Введение к работе
Актуальность темы исследования. В условиях рынка эффективная организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственном производстве должна быть направлена на обеспечение действенного контроля за использованием ресурсов на любой стадии технологического процесса и получение учетных данных, необходимых для достижения управленческих целей. Совершенствование технологий и организационных аспектов деятельности хозяйствующих субъектов, произошедшие за последние годы, оказали существенное влияние на состав и структуру затрат, но не смогли полностью обеспечить повышение экономической эффективности производства в сельском хозяйстве. В решении этой проблемы ведущая роль принадлежит системе комплексных организационно-управленческих мероприятий, включающих также совершенствование состояния учета затрат и калькулирования, основанное на применении различных методик в сфере сбора, документального обеспечения, обработки и обобщения информации о затратах производства и себестоимости. Практика показывает, что в настоящее время не уделяется должного внимания выявлению причин высокой себестоимости и убыточности, изысканию внутрихозяйственных производственных резервов, улучшению качественных показателей деятельности сельскохозяйственных организаций, в результате чего возникают избыточные затраты в производстве и потери готовой продукции. Объективную характеристику процессу производства дает организация и ведение научно-обоснованного учета затрат и исчисления себестоимости продукции, что позволяет сельхозпроизводителям оптимизировать результаты производственной деятельности. В условиях рынка достаточность и достоверность информации о затратах и себестоимости являются одним из способов получения конкурентных преимуществ коммерческой организации, используемых в практике хозяйственного руководства и управления. В этой связи особую значимость приобретает развитие методик учета затрат и калькулирования себестоимости, направленное на повышение их адекватности сфере ведения производственной деятельности в условиях рынка, и дополненных положениями, раскрывающими разнообразие способов воздействия на затраты для принятия управленческих решений, в системе действующего в организации метода учета затрат на производство.
На сегодняшний день в научных работах недостаточно полно раскрыта и обобщена информация о характеристиках, назначении и сферах применения различных методов учета затрат на производство и методов калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве. Неразработанность методических вопросов учета способствует тому, что сельскохозяйственные организации применяют известные из теории и практики методики учета и обогащают их своими приемами, соответствующими отраслевой специфике.
Однако насущные вопросы, касающиеся развития учета затрат, не представляется возможным решить без научного подхода к исследованию проблемы, разработки организации, методики ее решения и положений, определяющих эффективность направлений совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции. Неоднозначные подходы к исследованию теоретико-методических вопросов в сфере затрат, недостатки в методическом обеспечении, практическая
потребность в создании методик учета затрат и калькулирования для сельскохозяйственных организаций предопределили актуальность и значимость темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Основы теории калькуляции были заложены А.П. Рудановским, A.M. Ґалаґаном, Н.А. Блатовым и В.И. Стоцким. Исследование проблем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) более активно осуществлялось примерно с 50-х годов XX столетия и до настоящего времени.
Неоценимый вклад в становление методологии учета затрат и калькулирования внесли отечественные ученые-экономисты: И.А. Басманов, Э.К.Гильде, А.А. Додонов, Л.М. Кантор, А.Ш Маргулис, И.И. Поклад, Н.Г. Чумаченко. Среди современных исследователей развития учета затрат и калькулирования необходимо отметить М.А. Бахрушину, В.Б. Ивашкевича, О.Д. Каверину, Т.П. Карпову, М.В. Мельник, С.А. Николаеву, В.Ф. Палия, Л.В. Попову, Я.В. Соколова, ВЛ. Суйца, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана и других ученых.
Особенности отраслевого учета затрат в сельском хозяйстве раскрыты в работах Р.А. Алборова, Н.Г. Белова, И.Н. Белого, А.П. Михалкевича, М.З. Пизенгольца, Л.В. Постниковой, Р.Н. Расторгуевой, Л.И. Хоружий и других.
Основные теоретические положения учета затрат исследованы в трудах зарубежных ученых К. Друри, Р. Купера, Р. Каплана, Т. Скоуна., Дж. К. Шина, Д. Хана. Особые заслуги принадлежат Ч. Хорнгрену, Р. Антони, обосновавшим принцип разной себестоимости для различных целей.
Однако, признавая важность выполненных исследований в рассматриваемой области, следует отметить, что в научной отечественной и зарубежной литературе с середины прошлого века и до настоящего времени многие вопросы учета затрат и калькулирования себестоимости в сельскохозяйственных организациях продолжают оставаться дискуссионными, поскольку они не были достаточно подкреплены методическими разработками комплексного характера. Исследования сущности, содержания и характеристик современных методов учета затрат на производство и методов калькулирования себестоимости, которые могли бы стать основанием для выявления признаков их классификации и особенностей функционирования в рыночной среде, в научных трудах не раскрыты в достаточном объеме, что сказалось на упрощении подходов к учету затрат в практической деятельности организаций. Также ограничены описания сфер и возможностей применения методов учета затрат и методов калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве. Именно в сельскохозяйственных организациях, имеющих не только специфичное основное производство, но и самые разнохарактерные вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства, возникает потребность в различных методиках учета затрат и калькулирования себестоимости, адаптированных к рыночной среде. В этой связи особую актуальность приобретает разработка методических аспектов учета затрат, что создаст реальные предпосылки моделирования учета, ориентированного на оптимизацию учетно-аналитической работы в сфере затрат на производство и калькулирования. Все вышеизложенное обусловило высокую актуальность и практическую значимость исследования по данной проблематике, выбор темы, постановку цели и задач исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка комплекса теоретико-методических положений и практических
рекомендаций по совершенствованию организации и методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, способствующих дальнейшему развитию учетной науки и направленных на повышение эффективности деятельности сельскохозяйственных организациях в рыночных условиях.
В соответствии с вышеизложенной целью в работе поставлены и решены следующие задачи, определяющие структуру исследования:
обобщить сложившиеся подходы к определению затрат на производство, позволяющие наиболее полно и обстоятельно представить экономическую сущность и содержание метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости, применяющихся в условиях рынка и сформулировать определения данных учетных категорий;
разработать классификации метода учета затрат на производство и метода калькулирования, составить перечень характеристик отечественных и зарубежных методов учета затрат на производство, определить сферы их функционирования и рассмотреть возможности применения в сельскохозяйственном производстве;
исследовать отраслевые организационно-технические и методические аспекты деятельности сельскохозяйственных организаций и разработать рекомендации по совершенствованию методического обеспечения учета затрат и калькулирования себестоимости в основных отраслях сельскохозяйственного производства;
предложить к практическому применению формы учетных документов и регистров, предназначенных для учета затрат производственных подразделений сельскохозяйственной организации и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), дать комплексные рекомендации по составлению и движению документации;
создать бухгалтерскую модель учета затрат на производство, базирующуюся на основных элементах учета затрат сельскохозяйственной организации;
представить методику оценки эффективности модели учета затрат на производство, сформулировать отраслевые критерии оценки и процедуры применения методики оценки;
разработать комплекс практических рекомендаций по формированию регламента, обеспечивающего учет затрат на производство сельскохозяйственной организации.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, организационно-методических и практических вопросов развития учета затрат на производство и калькулирования в сельскохозяйственных организациях в условиях экономических реформ, проводимых в России.
В качестве объекта исследования выступили законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет хозяйственных операций в организациях, практика учета затрат и калькулирования себестоимости в сельскохозяйственных производствах.
Теоретико-методической основой диссертации послужили общенаучные методы познания: выборочное наблюдение, группировка, сравнение, систематизация теоретического и практического материала, а также анализ и синтез, диалектический, статистический, балансовый методы, метод сравнительного анализа, исторический, логический и системный подходы, моделирование; труды российских и зарубежных ученых по методологии и
организации бухгалтерского учета, анализа, аудита, контроля и управления хозяйственной деятельностью. В процессе изучения проблемы представлен критический анализ: законодательных и нормативных актов, регулирующих исследуемую проблематику; методических материалов и разработок научных коллективов; материалов научно-практических конференций; основных показателей производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных организаций, представленных в статистических сборниках, на официальных сайтах Управления сельского хозяйства Рязанской области и Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Рязанской области. Использовались данные: Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы; отраслевого проекта «Развитие молочного скотоводства и увеличение производства молока в Российской Федерации на 2009-2012 годы»; бухгалтерской отчетности, первичного, аналитического и синтетического учета сельскохозяйственных организаций Рязанской области.
Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности 08.00.12- бухгалтерский учет, статистика, раздела 1. Бухгалтерский учет и экономический анализ, пункта 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в теоретико-методическом обосновании, практической разработке и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методик бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости в сельскохозяйственных организациях, направленных на оптимизацию и повышение эффективности их деятельности.
Основные результаты исследования, содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:
уточнено и дополнено учетно-экономическое определение затрат на производство положениями, раскрывающими способы воздействия на затраты для принятия управленческих решений, в разрезах, формирующих себестоимость продукции в системе действующего в организации метода учета затрат на производство, сформулированы определения метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости, в виду отсутствия единого подхода к данным учетным категориям, как к обособленным объектам исследования;
- предложены классификации метода учета затрат на производство и
метода калькулирования, отличающиеся от общеизвестных подходов полнотой
выделяемых признаков и способствующие выявлению характеристик
отечественных и зарубежных методов учета затрат на производство с целью
определения сферы их функционирования и возможностей применения в
сельскохозяйственном производстве;
определены особенности организации учета затрат в сельскохозяйственном производстве, позволяющие сформулировать отраслевые характеристики метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости и имеющие практическую значимость в сфере формирования методик и технических аспектов учета затрат в конкретной сельскохозяйственной организации;
- представлена методика учета затрат, подлежащих субсидированию из
государственного бюджета, определяющая последовательность учетных
операций по приобретению и движению материальных ценностей, приобретаемых за счет субсидий, и способствующая повышению контроля за использованием средств субсидий;
предложены к практическому применению формы учетных документов, регистров, предназначенных для учета затрат производственных подразделений сельскохозяйственной организации, составления калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) и даны практические рекомендации по составлению и движению документации, систематизирующие методическую работу по распределению и формированию затрат в разрезах группировок, необходимых для целей управления;
- разработана бухгалтерская модель учета затрат на производство, состоящая из четырех укрупненных блоков: метод учета затрат на производство; бухгалтерский учет затрат на производство; метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); локальные регламенты, регулирующие учет затрат. Представлены отраслевые характеристики элементов каждого блока, способствующие обобщению информации обо всех применяемых в отрасли методиках в сфере затрат и калькулирования себестоимости, с целью построения наиболее эффективной бухгалтерской модели учета затрат в конкретной сельскохозяйственной организации;
рекомендована методика оценки эффективности модели учета затрат на производство включающая следующие этапы: определение элементов модели, подлежащих оценке; выявление отраслевых оценочных критериев (функциональных, технических и аналитических); установление процедур оценки, и имеющая существенное значение для формирования регламента, обеспечивающего учет затрат на производство сельскохозяйственной организации, даны рекомендации по закреплению правого статуса применения модели учета затрат в Положении об учетной политике организации.
Практическая значимость исследования заключается в том, что полученные теоретико-методические положения диссертации и комплексные практические разработки развивают и формируют основные положения учета затрат и калькулирования себестоимости, обеспечивают решение важных прикладных задач и определяют основные направления их дальнейшего развития в сельскохозяйственных организациях. Разработанные в процессе проведенного исследования основные методики и практические рекомендации по учету затрат направлены на повышение качества бухгалтерского учета затрат, реализацию его контрольных, аналитических и информационных функций, повышение достоверности и оперативности информации для целей управления производством и найдут применение в сельскохозяйственных организациях.
Выработанные теоретические и методические результаты в сфере бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости доведены до практических выводов и разработок, позволяют оптимизировать учетно-аналитическую работу и пригодны для применения в оперативном учете сельскохозяйственных организаций.
Апробация работы. Основные положения и результаты исследования обсуждались на межвузовских, межрегиональных и международных научно-практических конференциях: «Опыт и проблемы государственного регулирования агропромышленного производства и продовольственного рынка» (Рязань: РГСХА 2002 г.), «Россия на рубеже тысячелетий: социально-
экономические и правовые проблемы» (Рязань: Академия ФСИН 2002 г.), «Учет и аудит в условиях перехода на международные стандарты» (Рязань: РГРТУ 2008 г.), «Стратегия инновационного развития товарных рынков» (Российский государственный торгово-экономический университет: Воронеж, 2009 г.)- Основные результаты исследования внедрены в практическую деятельность сельскохозяйственных организаций.
Отдельные положения по совершенствованию методического обеспечения учета затрат, методики учета и распределения накладных расходов, сформулированные в работе, нашли применение в деятельности ООО «Агрохолдинг «Михайловский». Практические рекомендации по содержанию, формированию и оценке эффективности применения методик учета раздела «Учет затрат на производство» учетной политики использованы в ООО «Рязанские сады» при формировании учетной политики на 2009-10 годы.
Результаты научных исследований в сфере учета затрат на производство
и калькулирования, внедрение предложений, изложенных в диссертационной
работе, в практическую деятельность бухгалтерских служб
сельскохозяйственных организаций удостоверяется соответствующими документами.
Разработанные диссертантом методики могут быть использованы в
процессе повышения квалификации главных бухгалтеров
сельскохозяйственных организаций, для подготовки квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета и аудита, в процессе преподавания дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование», «Бухгалтерское дело» для студентов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в сельскохозяйственных вузах.
Публикации результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 13 работ общим объемом 4,5 печатных листов, из них авторских - 4,1 печатных листа, в том числе 2 работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ для публикации основных результатов диссертации на соискание степени кандидата экономических наук.
Структура и объем работы. Структура диссертации отражает общий замысел и логику исследования. Диссертационная работа изложена на 178 страницах компьютерного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 129 источников, и приложений. Работа содержит 7 рисунков, 25 таблиц, 25 приложений.
