Содержание к диссертации
Введение
1 Теоретические и методические аспекты формирования амортизации основных средств
1.1 Амортизация как экономическая категория: эволюция понятия
1.2 Сущность, виды и классификация дефиниции «амортизация» 23
1.3 Концепции амортизации в современной экономической литературе 59
2 Эмпирические основы учета амортизации основных средств аграрных организаций Краснодарского края 72
2.1 Оценка финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций Краснодарского края 72
2.2 Анализ динамики и структуры основных фондов сельскохозяйственных организаций 88
2.3 Оценка методик начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях Краснодарского края 102
2.4 Отражение воспроизводственного процесса в учетной системе сельскохозяйственных организаций 109
3 Разработка и практическая реализация концепции амортизации для организаций аграрного сектора экономики 119
3.1 Концепцияамортизации основных средств как выражение комплексного подхода к рассмотрению ее сущности 119
3.2 Формирование и отражение в учетной системе амортизационного
3.3 Нормативное и методическое обеспечение теории амортизационного фонда 147
Заключение Список литературы
- Сущность, виды и классификация дефиниции «амортизация»
- Концепции амортизации в современной экономической литературе
- Анализ динамики и структуры основных фондов сельскохозяйственных организаций
- Формирование и отражение в учетной системе амортизационного
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Амортизация является одной из наиболее сложных экономических категорий, сущность которой проявляется в определенной двойственности: это и элемент себестоимости производимого продукта (затраты) и источник воспроизводства основных средств (т.е. компенсация затрат, понесенных инвестором при вложении денежного капитала в основные фонды). Амортизация как многогранное, комплексное понятие затрагивает многие аспекты деятельности бизнес структур: формирование себестоимости и исчисление финансовых результатов, отношения с налоговыми органами, инвестиционную политику организации и др. Накопление и использование амортизации следует относить к рычагам управления финансовыми потоками, совершенствования структуры капитала, формирования воспроизводственного процесса.
Актуальность настоящего исследования обусловлена тем, что вектор контрольной функции бухгалтерского учета все в большей степени направлен на внутреннюю среду организации, основной акцент делается не на внешнем контроле, а на мобилизации деятельности по выявлению скрытых резервов повышения эффективности хозяйствования. В этой связи, объективная и полная учетная информация о структуре источников простого и расширенного воспроизводства в динамике является, во многом, залогом стабильной финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций.
Степень изученности проблемы. Значительный вклад в разработку теории и методологии бухгалтерского финансового и управленческого учета основных средств внесли отечественные и зарубежные ученые А. Н. Асаул, А. Г. Бездудная, Й. Бетге, М. Ф. Ван Бреда, П. Ю. Ерофеев, В. Р. Захарьин, А. В. Зонова, Ю. О. Иванова, И. П. Ильичев, Г. Ю. Касьянова, О. С. Красова, М. И. Кутер, Л. В. Попова, Ж. Ришар, Т. М. Рогуленко, Т. Ю. Сергеева, В. Н. Старинский, А. И. Трубилин, Э. С. Хендриксен, А. Д. Черкай и многие другие.
Существенный вклад в развитие учета в аграрном секторе экономики внесли такие российские ученые-экономисты и практики, как Р. А. Алборов, Н. Г. Белов, С. М. Бычкова, В. В. Говдя, Н. Н. Карзаева, Г. М. Лисович, М. З. Пизенгольц, Ю. И. Сигидов, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбоков и др.
Однако, многие теоретические и практические аспекты учета амортизации, а также создания амортизационного фонда в сельскохозяйственных организациях недостаточно проработаны. Значительная часть исследований посвящена общим методикам учета амортизации без рассмотрения учета воспроизводственного процесса в аграрном секторе экономики.
Актуальность, большая научно-практическая значимость и недостаточная разработанность методик учета амортизации основных средств и теории амортизационного фонда для применения в учетной практике организаций предопределили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических положений, а также разработке практических рекомендаций по совершенствованию методик учета амортизации основных средств, формирования и использования амортизационного фонда в сельскохозяйственных организациях. Для достижения поставленной цели ставились и решались следующие задачи:
– формирование теоретических положений амортизационного фонда путем разработки концепции амортизации основных средств, определение основных блоков, отражающих ее базовые элементы;
– раскрытие сущностного наполнения дефиниции «амортизация», проведение комплексной ее классификации по различным критериям;
– уточнение методических подходов к отражению амортизации на счетах бухгалтерского учета с внесением корректировок в действующий План счетов;
– представление форматов основных учетных регистров в составе «Плана воспроизводства основных средств», позволяющих эффективно применять теорию амортизационного фонда;
– разработка структуры и содержания «Методических рекомендаций по формированию амортизационного фонда» в зависимости от способов начисления амортизации;
– формирование учетных регистров, отражающих порядок формирования и использования амортизационного фонда в различных ситуациях.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования явилась методика формирования и учетного отражения амортизации и амортизационного фонда как основы воспроизводственного процесса основных средств сельскохозяйственных организаций, позволяющая внутренним пользователям учетной и внеучетной информации принимать обоснованные управленческие решения.
Объектом исследования послужили сельскохозяйственные организации Краснодарского края. Конкретизация поставленных в диссертационной работе вопросов проводилась на основе данных бухгалтерского учета ЗАО «Сад-Гигант» Славянского района, СПК «Колос» Динского района, ЗАО «Агрокомплекс» Выселковского района, ЗАО ОПХ «Центральное» г. Краснодар и др.
Методологической и теоретической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области бухгалтерского учета, анализа, статистики и управленческого учета, законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Краснодарского края.
Для достижения цели и решения задач, поставленных в процессе написания диссертационной работы, были использованы следующие методы: монографический, экономико-статистический, графический, абстрактно-логический и др.
Информационной базой исследования явились данные Федеральной службы государственной статистики по Краснодарскому краю, Министерства сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, регистры синтетического, аналитического учета и отчетность ряда сельскохозяйственных организаций Краснодарского края.
Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК (по экономическим наукам). Исследования выполнены в рамках специальности 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика, п. 1.4 «История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ.
Научная новизна исследования. Научная новизна работы заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по внедрению концепции амортизации основных средств и теории амортизационного фонда в учетную практику сельскохозяйственных организаций. В процессе исследования получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада:
– систематизированы подходы к трактовке амортизации основных средств и ее классификации по различным критериям, что позволяет оценить комплексный характер дефиниции в контексте двойственности ее сущности для формирования единого терминологического подхода в условиях множественности точек зрения (п. 1.4 паспорта ВАК специальности 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика);
– впервые сформулирована концепция амортизации основных средств, создающая организационно-правовую и методическую основу практического применения методик формирования и использования амортизационного фонда для получения информации о движении амортизационного фонда как собственного источника финансирования воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях (п. 1.7 паспорта ВАК специальности 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика);
– предложены методики отражения амортизации на калькуляционных счетах с целью исключения процедуры распределения амортизационных отчислений между объектами калькулирования, внесены соответствующие изменения в содержание Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, что позволяет повысить достоверность информации о себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций в связи с устранением погрешности при распределении амортизационных отчислений (п. 1.7 паспорта ВАК специальности 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика);
– разработан нормативный документ «Методические рекомендации по формированию амортизационного фонда», содержащий подходы к формированию амортизационного фонда и отражению в учетных регистрах в условиях применения различных способов начисления амортизации, что создает методическую основу для формирования данных о создании и использовании средств амортизационного фонда (п. 1.7 паспорта ВАК специальности 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика).
Теоретическая и практическая значимость исследования. Разработанные в диссертации научно-методические подходы и рекомендации позволяют расширить теоретическое представление об амортизации как источнике воспроизводства основных средств, расширить круг решаемых в бухгалтерском учете задач, связанных с информационным обеспечением формирования и использования амортизационного фонда. Практическая значимость результатов исследования, представленных в диссертационной работе, состоит в том, что разработка последовательных действий по внедрению теории амортизационного фонда в учетную систему сельскохозяйственных организаций позволит получить данные о формировании и использовании средств амортизационного фонда в целях воспроизводства основных средств в условиях отсутствия методологической проработки данного вопроса. В частности, разработаны методические рекомендации по формированию амортизационного фонда, изменены методики отражения амортизационных отчислений на калькуляционных счетах, разработан учетный регистр «План управления рисками». Разработаны учетные регистры «Расчет амортизационного фонда» при применении линейного способа начисления амортизации, а также способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Результаты исследования могут быть использованы в практической деятельности учетно-экономических отделов хозяйствующих субъектов аграрного сектора, консультационных фирм.
Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования носят научно-практический характер. Основные положения и результаты исследования были опубликованы и представлены автором на международных (г. Краснодар, 2013 г., г. Пенза, 2013 г., г. Тамбов, 2013 г.), всероссийских (Краснодар, 2011 г., Краснодар, 2012 г.) научных конференциях и др.
Ряд рекомендаций и предложений, изложенных в диссертационной работе, принят к практическому использованию в следующих сельскохозяйственных организациях Краснодарского края: СПК «Колос» Динского района и ЗАО «Сад-Гигант» Славянского района. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы ФГБОУ ВПО Кубанский ГАУ.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 17 научных работах, в том числе 4 – в ведущих рецензируемых научных изданиях из перечня ВАК РФ. Общий объем публикаций составляет 11,69 п.л., в том числе авторских 6,64 п.л.
Объем и структура диссертационной работы отражает логику и последовательность проведенного научного исследования. Цели и поставленные задачи определили структуру диссертационной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. Работа изложена на 190 страницах машинописного текста, содержит 39 таблиц и 49 рисунков, 10 приложений. Список использованной литературы включает 224 наименования.
Сущность, виды и классификация дефиниции «амортизация»
Использование средств труда характерно для любой экономической формации. По мнению авторов Хендриксена Э. С., Ван Бреда М. Ф., понятие «амортизация» было знакомо бухгалтерам раннехристианского Рима [193].Данную точку зрения поддерживает и исследователь истории бухгалтерского учета – Кутер М. И. Но, по его мнению, механизм линейного распределения стоимости долгосрочного инвентаря по периодам его использования начал активно применяться лишь в средние века [96].
Вернер Зомбарт (1863 – 1941) в своей работе «Современный капитализм» приводит рассуждение о связи двойной записи и бухгалтерии в целом с капитализмом. Зарождение капитализма ученый связывает с появлением прибыли, включающей амортизацию, доходы и расходы будущих периодов и т.п.
Амортизация как бухгалтерский прием известна с XIV–XV вв. Рассматривая развитие двойной бухгалтерии в Европе, Я. В. Соколов раскрывает представления Джона Меллиса об амортизации (который и ввел данное понятие). Амортизация – прямой расход недвижимого имущества (Дебет счета «Прибыли и убытки» Кредит счета «Инвентарь»). Согласно данному подходу, стоимость приобретенного инвентаря списывается равными частями на убыток.
В XIX веке произошло изменение подхода к трактовке амортизации, что было обусловлено изменением экономических условий. На трансформацию учетных методик повлияло, в частности, распространение акционерных обществ, связанных со строительством железных дорог. Согласно данному подходу, амортизация – прием, позволяющий постоянно сохранять основной капитал на одинаковом уровне. Амортизация была введена по требованию исполнительной дирекции как способ снижения дивидендных выплат. Значительное влияние на учение об амортизации оказали взгляды ученых национальных школ бухгалтерского учета.
В рамках итальянской школы представляет интерес позиция В. Армуцци по вопросу начисления амортизации. Им выделено три варианта: 1) нарастающее погашение, так как вещь в конце срока службы изнашивается быстрее, чем в начале; 2) линейное (равномерное) погашение, применяемое в случаях, когда из года в год имеет место одинаковая прибыль;
Ученый выделял следующие условности данного способа: –имущество не может изнашиваться равномерно, прибыль не может быть из года в год одинаковой; – после последнего года службы стоимость предмета оказывается равной нулю, что абсурдно, так как предмет еще может оставаться в эксплуатации, после ликвидации всегда остается определенная стоимость. 3) ускоренное погашение, когда в первые годы отчисляется больше, чем в последующие (способ предполагал применение остаточной стоимости пред метов)[167].
В рамках французской школы необходимо отметить позицию Жака Густава Курсель-Сенеля (1813-1892): выделение широкой и узкой амортизации. Ученый настаивал на том, что учет должен быть построен таким образом, чтобы предприниматель мог рассчитать эффект от работы каждой машины, корабля, лошади, поля, а также прибыльность каждого товара.
Широкая амортизация (всего актива) представляет собой плату за фонды, т.е. это инструмент самострахования собственника, а амортизационный фонд (возникающий практически для всех активов) – страховой фонд, неизбежный в условиях постоянного риска, сопутствующего функционированию в рыночной среде. В основе разработки норм амортизации лежит профессиональное суждение предпринимателя, основанное на оценке риска, скорости оборачиваемости капитала и других факторов. Узкая амортизация рассматривается только применительно к основным средствам. Для учета основных средств Курсель-Сенель предлагает счета: – здания (недвижимость); – машины (оборудования); – прочая недвижимость.
Амортизация начисляется: Дебет счетов «Здания», «Машины» Кредит счета «Амортизационный фонд» (сумма берется не со стоимости, а на стоимость). Объект амортизируется до тех пор, пока он находится в эксплуатации. Развивая идеи Курсель-Сенеля, Л. Дюбок рекомендовал амортизацию в двух вариантах: 1 ежегодно в одинаковой сумме; 2 ежегодно в одинаковом проценте с остаточной стоимости. Списание затрат на любой ремонт отражается: Дебет счета «Готовая про дукция» Кредит счета «Общие расходы». Леон Батардон (1919 г.) предлагал два варианта покрытия амортизационных затрат: 1 сумма амортизации, связанная со сферой производства, должна включаться в себестоимость; 2 сумма амортизации, связанной со сферой обращения, должна списываться на счет Прибылей и убытков. Соколов Я. В., рассматривая концепции амортизации во Франции XX в., выделяет три основных: 1) юридическая – констатация обесценения, т.е. определение достаточности стоимости имущества для покрытия долговых обязательств; 2) экономическая – доля расходов по капиталовложениям, приходящаяся на определенный отчетный период (восприятие амортизации как средства регулирования финансового результата); 3) финансовая – доля доходов (прибыли в трактовке Кутера М. И.), освобожденная от налогов и накапливаемая для возобновления основных средств [169], [99, с. 4].
Концепции амортизации в современной экономической литературе
Рассмотрим суть категории «амортизационные отчисления».В соответствии с подходом Веретенниковой О. Б., амортизационные отчисления – это денежное выражение основного капитала хозяйствующего субъекта, посредством которого его первоначальная (восстановительная) стоимость включается в стоимость производимой продукции в виде затрат в течение срока полезного использования основных фондов (срока эксплуатации нематериальных активов) и после реализации в составе выручки поступает на расчетный счет хозяйствующего субъекта для дальнейшего его инвестирования в основные фонды и нематериальные активы [41, с. 43]. Необходимо отметить ряд определений, содержащих противоречия. Самым ярким примером следует считать исследования, проведенные К. Марксом в его работе «Капитал» по вопросу сущности амортизации.
Например, положение о том, что, с одной стороны, стоимость средств труда не воспроизводится, с другой – что средства труда воспроизводятся в месте, где применяются. Первая часть тезиса звучит так: «стоимость средств труда в действительности не потребляется, а потому не может быть и воспроизведена». Вторая часть тезиса указывает на возможность воспроизводства стоимости средств труда в месте их функционирования: «Продолжительность времени,– в течение которого воспроизводится стоимость машин и других составных частей основного капитала, практически определяется не тем временем, в течение которого они просто существуют, а общей продолжительностью того процесса труда, в течение которого они функционируют и используются»[112,113].
Вторым примером противоречия может служить следующий тезис: «Подобно всякой другой составной части постоянного капитала, машины не создают никакой стоимости, но переносят свою собственную стоимость на продукт, для производства которого они служат. Поскольку они имеют стоимость и поскольку поэтому переносят стоимость на продукт, они образуют составную часть стоимости последнего». Т.е. одновременно акцентируется внимание на том, что с одной стороны, машины «не создают никакой стоимости», с другой – «образуют» ее путем перенесения.
Таким образом, нисколько не умаляя масштаб и значимость проведенных К. Марксом исследований, можно сделать вывод об отсутствии четкой позиции по вопросам амортизации в изложенной теоретической концепции.
Следует отметить целый ряд комплексных определений, в которых авторы стремились наиболее полно отразить сущность амортизации. К таким определениям следует отнестипредставленные в приложении 2.
Таким образом, амортизацию можно охарактеризовать как учетно-экономический процесс, который включает: 1) постепенное перенесение стоимости объектов основных средств (зави сящее от процессов физического и морального износа)на: –себестоимость производимого продукта; – расходы периода; 2) формирование источника финансирования воспроизводства основных средств при трансформации амортизационных отчислений в денежную форму (при продаже произведенного продукта). Амортизация может быть классифицирована по следующим основаниям (рисунок 1.6): 1 по связи категорий «амортизация» и «износ»; Во многих учебных пособиях постсоветского периода, а также в ряде учебных пособий по экономическому анализу амортизация и износ рассматриваются как синонимы. В частности, такая позиции отмечается в работах Пизенгольца М. З. (износ – потеря основными средствами части их стоимости, которая должна возмещаться из выручки [134, с. 313]), а также Алексеевой А. И., Васильева Ю. В., МалеевойА. В. [3, с. 325], Донцовой Л. В., Никифоровой Н. А. [56]. Рассмотрим ряд определений данной категории. Износ – последовательно нарастающая утрата потребительских свойств имущества, результат воздействия времени и эксплуатации объекта [146, с. 213].В Экономическом словаре (под редакцией Азрилияна А. Н. отражено, что износ основных фондов – материальное снашивание, старение и обесценивание основных фондов в процессе эксплуатации, хранения [209,с. 287]. В то же время, износ основных средств трактуется как синоним амортизации. В работе Кузнецовой С. В. износ основных средств трактуется как постепенная потеря средством труда своих характеристик в результате воздействия на него внешних сил и процесса старения [92].
Анализ динамики и структуры основных фондов сельскохозяйственных организаций
Следует отметить, что для СПК «Колос» Динского района характерна частичная автоматизация учета, присутствуют элементы ручной формы учета.
Представляет интерес учетный регистр ОАО Племзавод «За мир и труд» Павловского района «Ведомость амортизации основных средств за период (бухгалтерский учет)». Данный регистр является полным перечнем амортизируемого имущества, формируется в разрезе подразделений. Объекты основных средств отражаются в алфавитном порядке. На его основе могут проводиться любые интересующие пользователей группировки. При этом раскрывается следующая информация: – способ начисления амортизации (линейный);
Следует отметить, что многообразие способов начисления амортизации практически не используется сельскохозяйственными организациями Краснодарского края. Предпочтение отдается линейному способу. – стоимость: первоначальная, на начало периода, изменение, на конец периода, остаточная; – амортизация: на начало периода, за период, на конец периода.
Рассмотрим учетные регистры по начислению амортизации основных средств, формируемые в ЗАО «Сад-Гигант» Славянского района. Финансовое состояние данного хозяйства устойчиво. Обработка учетной информации осуществляется в программе «1С: Бухгалтерия», которая постоянно обновляется.
Основным учетным регистром, отражающим суммы начисленной амортизации в условиях автоматизированной обработки данных, является «Ведомость начисления амортизации».
Данный учетный регистр, позволяет формировать данные в любых, интересующих пользователей разрезах (рисунок 2.12). Материально-ответственные лица \ -ж Дата принятия к учету Дата ввода в эксплуатацию Способ отражения расходов по амортизации Другие разрезы информации по выбору пользователя Рисунок 2.12 – Информационные разрезы данных по амортизации основных средств При этом, данный регистр содержит следующие позиции:вид основного средства; стоимость на конец периода; амортизация за период; амортизация на конец периода; остаточная стоимость. В учетной системе ЗАО «Сад-Гигант» выделяются следующие группы основных средств (рисунок 2.13). Каждая из указанных групп детализируется по названиям объектов основных средств (т.е. указан каждый объект) с указанием инвентарных номеров.
Возможности программы позволяют формировать «Ведомости начисления амортизации» по отдельным группам основных средств, если в этом состоит запрос пользователя (например, ведомость начисления амортизации по зданиям).
Ведомости начисления амортизации могут формироваться по способу от-ражения расходов (т.е. по счетам затрат, на которые относится сумма амортиза-ции). Для каждого из счетов выделяются объекты, амортизация по которым относится на данный счет. Данная ведомость может быть детализирована по дате принятия к учету. Например, в таблице 2.12 приведена выписка из данного регистра для объектов, амортизация по которым относится на счет 26 «Общехозяйственные расходы» (данные приведены за 2012 г.).
В свернутом виде (без детализации объектов основных средств, закрепленных за каждым материально-ответственным лицом) данный регистр представляет собой перечень материально-ответственных лиц с указанием следующей обобщенной информации: – стоимость основных средств, закрепленных за данным материально-ответственным лицом, на конец периода; – амортизация на конец периода; – остаточная стоимость на конец периода. Программный продукт «1С: Бухгалтерия» позволяет помимо рассмотренных выше регистров формировать оборотно-сальдовые ведомости по счетам.
Например, по счету 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» (субконто «Основные средства») формируется оборотно-сальдовая ведомость стандартной структуры по каждому, имеющемуся в организации, объекту основных средств. Объекты в данном регистре отражены в алфавитном порядке, а не по группам, что затрудняет получение данных.
Обобщенная информация по счету 02 «Амортизация основных средств» отражается в итоговой оборотно-сальдовой ведомости с выделением показателя по субсчету 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» (следует отметить, что за исследуемый период счет 02.02 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03» не использовался).
Амортизация основных средств включается в состав в себестоимости продукции. Рассмотрим содержание регистра «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20.01» по саду семечковому (плодам) (таблица 2.14).
Представляет интерес тот факт, что такое крупное и развитое хозяйство, как ЗАО «Сад-Гигант» все еще использует такое понятие как «МБП». Очевидно, что это результат не отсутствия профессиональной грамотности учетного персонала организации, а наличие потребности в некой категории для учета объектов, находящихся на стыке между основными средствами и материально-производственными запасами.
Амортизация 232 724,64 Аренда земли 7 008,22 Гербициды 35 771,44 ГСМ (вспомогательные) 4 900,00 ГСМ (основное топливо) 116 253,05 Запчасти 611,00 Затраты прошлых лет 21 466,55 Командировочные (суточные) 1 686,00 Командировочные расходы (проезд) 186,00 Командировочные расходы (проживание) 251,00 МБП 37 218,00 Нормативный расход ГСМ,откорректированный на условие работы 12 939,08 Обследование территорий и помещений, автотранспорта, почвы 1 745,00 Опыление 90 113,99 Орошение 106 799,08 Таким образом, возможности программы «1С: Бухгалтерия» позволяют получить информацию об амортизации основных средств в любых, интересующих пользователей разрезах.
Следует отметить, что амортизация используется и при формировании управленческой отчетности. Например, в ЗАО «Фирма «Агрокомплекс» для отрасли растениеводства разработана учетная форма «Лимит затрат отрасли растениеводства». Данная форма включает следующие показатели в разрезе культур (рисунок 2.14).
Формирование и отражение в учетной системе амортизационного
Формирование амортизационного фонда направлено на повышение информативности данных о воспроизводственном процессе компании. Выбор характера воспроизводственного процесса, а также детализации аналитики, формируемой в рамках теории амортизационного фонда, относится к компетенции учетного персонала компании. Тем не менее, аналитика должна раскрывать данные по приобретению, строительству и т.д. по основным группам основных средств в разрезе источников финансирования.
Таким образом, применение положений нормативного документа «Методические рекомендации по формированию амортизационного фонда» упростит формирование достоверной информации о структуре собственных источников финансирования, а также повысит достоверность информации о себестоимости производимого продукта в связи с прекращением распределения косвенных затрат на амортизацию.
В ходе исследования учетно-методического обеспечения амортизации и амортизационного фонда в организациях аграрного сектора экономики Краснодарского края были получены следующие выводы:
Амортизация представляет собой учетную категорию, сущность которой проявляется в определеннойдвойственности (элемент себестоимости и источник воспроизводства), что обуславливает многообразие трактовок. При этом можно выделить пять аспектов рассмотрения данной категории: 1)определенная процедура, обеспечивающая постепенное перенесение, распределениестоимости объектов основных средств на производимую продукцию (работы, услуги) или отчетные периоды, с целью возмещения инвестиций, вложенных на их приобретение и строительство; 2)снижение ценности; 3) элемент издержек; 4)амортизационный фонд (фонд реновации); 5) комплексные трактовки. Проведенные исследования позволили сформулировать следующее определение: амортизацию можно охарактеризовать как учетно-экономический процесс, который включает: 1 постепенное перенесение стоимости объектов основных средств (за висящее от процессов физического и морального износа) на: – себестоимость производимого продукта; – расходы периода; 2 формирование источника финансирования воспроизводства основных средств при трансформации амортизационных отчислений в денежную фор му (при продаже произведенного продукта).
Следует отметить, что использование такого критерия, как константа потребительских свойств, не может являться безусловным при выборе объек 160 тов, по которым не начисляется амортизация. В нормативной документации следовало бы отразить варианты оценки подобных объектов в различных ситуациях.
При анализе динамики изменения планов счетов советского и постсоветского периодов следует сделать вывод о том, что информация становится более закрытой, растворенной в обобщающих показателях. Несмотря на громоздкость планов счетов застойного периода, акцент на контрольной функции позволял проследить целевой характер использования амортизационного фонда. План счетов 1991 г. уже менее прозрачен. Действующий же в настоящее время План счетов не позволяет отследить движение сумм амортизационных отчислений как источника финансирования воспроизводства основных средств. Динамика подобных изменений обусловлена тем, что вся амортизация остается теперь в распоряжении организации, поэтому целевой характер ее использования контролируется ее руководством. В настоящее время амортизация основных средств трактуется как контрактив, позволяющий отражать основные средства в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.
В ходе исследования сущности амортизации были проведены обобщения выполняемых амортизацией функций, базовых принципов и классификационных оснований. Особое внимание уделено классификации, отражающей соотношение категорий «амортизация» и «износ», выделена классификация износа.
2. Для определения необходимости внедрения теорииамортизации и амортизационного фонда в учетную практику сельскохозяйственных организаций была проведена оценка ситуации в аграрном секторе экономики Краснодарского края, а также анализ динамики и структуры основных фондов (с акцентом на отрасли растениеводство).
Наибольший вклад в совокупный финансовый результат по отрасли растениеводства сельскохозяйственных организаций Краснодарского края внесли сельскохозяйственные организации Выселковского, Кущевского,
Староминского, Новокубанского, Каневского, Красноармейского, Гулькевич-ского и ряда других районов.
За анализируемый период динамика изменения финансовых результатов отличается нестабильностью с общей тенденцией к возрастанию. При анализе структуры затрат по элементам по отрасли растениеводство сделан вывод о том, что амортизационные отчисления за анализируемый период существенно возросли. Максимальное увеличение отмечается для Выселковского, Кущевского и Тимашевского районов. По сравнению с другими элементами затрат затраты на амортизацию имеют по большинству районов максимальные темпы роста по сравнению с 2007 г. Например, затраты на амортизацию возросли по: Выселковскому району – в 4,7 раза; Тима-шевскому району – в 7,5 раз. При анализе структуры затрат по элементам в районном разрезе был сделан вывод о том, что для большинства районов наблюдается тенденция возрастания доли амортизации в общей сумме затрат. При анализе данных по основным фондам коммерческих организаций по полной учетной стоимости в районном разрезе следует отметить, что максимальный удельный вес составляют основные фонды (данные по 2012 г.): г. Краснодара (56,17 %); г. Новороссийска (16,36 %); г. Сочи (5,98 %).
