Содержание к диссертации
Введение
1 Экономическая сущность и информационное обеспечение управления оборотными средствами в современных условиях
1.1 Экономическая сущность оборотных средств и теоретические основы эффективности их использования 11
1.2 Организация бухгалтерского учета оборотных средств 25
1.3 Информационное обеспечение управления оборотными средствами в современных условиях 33
1.4 Методика анализа эффективности использования оборотных средств 41
2 Наличие, особенности бухгалтерского учета оборотных средств сельскохозяйственных организаций центральной зоны краснодарского краяи эффективность их использования 58
2.1 Наличие и динамика оборотных средств 58
2.2 Особенности учетной системы оборотных средств
2.3Эффективность использования оборотных средств
2.4 Резервы повышения эффективности использования оборотных средств 124
3 Развитиеучета и методики анализа эффективности использования оборотных средств сельскохозяйственных организаций Краснодарского края 152
3.1 Организация управления оборотными средствами 152
3.2 Системный анализ эффективности использования оборотных средств 165
3.3 Номинальная стоимость оборотных средств как объект учетно-аналитической и управленческой систем в организации 179
Заключение 197
Список использованных источников 209
- Организация бухгалтерского учета оборотных средств
- Методика анализа эффективности использования оборотных средств
- Особенности учетной системы оборотных средств
- Системный анализ эффективности использования оборотных средств
Организация бухгалтерского учета оборотных средств
Современные экономические условия требуют от хозяйственника постоянной модернизации, поиска новых направлений и механизмов реализации предпринимательской программы. Практика свидетельствует о высокой зависимости эффективности использования производственных ресурсов не только от потенциально существующей рентабельности вида экономической деятельности данного субъекта на конкретном рынке продукции, но прежде всего от умения оперативно маневрировать хозяйственными инструментами, адекватно реагировать на динамику покупательной способности, изыскивать способы диверсификации деятельности и осваивать новые спектры многогранной призмы совокупности вариантов использования потенциально свободных активов.
Основу качественного предпринимательского решения составляет теоретическая сущность применяемых экономических категорий, которая зачастую устанавливает набор потенциально возможных к принятию управленцем решений. Одной из основных категорий, широко используемых в процессе разработки и оценки бизнес-планов, а также одним из основных составляющих ресурсов предприятия являются оборотные средства. От содержания теоретической основы данного понятия во многом зависит возможность должного оперирования такой категорией в ходе исследования потенциальных рынков продукции и видов хозяйственной деятельности, оценки предлагаемых собственнику ресурсов инвестиционных проектов в других случаях. Поэтому интерпретация экономической сущности рассматриваемой категории в условиях современного российского рынка открывает новые возможности для наращивания эффективности использования ресурсов организации.
Рассмотрим отдельные мнения авторов на содержание категории «оборотные средства». Необходимо отметить, что долгие годы в научной литературе не затихали споры по поводу соотношения понятий «оборотные средства» и «оборотные фонды». Понятие«оборотные фонды» практически исчезло из действующего законодательства, поскольку поглощено понятием «оборотные средства». Это свидетельствует о правильности позиции тех ученых, которые рассматривали данные понятия как тождественные[61].
В свою очередь С. И. Крылов определяет понятие собственного оборотного капитала, утверждая, что это часть собственного капитала, вложенная в оборотные активы, т.е. собственный источник финансирования оборотных активов[67].
М. Н. Агафонова к материальным оборотным средствам относит сырье и материалы, запчасти, топливо, готовую продукцию, товары, предназначенные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком службы менее 12 месяцев), тару, упаковку, спецодежду и другие материально-производственные запасы[3].
По мнению Н. А. Батуриной, оборотные активы—это наиболее ликвидная часть активов хозяйствующего субъекта, именно от ее использования (эффективности формирования и распределения) зависят финансовое состояние организации, ее инвестиционная привлекательность. При этом отличать оборотный капитал от оборотных активов рекомендуют следующим образом: - под оборотным капиталом понимается часть капитала хозяйствующего субъекта (из собственных и привлеченных источников), инвестируемого в имущественные объекты предпринимательской деятельности, приобретающего форму оборотных активов; - под оборотными активами следует понимать материально производственные запасы, дебиторскую задолженность и денежные активы, формируемые за счет средств оборотного капитала, которые инвестированы в целях получения положительного экономического эффекта, выражающегося в максимизации благосостояния собственников и росте результативных показателей деятельности хозяйствующего субъекта[14].
Не все активы предприятия одинаково ликвидны: наименее ликвидной статьей оборотных активов с самым медленным оборотом можно назвать статью «Запасы». Денежные средства могут служить непосредственным источником выплаты текущих обязательств, а запасы могут быть использованы для этой цели лишь после их реализации, которая предполагает не только наличие покупателя, но и наличие у него денежных средств. Сюда относятся запасы готовой продукции, полуфабрикатов, сырья, материалов и т.д. Застойность готовых изделий может нарушить реализуемость запасов. Поэтому при измерении способности выполнить обязательства при тестировании ликвидности по состоянию на определенный момент запасы исключаются из оборотного капитала[17].
М. В. Беспалов при толковании понятия «оборотные средства использует понятие «мобильные активы», в связи с тем, что, в отличие от основных средств и других внеоборотных активов, они могут быть быстрее, чем другие активы, возвращены в виде денежных средств для расчетов с должниками[18].
Таким образом, к оборотным активам относятся материально-производственные запасы, дебиторская задолженность и денежные активы, формируемые за счет средств оборотного капитала, которые инвестированы в целях получения положительного экономического эффекта[14].
Оборотный капитал становится главным резервом высвобождения из оборота денежных средств, формируя свободный для инвестирования источник наиболее ликвидных активов. Некорректным будет установление определенной величины оборотных активов по отношению к общей массе имущества организации, так как в каждом отдельном случае для поддержания заданной стратегии хозяйственная конъюнктура требует соответствующей структуры средств. В случае, когда оборотные средства в избытке, складывается мнение о низкой деловой активности организации, свободные ресурсы бездействуют. Если уста
новлен недостаток оборотных средств, то оценка финансовому состоянию предприятия будет еще ниже: хозяйство начинает жить в долг не всегда на приемлемых условиях, а то и в ущерб производственному процессу, сводя окупаемость затрат к низким значениям. В таком случае оптимальная величина оборотных средств находится в подчинении руководителей хозяйства, способных, исходя из своих профессиональных качеств и деловой хватки, ее определить и достичь.
В условиях финансовой нестабильности и дефицита оборотных средств многие хозяйственники стремятся сократить затраты, в том числе прибегая к неплатежам по обязательствам, сокращению необходимых затрат, отказываясь от расширенного воспроизводства. Однако механизм неплатежей и экономии зачастую приводит к затягиванию в нисходящую спираль падения финансовой устойчивости вследствие срыва поставок, использования низко квалифицированного персонала, нарушения технологических норм, участия в мошеннических операциях и др. Все это приводит к снижению деловой репутации, падению величины прибыли, неспособности погасить обязательства.
Механизмы формирования оборотных средств хозяйствующего субъекта представим в виде следующей схемы (рисунок 1). Е. Рубцова эффективным инструментом финансирования считает кредит на пополнение оборотных средств в виде отсрочки платежей по обязательствам, к примеру, перед поставщиками [112].
Выпуск векселей для целей пополнения оборотных средств весьма эффективный инструмент, однако вызывает массу споров с налоговыми органами. Так, согласимся с Ф. А. Гудковым, что экономическая причина применения векселей должна ими совершенно четко осознаваться. Более того, бизнесмен должен позаботиться и о том, чтобы он смог эту причину проиллюстрировать налоговому органу путем представления соответствующих документов (например, таких, как решение совета директоров о направлении инвестиций в кон 15 кретные проекты, балансы, указывающие на нехватку денежных оборотных средств)[33].
Методика анализа эффективности использования оборотных средств
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (результат производства), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Учет готовой продукции ведут на счете 43 «Готовая продукция» с применением натуральных, условно - натуральных и стоимостных единиц. Выход продукции отражают в учете двумя способами: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования. Последний способ получил наибольшее распространение. Хотя сельскохозяйственные товаропроизводители, как правило, ведут расчет калькуляционных разниц и отражают записи по их движению (дополнительной записью или способом «красное сторно»), связанные с доведением плановой себестоимости до фактической, что более соответствует технологии применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Товары, так же являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. Оценка товаров производится по фактической себестоимости. Учет товаров ведут на счете 41 «Товары». Момент признания выручки обусловил особенность отражения передачи товаров покупателю. Если условием признания дохода определен факт получения оплаты, то отгрузка товаров отражается с применением счета 45 «Товары отгруженные». В остальном порядки совпадают - финансовый результат исчисляют на счете 90 «Продажи».
Финансовые вложения экономического субъекта составляют инвестиции в ценные бумаги, капиталы других субъектов, а также предоставленные займы. Их группируют по формам и субъекту собственности, характеру участия, срокам и другим признакам. Законодатель в последнее время учел массу новейших инструментов инвестирования, что свидетельствует о высоком внимании к данной сфере. Использование свободных финансовых ресурсов позволяет существенно повысить активность ответственной экономики. На наш взгляд, это не менее актуально и для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Для учета финансовых вложений применяют счет 58 «Финансовые вложения». Оценка производится в сумме фактических затрат для инвестора, исчисление финансовый результат определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Для учета денежных средств на счетах применяют счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета». По дебету счетов отражают поступление денежных средств, по кредиту - выбытие. Применение электронного документооборота с банком позволило существенно повысить оперативность использования средств в электронном виде и существенно снизить объем операций с наличными денежными средствами.
Учет затрат на производство является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков. Существует масса приемов, способов, методов учета затрат, формирования себестоимости единицы продукта, особенности которых позволяют в какой-то мере манипулировать величиной остатка незавершенного производства, сведения о которых отражают в составе оборотных средств экономического субъекта. Для сельскохозяйственных организаций это весьма актуально, так как производственный цикл в ряде случаев растягивается на 2 отчетных года. Развитая аналитика при учете затрат позволяет оперативно формировать сведения для целей принятия управленческих решений.
Для учета затрат на производство применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов». По дебету счетов отражают затраты, по кредиту - их списание в процессе формирования себестоимости готового продукта (стоимости работ или услуг). Заслуживают внимания механизмы организации учета затрат с применением дополнительных счетов. Так, В.Ф. Палий, предлагает в рамках действующего Плана счетов ввести следующие счета для учета расходов по элементам:30 «Материальные затраты»;31 «Затраты на оплату труда»;32 «Отчисления на социальные нужды»;33 «Амортизация»;34 «Прочие затраты»;37 «Отражение общих затрат». Соответствующие сведения позволяют контролировать затраты по экономическим элементам параллельно с производственным учетом затрат по местам их возникновения. Здесь важны группировки затрат по способу включения в себестоимость объекта калькулирования, по зависимости от объемов производства, характеру.
Оперативный контроль и анализ затрат важны в целях принятия управленческого решения, выявления и использования резервов сокращения себестоимости, увязки учетных показателей с технологическими картами. Приемы экономического анализа широко используются сегодня при построении учетной системы экономического субъекта, однако требуют дополнительных трудозатрат, квалификации учетного персонала, возможно затрат на внедрение существующих систем планирования, бюджетирования, управления [62].
В настоящее время большинство субъектов хозяйствования ведет бухгалтерский учет с использованием различных средств автоматизации, начиная от элементарных однопользовательских бухгалтерских программ, заканчивая развитыми система автоматизации совокупности элементов финансово-хозяйственной деятельности организации.
Согласимся с Щербининой Ю.В., что широкое распространение специализированных программных продуктов, с одной стороны, значительно сокращает трудовые и материальные издержки на ведение бухгалтерского учета, повышает его оперативность и аналитичность, а с другой стороны, автоматизированная форма бухгалтерского учета вносит свои коррективы в организацию контроля полноты и правильности данных текущего бухгалтерского учета[142]. Таким образом, основной задачей бухгалтерского учета оборотных средств является формирование полной и достоверной информации о таких активах, необходимой соответствующим пользователям. Регламентированный отечественным законодательством порядок учета в достаточной мере соответствует предъявляемым требованиям формирования учетной информации и организован согласно принципам теории бухгалтерского учета. На практике зачастую возникает потребность в получении дополнительных данных о движении и наличии оборотных средств с детализацией по экономическим элементам производственного учета, центрам ответственности, устанавливаемым исходя из особенностей структуры предприятия, условий хозяйственной деятельности и задач, поставленных руководителями в целях обеспечения принятия управленческого решения. Указанные информационные потребности удовлетворяются путем разработки и внедрения системы управленческого учета на предприятия. Такой процесс влечет дополнительные затраты, однако качество и полезность формируемой в его результате информации нередко окупает вложения на ее формирование.
Особенности учетной системы оборотных средств
Равномерное распределение оборотных активов между сферами производства и обращения приводит к средней величине эффективности их использования. Так, группа предприятий с уровнем рентабельности оборотных средств от 10 % до 30 % сосредоточила основную массу производственных фондов в составе материалов, а фондов обращения в статье средства в расчетах. Существенное отвлечение средств из оборота свидетельствует о низкой эффективности политики управления дебиторской задолженностью и маркетинговой политики. Низкое значение удельного веса запасов свидетельствует об их нехватке для обеспечения производственной сферы. Рассматриваемая группа предприятий имеет значительные остатки готовой продукции и свободных средств. Вероятно, резервы повышения эффективности деятельности необходимо искать в сегменте управления предприятием, проведения маркетингового исследования, оптимизации производственной сферы.
Представленная структура оборотных средств с высокими показателями эффективности их использования соответствует ранее проведенному исследованию, в ходе которого предприятия были сгруппированы в зависимости от величины периода продолжительности оборота оборотных средств. Снова вывод о значении производственных фондов для сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края актуален. При этом предприятия, имеющие высокие показатели рентабельности использования оборотных средств, имеют схожую структуру.Следовательно, эффективное использование оборотных средств невозможно без грамотно поставленной структуры, оптимального распределения активов между производственной сферой и сферой обращения. Однако лишь соответствие структуры оборотных средств эталонному значению само по себе не может являться гарантом эффективности их использования. Последнее зависит от множества дополнительных факторов, требующих специального управления ими.
Указанная эффективность при преобладании производственных оборотных средств требует дополнительного их исследования. Рассмотрим динамику и структуру потребленных материальных ресурсов сельскохозяйственными организациями Краснодарского края за период с 2004 года по 2013 год.
Согласно данным исследования (таблица 16), потребление материальных затрат рассматриваемыми организациями в течение исследуемого периода в целом возросло более чем в 3 раза и в 2013 году составило 27 851 млн. руб. Указанная динамика соответствует степени прироста общей сумме затрат отчетного периода. Следует отметить более чем двукратное сокращение затрат по мелиорации земель, химизации почв и другим работам.
Более чем в шесть раз возросло использование прочей продукции собственного производства, затрат на топливо и транспортировку грузов. Но если в первом случае можно утверждать о росте потребления ресурсов в натуральном выражении, то при оценке использования топлива нельзя не учесть существенное (более чем в два раза) увеличение стоимости приобретаемого топлива. Это прежде всего дизельное топливо. Дело том, что в начале периода исследования такой вид топлива не пользовался широкой популярностью среди населения и его главным потребителем было сельское хозяйство, промышленность и ряд других отраслей экономики Краснодарского края. В последние семь лет растет производство автомобилей с дизельными двигателями, что приводит к подъему спроса на соответствующий вид топлива. Сегодня его стоимость равна стоимости высокооктанового бензина марки Аи-95. В условиях рынка такое течение привело к росту затрат на топливо и нефтепродукты сельскохозяйственных организаций.
Примечательно отставание динамики прироста стоимости потребленных хозяйствами запасных частей и иных нефтепродуктов. Это может свидетельствовать об обновлении парка техники и оборудования, применения программ льготного обслуживания и гарантийного ремонта.
С негативной точки зрения следует оценить увеличение стоимости потребленных услуг сторонних организаций, существенно повышающих себестоимость готовой продукции.
Дело в том, что оплата услуг сторонних организаций нередко является атрибутом механизмов умышленного сокращения рентабельности собственной деятельности с целью получения необоснованной налоговой выгоды, регулирования показателей деятельности для обеспечения возможности участия в государственных и муниципальных программах поддержки сельского хозяйства.
Управление оборотными средствами видно посредством исследования их структуры, позволяющей сделать вывод о перераспределении активов по экономическим группам. Данные о структуре рассмотренных выше материальных затрат сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края представлены в таблице 17.
Согласно данным исследования сельскохозяйственные организации уменьшили удельный вес затрат на приобретение семян и посадочного материала, запасных частей, затрат на агрохимические работы в пользу прироста доли затрат на дизельное топливо, химические средства защиты растений и прочее продукции. Наибольшую долю в общем объеме материальных затрат составляет статья затрат на услуги сторонних организаций и прочие материальные затраты – от 29,1 % до 36,9 % - в течение периода исследования. Немногим менее существенны затраты на корма, в том числе корма собственного производства. Доля таких статей в течение периода исследования возрастает.
Отмечено уменьшение доли затрат на запасные части, ремонтные и строительные материалы для ремонта, затраты на мелиорацию земель. Возможно, использование собственных трудовых и материальных ресурсов способно существенно сократить расходы, ведь при оплате услуг сторонних организаций предприятие несет потери в виде добавочной стоимости, предъявленной контрагентом.
Системный анализ эффективности использования оборотных средств
Тем не менее принимаемых мер на сегодня недостаточно для подъема уровня сельхозпроизводства на более высокие позиции. Рынок переполнен импортной продукцией, тем самым вытесняя отечественного производителя. Причина ситуации видится в недостаточном уровне подготовки специалистов, способных грамотно распоряжаться вверенными ресурсами.
Даже при условии обеспечения должным количеством производственных мощностей у отечественного производителя выявляется недостаток текущих активов, первоначальная (инвестированная) величина которых в недостаточной мере возвращается по результатам экономического оборота за отчетный период. Возникает задача в грамотной оценке эффективности использования оборотных средств и умелом их перераспределении в процессе хозяйственного оборота ресурсов и на его отдельных стадиях. Необходим механизм, позволяющий с наибольшей степенью эффективности управлять активами предприятия. Такой механизм должен строиться на научно обоснованной методологии анализа и использования текущих активов. Безусловно, во многом эффективность зависит от технологии применения ресурсов, а именно: применение ресурсосберегающих технологий, поддержание оптимального уровня обеспеченности материальной частью оборотных средств, эффективности управление дебиторской задолженностью, постоянного мониторинга и контроля факторов производства и других. Тенденция снижения себестоимости за счет низкокачественного сырья либо продуктов, созданных на основе генной инженерии, в конечном итоге приводит к сокращению спроса, ведь покупатель желает приобретать натуральный продукт. Это, по нашему мнению, должно стать основой конкурентоспособности сельхозпроизводителей.
Выпуская качественную продукцию, производитель стремится заложить в ее цену все затраты на приобретение ресурсов, недостаточно уделяя внимание на механизмы снижения себестоимости закупаемого сырья. Дорогая продукция теряет спрос в пользу аналога из дешевого некачественного сырья или его заменителя. К тому же, по-прежнему встречаются злоупотребления, совершаемые руководителями крупных хозяйств и связанные с попытками корыстного обогащения либо удовлетворения неэффективной системы бюрократии в регионе. Эффективность должна быть достигнута естественным, эволюционным для экономики путем, а не принудительным регулированием, что, к сожалению, еще встречается.
В тоже время, невзирая на необходимость доказывания сведений, следует заявить, что отдельно взятый производитель не сможет сегодня в полной мере развить производство до нужного уровня без согласованного с другими участниками экономического оборота действий. Объединение управления сельхоз-производства способно оказать существенное влияние на рост эффективности. Это не означает демонстрацию секретов производства, а взаимосвязанное, на основе информационного обеспечения движение экономических ресурсов и продукции. Так, сведения о произведенном сырье должны быть более доступны, воспользовавшись которыми пользователь мог бы формировать свою закупочную политику, и так далее по цепи до производителя конечной продукции и торговых организаций. Такая форма общения не должна стать функцией контроля как такового, а способствовать информационному обеспечению производства в регионе.
Объем производственных ресурсов каждого хозяйственника и их структура составляют особенности производственной мощности отдельного производителя. Источники и условия их формирования являются своего рода мерой успеха реализации хозяйственного проекта. Однако одно только наличие ресурсов не дает гарантии достижения поставленных целей. Важно умение грамотно распоряжаться ресурсами. При этом основную роль в реализации определенной менеджерами предприятия стратегии играет умение использовать текущие активы в краткосрочном периоде. Поэтому вопрос оценки эффективности использования оборотных средств и выработка путей его повышения становятся наиболее актуальными в ходе исследования рассматриваемой проблемы. В отличие от менее ликвидной части активов предприятия – основных средств – стратегия использования оборотных активов обусловлена оперативным управлением, позволяющим извлекать выгоду из их использования с применением современных экономических инструментов. Обеспечение необходимой для этого информацией становится важнейшей задачей анализа и учетной системы предприятия.
Согласно данным Федеральной службы государственной статистики, основная доля продукции зерновых культур, молока (68 % -75 %, 62,3 %) производится сельскохозяйственными организациями Краснодарского края, картофеля, овощей, скота и птицы на убой (соответственно 84,8 %, 54,0 %, 51,5 %) напротив - хозяйствами населения [114]. Следовательно, оперативные сведения о результатах производства хозяйственников вне зависимости от их типа, являются необходимой составляющей информационного обеспечения. Сегодня возможно оценить деятельность отдельного хозяйственника вкупе общей экономической конъюнктуры в регионе посредством экспертного мнения.
Показатели, применяемые для оценки эффективности использования оборотных средств, не всегда и не в полной мере способны нарисовать объективную картину дел на конкретном предприятии. Ведь величина обеспеченности оборотными активами, их оборачиваемости и т.д. зависит в том числе от конкретных событий у данного хозяйствующего субъекта и связана с его трудностями и успехами в управлении ими. Величина оборота ресурсов и их потоки не находят должного отражения в усредненных данных или сведениях об их остатках на конец отчетного периода. Большую информационную нагрузку имеют относительные показатели, рассчитываемые на единицу физического показателя их использования (на 1 га, 1 голову, 100 рублей выручки и т. д.). Величина материальных производственных затрат не должна зависеть от размера накладных общепроизводственных расходов, не связанных с основной производственной деятельностью. В зависимости от продолжительности производственного цикла величина остатков на отчетную дату не может представить реальной картины о величине обеспеченности оборотными активами или их частью, а соответственно и их рентабельности. Целесообразнее применение средних показателей (месячных, квартальных) величины остатков оборотных активов и иных ресурсов предприятия. Сложности при расчете показателей оборачиваемости могут возникнуть, если брать во внимание величину оборотных активов и готовой продукции, потребленных для внутрипроизводственных целей, и величину амортизационных начислений, остатки незавершенного производства. К тому же остатки запасов могут и не участвовать в производственном цикле данного отчетного периода, равно как, к примеру, основное стадо может быть поставлено на откорм и временно увеличить величину оборотных активов. В ходе анализа, при расчете показателей интенсивности использования ресурсов и их отдачи, следует сопоставить соответствующие значения производственных оборотных средств в усредненной величине, аналогичное значение производственных мощностей и величину выручки с учетом всех каналов движения готовой продукции, а для учета движения активов внутри хозяйства необходимо производить их оценку по цене возможной реализации.
