешней среде для определения целей и направлений развития.
Словосочетание и должность «управленческий бухгалтер» пока не типично для нашей страны по ряду известных причин. Не секрет, что основная масса бухгалтеров, которые трудятся сейчас на сельскохозяйственных предприятиях, ориентированы прежде всего, на подготовку отчетности. И важно даже не то, что это закреплено их должностными обязанностями, а то, что по-другому они не могут мыслить. Им очень сложно перестроить свое сознание и работать по-новому, т.е. руководствоваться в своей работе в первую очередь внутренними нуждами предприятия, проявлять творческий подход к делу, адаптируя существующие методы и наработки к специфическим потребностям предприятия. Также следует заметить, что бухгалтеры очень загружены рутинной работой, особенно во время наступления сроков сдачи бухгалтерской отчетности. Поэтому бухгалтеры вряд ли смогут должное внимание уделять организации и ведению учета производственных затрат.
Как показывает опыт, директора и руководители предприятий зачастую либо не используют бухгалтерскую информацию вообще, либо используют ее весьма ограниченно.
По нашему мнению при формировании управленческой бухгалтерии следует дифференцировать предприятия на малые, средние и крупные товаропроизводители.
Проведем комбинированную группировку на основании деления предприятий по объему деятельности - поголовью дойного стада и продуктивности скота. Выделим типические группы по намеченным признакам, построив и проанализировав ранжированный и интервальный ряды по первому группировочному признаку (поголовью дойного стада), определим число групп и величину интервала; затем внутри каждой группы по поголовью дойного стада построим ранжированный и интервальный ряды по второму признаку (валовый надой молока за сутки) и также установим число групп и интервал.
Для каждой группы предлагается свой вариант организации управленческой бухгалтерии (Приложение 13). Исходя из данной группировки управленческая бухгалтерия необходима средним и крупным товаропроизводителям.
При эффективном выполнении возложенных на нее функций и задач, управленческая бухгалтерия будет выступать в качестве системы управления себестоимостью продукции молочного скотоводства.
Одним из вариантов решения кадрового вопроса в деле организации управленческой бухгалтерии может стать привлечение готовых специалистов извне. Преимущества такого подхода - не нужно думать о переподготовке этих специалистов, специалисты извне, как правило, обладают свежим взглядом на вещи. Это позволит им, оценив истинное положение дел на предприятии, внести предложения по улучшению его состояния.
