Содержание к диссертации
Введение
1 СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА 11
1.1 Сущность управленческого учета 11
1.2 Методы и системы управления затратами 35
1.3 Внутрихозяйственная управленческая отчетность в системе
управленческого учета 62
2 СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПТИЦЕВОДСТВА 78
2.1 Влияние технологии и состояния производства на организацию управленческого учета в промышленном птицеводстве 78
2.2 Учет затрат и выхода продукции в организациях промышленного птицеводства ЗАО фирма «Агрокомплекс» 101
2.3 Калькуляция готовой продукции промышленного птицеводства 123
3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПТИЦЕВОДСТВА 139
3.1 Документальное оформление учета затрат и выхода продукции промышленного птицеводства 139
3.2 Совершенствование учета затрат на производство продукции птицеводства по объектам калькуляции и местам возникновения затрат 146
3.3 Совершенствование номенклатуры статей и элементов затрат на производство продукции птицеводства 156
3.4 Обобщение информации о затратах и выходе продукции птицеводства по центрам ответственности в регистрах внутрихозяйственной управленческой отчетности 164
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 172
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 176
ПРИЛОЖЕНИЯ 192
- Сущность управленческого учета
- Влияние технологии и состояния производства на организацию управленческого учета в промышленном птицеводстве
- Документальное оформление учета затрат и выхода продукции промышленного птицеводства
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Осуществление хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики и интенсификации производства определило новые требования, предъявляемые к системе управления, организации производства, планирования, учета, контроля и оценки результатов деятельности организаций промышленного птицеводства.
Современная бухгалтерская литература основное внимание уделяет вопросам ведения финансового учета и составлению внешней финансовой отчетности, подводящей итоги этой деятельности, состав, содержание и сроки предоставления которой регламентированы законодательными и нормативными актами. При этом не уделено должного внимания вопросам постановки и ведения управленческого учета, совершенствования систем и методов управления затрат, составления внутрихозяйственной отчетности, отражающей результаты хозяйствования отдельных структурных подразделений организации.
Выбор системы организации управленческого учета и порядок составления внутрихозяйственной отчетности осуществляется и регламентируется организациями самостоятельно. Возможно, поэтому эти вопросы поверхностно отражены в законодательных и нормативных актах и слабо освещены в научной литературе и не учитывают специфику организаций промышленно интегрированного птицеводства.
Несмотря на это, управленческий учет и внутрихозяйственная управленческая отчетность, в организациях промышленно интегрированного птицеводства имеют большое значение, так как они являются источником информации об условиях и результатах деятельности структурных подразделений хозяйствующего объекта. Данные управленческого учета, удовлетворяют информационные потребности внутрифирменного управления, позволяют контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления, принимать своевременные и обоснованные управленческие решения.
Большое влияние на результаты деятельности птицеводческих организаций оказывает процесс соблюдения технологии производства, установленных нормативов затрат материальных, трудовых и других ресурсов. Поэтому возникает необходимость широкого внедрения в данной отрасли методов управления производством на принципах самоконтроля, самофинансирования, самоуправления путем создания центров ответственности и делегирования им отдельных элементов функций управления и управленческого учета. Это позволит повысить эффективность контроля затрат с целью выявления неиспользованных резервов и их мобилизации в производство, а также проводить более обоснованную оценку деятельности отдельных сегментов, обеспечить проведение детального анализа их экономических показателей, качественно осуществлять управление ими путем принятия и реализации обоснованных управленческих решений.
Прежде всего, требуют дополнительного исследования проблемы организации и практического использования наиболее эффективных методов и систем управленческого учета и контроля затрат. Требуют изменения- формы и методы предоставления информации путем рационализации управленческого учета в птицеводстве. Необходимо адаптировать и доработать методы исчисления себестоимости и анализа затрат в птицеводстве в соответствии с требованиями, предъявляемыми собственниками и руководством организаций.
Для эффективного управления затратами в системе управленческого учета необходим четкий план действий организации, направленных на снижение себестоимости продукции, оперативный учет и контроль затрат по местам, их возникновения. Но самое важное, это анализ фактических результатов, поскольку с помощью данного инструмента можно выявить причины отклонений от установленной величины и тем самым получить информацию для постановки новых задач на следующий период деятельности, учитывая ошибки прошлых периодов. Эту проблему можно решить, совершенствуя методологию управленческого учета с учетом специфики деятельности организаций промышленно интегрированного птицеводства.
В связи с этим особую актуальность приобретает рассмотрение сущности управленческого учета, систем управления затратами и разработка форм внутрихозяйственной управленческой отчетности, отражающей результаты деятельности организаций промышленно интегрированного птицеводства и ее структурных подразделений, совершенствование учета по местам возникновения затрат и методов калькулирования продукции промышленного птицеводства, что и обусловило выбор темы и содержание нашего исследования.
Проблемы становления и развития системы управленческого учета и управления затратами достаточно изучены в работах зарубежных ученых. Наиболее существенный вклад в развитие теории управленческого учета внесли К. Друри, Т. Скоуп, Б. Нидлз, X. Андерсон, Ч. Хорнгрен, Г. Фостер и другие. Значительный вклад в развитие управленческого учета в отечественной' практике внесли работы П. С. Безруких, Л. В. Поповой, М. А. Бахрушиной, В. Б. Ивашкевича, Н. П. Кондракова, Т. П. Карповой, С. А. Николаевой, В. Ф. Палий, А. Д. Шеремета. Проблемы развития и внедрения управленческого учета, контроля и анализа применительно к сельскохозяйственному производству, в том числе птицеводству, освещены в трудах отечественных ученых: Р. А. Алборов, Н. В. Валебникова, И. П. Василевич, О. В. Гришина, А. И. Ежова, Н. Королев, А. И. Ламыкин, В. Г. Липик, Г. М. Лисович, Г. И. Пашигорев, М. 3. Пизенгольц, Н. Платонова, А. И. Тру билин, И. Т. Тру билин, Л. И: Хоружий, Н. Г. Широбоков и многие другие. Однако нет единого мнения в определении таких категорий, как сущность- управленческого учета, методические подходы по постановке управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, планирование и контроль затрат в целом по организации и в разрезе ее структурных подразделений. Требуют доработки способы и методы калькулирования продукции для целей управленческого учета. Необходимо усовершенствовать порядок документального оформления и предоставления информации о затратах и выходе продукции с учетом специфики промышленно интегрированных птицеводческих организаций.
Цель и задачи исследования. Объективная необходимость, практическая потребность в правильной, упорядоченной системе учета затрат, в соответствии с требованиями современной теории и практики, явная недостаточность разработки методических вопросов сбора и обобщения информации, необходимой для внутрифирменного управления, безусловно, свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной темы в качестве предмета диссертационного исследования, а также обусловили цель и задачи работы.
Цель диссертационного исследования - разработка теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета затрат на производство и контроля формирования себестоимости продукции промышленно интегрированных птицеводческих организаций.
В соответствии с поставленной целью в диссертационном исследовании решались следующие задачи:
раскрыть сущность, содержание, роль и место управленческого учета в системе управления организацией;
изучить передовые системы управления затратами и возможность их применения в интегрированных организациях промышленного птицеводства;
выявить влияние технологии и состояния производства на организацию управленческого учета в промышленном птицеводстве;
дать оценку современного состояния учета, калькулирования продукции промышленного птицеводства и разработать предложения- по их совершенствованию;
- разработать структуру внутрихозяйственной отчетности, предложить
формы и порядок формирования внутрихозяйственной отчетности.
Предметом исследования явилась совокупность теоретических, методических и практических вопросов управленческого учета в организациях промышленного птицеводства.
Объектом исследования явились 40 организаций промышленного
птицеводства Краснодарского края. Углубленное изучение проводилось на основе данных промышленно интегрированной птицеводческой организации ЗАО фирма «Агрокомплекс» Выселковского района, в состав которого входят 3 птицефабрики яичного и 6 птицефабрик мясного направления, 2 цеха по убою и переработке мяса птицы.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по управленческому и бухгалтерскому учету, экономическому анализу, финансовому менеджменту, законодательные и нормативные документы. При обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций использовались данные Госкомстата России, Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, Российского птицеводческого союза, некоммерческой организации «Союз птицеводческих хозяйств Кубани», бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности птицеводческих организаций Краснодарского края, данные научной литературы и периодической печати.
Методы исследования. При анализе материалов, обосновании выдвигаемых предложений использовался системный подход к изучению темы исследования, а также общенаучные методы, методы статистики и анализа: наблюдение, обобщение, группировка, сравнительный и факторный анализ, монографический, графический, табличный.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и методических рекомендаций по- совершенствованию1 управленческого учета затрат на производство и контроля формирования себестоимости продукции промышленного птицеводства. В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, которые характеризуют его научную новизну:
- раскрыта сущность, содержание и определено место управленческого учета в процессе обоснования и принятия управленческих решений. Управленческий учет определяется как система наблюдения и обобщения
фактов деятельности организации, используемая для обеспечения информацией руководства организации для принятия управленческих решений, а также для контроля за результатами деятельности структурных подразделений (центров ответственности) и организации в целом;
- усовершенствована методика калькулирования продукции промышленного
птицеводства. Предложена методика калькулирования мяса птицы в разрезе
категорий качества, в качестве критерия оценки предлагается использовать цену
реализации или процент содержания мяса в тушках птицы, что позволит сравнить
эффективность вариантов его дальнейшего использования. При исчислении
себестоимости работ по убою птицы предложено использовать 1 кг живого веса
птицы, что более точно отражает трудовые и материальные затраты этой операции;
разработаны новые формы первичных документов для внутрихозяйственного использования: «Акт закрепления птицы по корпусу», «Акт о забое птицы и выходе продукции и отходов» и «Рапорт о переработке птицы и выпуске продукции»;
оптимизирована система материального стимулирования персонала* промышленно интегрированных птицефабрик мясного направления. Расценку за 1 ц прироста живой массы птицы предлагается корректировать на индекс эффективности, который зависит от величины среднесуточного прироста живой массы птицы, процента сохранности поголовья, расхода корма на 1 ц прироста и себестоимости произведенной продукции;
разработаны формы- внутрихозяйственной управленческой отчетности (отчет о выполнении плана производства продукции птицеводства; отчет о выполнении бюджета затрат предприятий промышленно интегрированного птицеводства; отчет о выполнении плана реализации продукции птицеводства).
Практическая значимость. Практическая ценность результатов исследования заключается в разработке усовершенствованной номенклатуры статей и элементов затрат, включаемых в себестоимость продукции птицеводства, с учетом технологических и организационных особенностей отрасли птицеводства и предложений по усовершенствованию учета затрат в
птицеводстве, в том числе по центрам затрат и ответственности. Использование положений и результатов исследования дают возможность организовать эффективную систему управленческого учета затрат по центрам ответственности в птицеводческих предприятиях. Внедрение разработанных предложений позволит повысить оперативность учета, улучшить информационное обеспечение и экономическую обоснованность управления затратами, будет способствовать достижению безубыточной работы птицеводческих предприятий, обеспечивая их устойчивое развитие и конкурентоспособность.
Положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
- методика калькулирования мяса птицы в разрезе категорий качества
готовой продукции с использованием дополнительной калькуляционной единицы
- 1 кг живого веса птицы;
разработанные новые формы первичных документов для внутрихозяйственного использования («Акт закрепления птицы по корпусу», «Акт о забое птицы и выходе продукции и отходов» и «Рапорт о переработке птицы и выпуске продукции»);
усовершенствованная система материального стимулирования персонала птицефабрик мясного направления;
разработанные формы внутрихозяйственной управленческой отчетности (отчет о выполнении плана производства продукции птицеводства; отчет о выполнении бюджета затрат предприятий промышленно интегрированного птицеводства; отчет о выполнении плана реализации продукции птицеводства).
Апробация и внедрение результатов исследования. Исследование носит научно-практический характер, его отдельные составляющие были опубликованы автором, докладывались на научно-практических конференциях ФГОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» в г. Краснодар (2005-2007 гг.), Южно-Российских научно-практических конференциях в г. Сочи (2005-2006 гг.), четвертой Всероссийской дистанционной научно-практической конференции в г. Ростов-на-
Дону (2007 г.). Основные предложения и рекомендации диссертационного исследования апробированы, внедрены и используются в настоящее время в практической деятельности учетного и административно-управленческого аппарата птицеводческих предприятий ЗАО фирма «Агрокомплекс» Выселковского района.
Работа выполнена в соответствии с планом научно-исследовательских работ ФГОУ ВПО «Кубанский ГАУ» по теме № 15 «Разработка предложений по основным направлениям повышения эффективности регионального АПК» (регистрационный номер 0196009014) и соответствует п. п. 1.8 - 1.10 паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 8 работах общим объемом 15,75 п. л., в том числе авторских 14,95 п. л.
Объем и структура работы. Диссертация объемом 201 страница машинописного текста состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 174 наименования, шести приложений, содержит 22 таблицы, 20 схем и рисунков.
Сущность управленческого учета
В современных условиях, когда организациям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, в определении стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управленческому персоналу необходима достоверная информация, как о производственном, так и о финансовом положении организации [92, с. 9]:
Успешная реализация задач управления организацией в системе-рыночных отношений требует от руководителей и организаторов производства не только высокой компетентности и опыта в. конкретных сферах производственной деятельности, но и умения экономически правильно, адекватно оценить и в реальном режиме времени отреагировать как на динамические внешние условия развития экономических процессов, так и на смену режима функционирования организации, связанную с изменениями номенклатуры и объема производства продукции, структурными перестройками и т. д.
Во многих случаях, в значительной мере при. решении1 управленческих задач, испытывается недостаток именно аналитических и оперативных данных, характеризующих реальные финансовые и производственно-экономические процессы на момент принятия решений на различных уровнях управления.
В западной практике управления особая роль отводится управленческому учету. При этом большое внимание уделяется расширению и усилению функций бухгалтерского учета, использованию его аналитического потенциала в качестве основного и достоверного источника управленческой информации, методам ее анализа с целью формирования управленческих решений [116]. Понятие «бухгалтерский учет» определено законодательно, термин «управленческий учет» в России не регламентирован и допускает много разных толкований. Считать традиционный производственный учет, в рамках которого получают учетные данные о затратах с целью определения себестоимости продукции (работ, услуг) и ожидаемой прибыли от ее реализации, выполняющим основную задачу управленческого учета, представляется упрощенным. Управленческий учет использует данные производственного учета, но в зависимости от целей управления они группируются по разным основаниям, что придает им более широкое смысловое содержание. Это производится с целью прогнозирования будущих издержек и обеспечения этой информацией специалистов всех уровней управления организацией для принятия правильных решений по обеспечению будущих результатов ее деятельности.
Вопросы управленческого учета практически никак не регламентируются законодательством г и не существует определения управленческого учета, которое отвечало бы большинству мнений ученых в этой области. Мнения авторов разнятся от понимания управленческого учета в узком смысле слова, как подсистемы бухгалтерского учета, до трактовки его в широком смысле, как системы управления предприятием.
В настоящее время можно выделить четыре позиции специалистов по вопросам управленческого учета:
1. В бухгалтерском учете нет отдельного управленческого-учета, а был и остается производственный учет (учет затрат на производство).
2. Управленческий учет - это тот же производственный учет, но применительно к современной терминологии, и нет никаких оснований выделять его в самостоятельный вид учета.
3. Бухгалтерский учет в современных условиях - это система, включающая три подсистемы: финансовый учет, управленческий учет и бухгалтерскую отчетность. 4. Управленческий учет является вполне сложившейся самостоятельной дисциплиной, поскольку он, кроме вопросов собственно бухгалтерского учета, включает в себя вопросы анализа, планирования, прогнозирования и др [118].
По мнению Г. М. Лисович, управленческий учет представляет собой информационно-вычислительную систему, объединяющую совокупность форм и методов планирования, учета, анализа, направленную на формирование альтернативных вариантов функционирования организации и предназначенную для информационного обеспечения процесса принятия решений по ее управлению [80, с. 280]. Схожее определение дают Н. П. Кондраков и М. А. Иванова: «Управленческий учет - это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления деятельностью» [70, с. 6].
М. А. Бахрушина определяет управленческий учет как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее, информационную поддержку системы управления" предпринимательской деятельностью: Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием-информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций [28, с. 14]. По мнению И. Т. Трубилина, В. В. Говдя, сложились две концепции бухгалтерского управленческого учета в широком и узком смысле слова [158, с. 77] . В широком плане управленческий учет представляет интегрированную систему, включающую вопросьг как " непосредственно бухгалтерского учета, так и планирования, контроля, анализа работы организации (и в первую очередь - производственных затрат) в целях принятия необходимых управленческих решений по совершенствованию производства, снижению затрат и повышению финансовых результатов деятельности организации. То есть управленческий учет в широком плане представляет собой не только систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления организацией, интегрирующая различные подсистемы и методы управления, направленные на достижение одной цели -совершенствования производства, снижения затрат, повышения доходов.
Т. П. Карпова определяет сущность управленческого учета, как «...интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия» [57, с. 33].
Зарубежные авторы Хорнгрен Ч. Т. и Фостер Дж. определяют управленческий учет как идентификацию, измерение, сбор, систематизацию, анализ, разложение, интерпретацию и передачу информации, необходимой для управления какими-либо объектами [165, с. 8].
Национальная ассоциация бухгалтеров США определяет управленческий учет как процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки, и контроля за производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов [86].
Учитывая особенности российской системы бухгалтерского учета, и изучив мнения различных авторов, мы придерживаемся мнения, что управленческий учет является частью единой системы бухгалтерского учета. По нашему мнению, управленческий учет - часть бухгалтерского учета, представляющая собой систему наблюдения и обобщения фактов производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации с помощью методов планирования, учета, контроля и анализа, используемая с целью получения и обеспечения информацией руководства организации для принятия управленческих решений как оперативного, так и перспективного характера, а также для контроля за результатами деятельности структурных подразделений (центров ответственности) и организации в целом.
Влияние технологии и состояния производства на организацию управленческого учета в промышленном птицеводстве
На эффективность производства продукции сельского хозяйства, в том числе птицеводства, существенное влияние оказывают организационно-управленческие мероприятия, в том числе состояние системы бухгалтерского и управленческого учета и контроля затрат и выхода-продукции. Этим проблемам на практике пока не уделяется значительного внимания, поэтому сельскохозяйственные организации несут непроизводительные расходы, к ним применяются налоговые штрафные санкции. Поэтому возникает вопрос организации- такой системы управленческого учета, которая бы позволила в любой период контролировать затраты на технологический процесс по местам их возникновения, данные которого позволили бы принимать оперативные управленческие решения.
Для эффективной организации бухгалтерского учета затрат в птицеводстве необходимо учитывать организационно-технологические особенности, присущие данной отрасли. В то же время для эффективного производства продукции птицеводства, повышения, ее рентабельности в условиях рынка, необходим оперативный- анализ, и контроль затрат, корректировка производственных заданий- по мере изменения требований предъявляемых к продукции. Поскольку источником информации для осуществления указанных функций управления является учет, то он должен обеспечить оперативной и достоверной информацией руководителей для управления производством. Отсюда возникает необходимость совершенствования учета в таком направлении, чтобы значительно сократить, путь и длительность движения документов, упразднить дублирующую работу счетных работников, усилить контрольную функцию учета, повысить ее достоверность, оперативность, превратить учет в механизм управления издержками производства в каждом хозяйстве.
Для осуществления систематического контроля за снижением затрат труда и материальных средств на. производство продукции птицеводства большое значение приобретает строгое отражение производственных затрат по технологическим процессам. Эти- процессы- должны стать объектами учета затрат.
Кроме технологических особенностей- производства продукции птицеводства, на эффективность системы учета затрат влияют формы хозяйствования, из которых:наиболее важнымшявляются::.
- внутрихозяйственные: организация труда и система- его оплаты внутрихозяйственный расчет и т. д.;
- организационно-правовая форма экономического субъекта: акционерное
общество, ассоциация, крестьянских хозяйств, муниципальное. унитарное Предприятие: И Др; , . :"".: Указанные организационные особенности, особенно системы, оплаты труда, вызывают необходимость учета производственных затрат в птицеводстве по структурным подразделениям. Это связано не только с оперативным управлением производственными процессами; но и с повышением материальной заинтересованности" работников1 данной отрасли в увеличении выхода и качества-продукции и их, ответственностью зарезультаты своешработы., Важно; также- исчислить, себестоимость продукции; птицеводства 1 не; только в; целом» по отрасли, но и по каждому подразделению, для; того чтобы наиболее объективно и оперативно оценивать их работу, вскрывать имеющиеся недостатки, принимать решения по их устранению. Поэтому мы считаем, что учет должен отвечать следующим требованиям: обеспечивать возможность проведения сравнительного анализа по каждому подразделению плановых показателей по производственной программе с фактическими показателями, своевременно и полно отражать объем выполненных работ и производственных расходов, учитывать по структурным подразделениям только те затраты, которые подконтрольны им, учитывать натуральные элементы затрат и услуги по подразделениям в единых ценах, обеспечить оперативный контроль за правильным использованием средств производства, фонда оплаты труда, лимитов расхода кормов, сырья, материалов и т. д.
Для оперативного контроля и управления важное значение имеет четкое и своевременное составление, а также предоставление первичных документов, отчетности материально ответственных лиц в. бухгалтерию. В изучаемых нами хозяйствах этой проблеме уделяется недостаточно внимания. Одной из причин является то, что до сих пор нет единого подхода к разработке методических аспектов организации учета, контроля затрат и выхода продукции. В действующих положениях и инструкциях эти вопросы освещены недостаточно полно, без учета особенностей организации и технологии производства.
Для организации эффективной системы управленческого учета затрат в птицеводстве необходимо учитывать организационно-технологические особенности,,присущие данной отрасли.
Птицеводство основано на высокой индустриальной технологии производства продукции, на полнорационных системах кормления , автоматизированных системах сбора яиц и убоя, птицы. Оно характеризуется круглогодичным ритмичным выпуском продукции, использованием линейной и гибридной птицы, высоким уровнем интенсификации- производственного! процесса-и применением: научно-обоснованных технологических нормативов;, кормлением, птицы- полнорационными сухими- комбикормами, рациональной: организацией труда, комплексным осуществлением мер общей и специальной профилактики инфекционных заболеваний-птицы. Это-наиболее наукоемкая и динамичная отрасль агропромышленного комплекса. Сельскохозяйственная птица отличается быстрыми темпами воспроизводства, интенсивным ростом, высокой продуктивностью и жизнеспособностью. Выращивание и содержание птицы требует меньших затрат живого труда и материальных средств на единицу продукции, чем в других отраслях животноводства. Конкуренция на рынке птицеводческой продукции способствует использованию высокопродуктивных кроссов не только отечественной селекции, но и зарубежных фирм.
Продукция птицеводства имеет стратегический характер, она незаменима в пищевой и кондитерской промышленности, в производстве витаминов и активных пищевых добавок, некоторые субпродукты используются в кормовом производстве, побочная продукция - в легкой и химической промышленности. Биологическая ценность протеинов яйца птицы обусловлена набором аминокислот, их соотношением, поэтому они приняты за эталон сравнения с другими видами белков. Подданным института питания Академии медицинских наук РФ, одно яйцо может примерно удовлетворить суточную потребность, человека в витаминах Д на 10 %, А - 15 %, Е- 50 %, В]2 - 100 %. При сравнении качества белка в мясе бройлеров с белком мяса млекопитающих установлено, что в белке цыплят-бройлеров количество незаменимых аминокислот достигает 92 %, в белке свинины - 88 %, говядины - 72 %.
Документальное оформление учета затрат и выхода продукции промышленного птицеводства
В современных условиях, создание рыночной системы управления затратами, обеспечивающей постоянную направленность на конечный результат деятельности организации, решит внутренние управленческие задачи предприятии на основе соизмерения затрат, выпуска и результатов в разрезе центров ответственности, сегментов деятельности, что возможно лишь в условиях создания и совершенствования управленческой бухгалтерии. В соответствии с международной теорией, практикой и особенностями функционирования птицеводческих организаций необходимо изменять организацию, технику и методику учета затрат и калькулирования себестоимости продукции птицеводства.
Управленческий учет позволит своевременно объективно и с достаточной аналитичностью отражать все хозяйственные операции при такой группировке затрат, которая необходима для принятия обоснованных управленческих решений, составления внутренней и достоверной отчетности. Выполнение этих требований в системе управленческого учета зависит, прежде всего, от должной организации документального оформления учета затрат и выхода продукции.
Важным направлением совершенствования организации документального оформления учета затрат и выхода продукции является устранение несвоевременного и некачественного оформления первичных документов. Для учета затрат и выхода продукции птицеводства применяется большое количество форм первичной документации. И хотя Приказом Минсельхоза РФ от 16 мая 2003 г. № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации» и Постановлением Госкомстата РФ от 29 сентября 1997 г. № 68 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья предусмотрены типовые формы для оформления затрат и выхода продукции птицеводства, в практике учетных работ они применяются редко и не полностью. Большое количество применяемых форм документов не соответствует требованиям внедрения прогрессивных форм бухгалтерского учета, основанным на автоматизированной обработке учетной информации. Данные недостатки лишают возможности получения полной информации, так как документы недостоверно отражают содержание [ хозяйственных операций. Это приводит к неточностям в синтетическом и і аналитическом учете, влияет на своевременность и достоверность учета затрат и выхода продукции птицеводства. Так, существенным недостатком некоторых действующих форм I первичных документов по оприходованию продукции птицеводства является Ї трудоемкость их заполнения, отсутствие в документах реквизитов, для отражения качества получаемой продукции, не приспособленность этих, документов к условиям внедрения и применения прогрессивных методов учета затрат и их механизированной обработки. Поэтому изменение типовых и внедрение собственных форм документов целесообразно, а иногда и необходимо, і В целях устранения указанных недостатков следует особое внимание ! обратить на требование, предъявляемые к бухгалтерской документации в соответствии1 со статьей 9 Федерального закона Российской" Федерации «0 бухгалтерском учете» [159]. В ней указано что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных ( форм, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование организации, наименование и номер документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, количественные и суммовые показатели, характеризующие выполнение операций, наименование должностей и подписи ответственных лиц.
При оприходовании суточного молодняка в исследуемых хозяйствах составляется «Карточка учета движения молодняка птицы» (ф. № СП - 52), в дополнение к которой, для оформления материальной ответственности мы предлагаем использовать «Акт закрепления птицы по корпусу». Формы разработанных актов для птицефабрик разного направления отличны. Так, форма акта, внедренная на птицефабрике им. А. М. Колесникова, специализирующейся на производстве яиц, предусматривает коллективную материальную ответственность, лиц обслуживающих корпус, за сохранность принятого птицепоголовья (рисунок 15).
На основании Постановления Госкомстата РФ от 29 сентября 1997 г. № 68 «Об утверждении унифицированных форм первичной- учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья» первичный учет оприходования яиц осуществляется в организациях на основании дневника поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № 84), а их транспортировка на яицесклад - по накладной внутрихозяйственного назначения (ф. № 87). Однако оба этих документа не учитывают особенности промышленного птицеводства: дневник выписывается ежедневно в двух экземплярах, он не приспособлен к автоматизации учета. В конце месяца в бухгалтерию поступает значительное количество документов, что затрудняет их обработку и сверку полноты оприходования продукции.
На птицефабрике им. А. М. Колесникова сбор яйца происходит два.раза в день, по каждому корпусу на каждую партию бригадир выписывает приемную накладную, данные из которой переносятся в ведомость, которая служит накопительным регистром учета движения яйца по» корпусу, в ней отражается остаток яйца на начало дня, приход расход и остаток. Яйцо," поступившее на. яицесклад, подвергается сортировке, результаты которой отражаются актом сортировки, далее из цеха сортировки яйцо поступает в склад готовой продукции по накладной с указанием количества и качества яйца. По итогам работы за день составляется «Отчет по яйцескладу» (ф. № 69 - б), итоги которого служат основанием для составления материального отчета по яйцескладу за месяц. В конце месяца итоговые данные ведомостей оприходования яиц по корпусам- сверяются с итогами материального отчета-заведующего яйцескладом.
Для обобщения данных о переработке птицы в специализированных птицеводческих организациях предусмотрено применение «Производственного отчета о переработке птицы и выходе продукции» (ф. № СП - 56).
В дополнение к установленным формам на предприятии «Краснодарское» ЗАО фирма «Агрокомплекс», специализирующемся на убое и переработке мяса птицы, для отражения результатов убоя с 2005 г. применяются разработанные и внедренные нами акт о забое птицы и рапорт о переработке птицы и выпуске продукции.
Во многом информация, содержащаяся в данных формах, дублируется, но это обусловлено необходимостью предоставления информации пользователям разных уровней. «Производственный отчет о переработке птицы и выходе продукции» (ф. № СП - 56) применяется при забое давальческой птицы для отчета перед сторонними организациями, не входящими в состав ЗАО фирма «Агрокомплекс».
По итогам работы убойного цеха за смену составляется акт о забое птицы и выходе продукции и отходов, в котором отражается сырье, поступившее в цех (живая птица) и выход полученной продукции (мясо птицы, субпродукты, технические отходы) (рисунок 17). В первую очередь применение акта обусловлено необходимостью отчета перед птицефабрикой за принятую от них птицу на-убой:
Для обобщения информации о переработке птицы за смену используется рапорт о переработке птицы и выпуске продукции (приложение 5). Рапорт позволяет отразить движение продукции, произвести расчет израсходованной тары и упаковочных материалов, сравнить полученные данные с нормативными! и плановыми.
