Введение к работе
Актуальность темы исследования. Управление процессами мобилизации денежных средств в бюджеты и последующее их распределение между бюджетами и внутри их осуществляется посредством выполнения органами власти ряда мероприятий в виде планирования, прогнозирования, утверждения и исполнения бюджетов, а также осуществления контроля за выполнением этих мероприятий. В настоящее время правовое регулирование социальной сферы в России осуществляется большим количеством нормативно-правовых актов, принятых органами государственной власти РФ и ее субъектов, а также органами местного самоуправления. Важнейшим инструментом регулирования развития социальной сферы является бюджет. Необходимость образования бюджетных ресурсов непосредственно вытекает из осуществления государством специфических функций. Это имеется в виду потребность финансирования затрат на содержание работников социальной сферы, а также на развитие социальной сферы и объектов ее инфраструктуры. Целенаправленное управление включает целый комплекс функций: прогнозирование, планирование, организация, общее руководство, оперативное распорядительство, регулирование, учет, контроль и проверка исполнения бюджета.
Концепция бюджетного процесса потребовала разработки и внедрения системы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. В бухгалтерском учете отражаются все виды имущества организации и все операции, вызывающие его движение, поэтому его необходимо вести постоянно, с охватом всех без исключения хозяйственных операций по движению имущества. Данные бухгалтерского учета должны быть точными и строго обоснованными. Только в этом случае можно получить объективные показатели деятельности организации, а также использовать их в качестве доказательств при решении спорных вопросов с работниками и другими предприятиями, организациями, учреждениями. Важно отметить, что для любого предприятия необходимо создание системы бухгалтерского учета, которая помогала бы своевременно выявлять и устранять недостатки, тем самым способствуя эффективности работы.
Актуальность теоретического, методологического и практического решения проблем становления и развития российского бухгалтерского учета государственных расходов в бюджетных учреждениях определило выбор темы диссертационной работы.
Степень изученности проблемы. Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных авторов: Т. В. Антиповой, Р. А. Алборова, В. Д. Андреева, И. Н. Богатой, В. В. Бурцева, А. А. Глушенкова, Н. Ильичевой, А. В. Козлова, Р. Е. Мешалкиной, Л. И. Панковой, В. И. Подольского, Л. В. Поповой, Л. В. Сотниковой, А. В. Федотова, К. Друри, Ч. Т. Хонгрена, Д. Ж. Фостера и других.
Проблемы совершенствования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях были освещены в работах Е. И. Александровой, Т. В. Антиповой, Л. П. Воробьевой, Т. Б. Жарылгасовой, С. И. Жминько, Ю. Н Книзберг, А. Кочнева, А. С. Пятницыной, В. Н. Скрипка и других.
Однако в большинстве работ освещались лишь общие нормы и порядок, установленные законодательно без проведения углубленного исследования вопросов практического их применения. Так, в известных диссертанту работах, не нашли свое отражение проблемы методических подходов к организации и ведению бухгалтерского учета государственных расходов, позволяющих контролировать исполнение лимитов бюджетных обязательств и способствующих повышению информативности о расходовании бюджетных средств.
Актуальность теоретического, методологического и практического решения проблем становления и развития российского бухгалтерского учета государственных расходов и отчетности, наличие ряда нерешенных и дискуссионных проблем имеет важное научное и практическое значение, что и определило выбор темы диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Цель данного диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании научно-практических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета государственных расходов в бюджетных учреждениях.
Для достижения поставленной цели в диссертационной работе ставились и решались следующие задачи:
- исследовать источники финансирования государственных расходов по содержанию учреждений,
- дать критическую оценку современному состоянию бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях,
- проанализировать источники формирования финансовых ресурсов бюджетных учреждений и выявить возможности их рационального и экономного использования,
- исследовать методику ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и внести системность в порядок ведения бухгалтерского учета,
- выявить особенности учетных принципов бюджетного учета и применить их при разработке аналитических счетов по учету государственных расходов,
- уточнить методические приемы к организации и ведению бухгалтерского учета посредством внесения изменений и дополнительных пунктов в традиционное Положение о бухгалтерии,
- предложить методику агрегированного учета, базирующуюся на использовании специальных аналитических счетов по учету принятых обязательств, санкционированию расходов бюджета, платежам в бюджет и внебюджетные фонды,
- разработать формы внутренней управленческой отчетности по экономному и рациональному использованию финансовых ресурсов в бюджетных учреждениях.
Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов, связанных с развитием бухгалтерского учета государственных расходов в бюджетных учреждениях.
Объектом исследования выступают бюджетные учреждения здравоохранения, финансируемые из бюджета городского округа муниципального образования «Город Новочеркасск».
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, приказы министерств и ведомств в области бухгалтерского учета бюджетных учреждений, общей и специальной литературы, касающейся новых подходов к управлению государственными активами и пассивами, официальные статистические данные бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений. Автором использован как отечественный, так и зарубежный опыт в области экономической теории, бухгалтерского учета и финансового анализа. В процессе диссертационного исследования нашли свое применение различные методы исследования: исторический, статистический, абстрактно-логический, системного и комплексного подходов и другие методы, позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.
Работа выполнена в рамках п. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета» и п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», паспорта специальности 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика.
Эмпирическая база исследования. Информационно-статистическую базу образуют первичная документация и статистические данные бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений здравоохранения городского округа муниципального образования «Город Новочеркасск». Использовались инструментальные средства «1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений, редакция 6», Microsoft Excel 2007.
Научная новизна. Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке комплекса рекомендаций и положений, направленных на совершенствование существующей нормативной базы бухгалтерского учета государственных расходов в учреждениях здравоохранения.
Научная новизна состоит в следующем:
- уточнены методические подходы к организации и ведению бухгалтерского учета посредством внесения изменений в структуру бухгалтерии и дополнительных пунктов в традиционное Положение о бухгалтерии, в котором сформулированы функции бухгалтерских работников, способы и приемы ведения учета, позволяющие внести системность в процесс бухгалтерского учета и отчетности и обеспечить достоверность формируемой бухгалтерской отчетности и полноту отражения в ней информации для последовательной и эффективной работы учреждения;
- выработаны рекомендации по применению унифицированной методики ведения учета на балансовом счете 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» с использованием дополнительного субконто, отражающего вид расхода в соответствии с заключенным госконтрактом (договором), что позволяет обеспечить единый подход к организации учета на балансовых и забалансовых счетах по учету лимитов бюджетных обязательств. Использование унифицированной методики ведения учета будет способствовать повышению информативности о расходовании бюджетных средств и обеспечит выполнение контрольных функций по исполнению принятых бюджетных обязательств;
- предложены дополнительные счета аналитического учета по забалансовому счету 0 501 03 00 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств», отражающие направление расходов по содержанию учреждения на отдельных аналитических счетах в разрезе заключенных договоров (контрактов), что позволит контролировать исполнение лимитов бюджетных обязательств, оценить рациональность и экономическую эффективность бюджетных расходов;
- предложена методика агрегированного учета, которая базируется на использовании специальных аналитических счетов (субсчетов второго порядка) с целью раскрытия достоверной информации по расчетам с внебюджетным Фондом социального страхования, в которых государственные расходы выделены на отдельные аналитические счета, что обеспечит точность и правильность расчетов с внебюджетным фондом, позволит контролировать начисленные расходы и уплаченные взносы, и предотвратит начисление штрафных санкций;
- разработаны формы внутренней управленческой отчетности, представляющие собой аналитические регистры, в которых обобщена бухгалтерская информация с разнообразной степенью информативности детализации и наглядности для использования должностными лицами: 1) форма 1 - Исполнение лимитов бюджетных обязательств по расчетам с поставщиками, форма 2 - Выполнение плана в лаборатории ортопедического зубного отделения, форма 3 - Выполнение плана в кабинете ортопедического зубного отделения, форма 4 - Выполнение плана в лаборатории ортопедического зубного отделения по внебюджетной деятельности, форма 5 - Выполнение плана в кабинете ортопедического зубного отделения по внебюджетной деятельности, форма 6 - Сравнительный анализ отдельных должностей и профессий поликлиники по оплате труда, форма 7 - Анализ ожидаемых результатов на заработную плату. Применение данных форм внутренней управленческой отчетности осуществляет контроль за выполнением сметы расходов по статьям экономической классификации в пределах лимитов бюджетных обязательств, позволяет анализировать выполнение производственного плана, что будет являться контрольной функцией за рациональным исполнением бюджета, и обеспечит соотношение между статьями различных форм отчетности, соответствие между данными учетных бухгалтерских регистров и различных форм отчетности.
Практическая значимость полученных результатов. Сформулированные в процессе исследования практические выводы и методические рекомендации могут быть использованы для совершенствования бухгалтерского учета государственных расходов в муниципальных бюджетных учреждениях, и обеспечения органов управления учреждением здравоохранения достоверной, качественной и оперативной информацией. Совместное и эффективное использование учетно-экономической информации позволяет обоснованно и оперативно принимать управленческие решения. Результаты диссертационной работы могут быть использованы в практической деятельности бюджетных учреждений при организации и ведении бухгалтерского и управленческого учетов и повышения оперативности управления финансовыми потоками.
Внедрение и апробация результатов работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили одобрение на III Всероссийской научно-практической конференции «Совершенствование системы управления организацией в современных условиях» (г. Пенза, март 2006 г.), Российской научно-практической конференции «Современные проблемы мелиорации и водного хозяйства Южного Федерального округа» (г. Новочеркасск, 9-10 ноября 2006 г.), V Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика» (г. Пенза, январь 2008 г.), Международной научно-практической конференции «Через инновации в науке и образовании к экономическому росту АПК» (пос. Персиановский, 5-8 февраля 2008г.) по проблемам бюджетного учета и контроля в секторе государственного управления, IV Международной научно-практической конференции «Реформирование системы управления и мотивирующие системы оплаты труда на современном предприятии» (г. Пенза, октябрь 2009 г.), в периодических печатных изданиях «Советник бухгалтера в здравоохранении» (сентябрь 2009 г.).
Результаты диссертационного исследования нашли свое применение в работе бюджетных учреждениях городского округа муниципального образования «Город Новочеркасск» и практически внедрены в муниципальных учреждениях здравоохранения «Стоматологическая поликлиника № 2», Новочеркасском филиале ГУЗ «Кожно-венерологический диспансер» Ростовской области, образовательном учреждении ФГОУ СПО «Новочеркасский колледж промышленных технологий и управления», что подтверждается справками и актами о внедрении.
Материалы диссертационного исследования используются в учебном процессе ФГОУ ВПО «Новочеркасская государственная мелиоративная академия» при проведении лекционных и практических занятий по дисциплинам «Учет и планирование в бюджетных учреждениях» и «Экономические основы социальной работы», что подтверждается справкой о внедрении.
Диссертационное исследование выполнено в рамках межведомственной координационной программы РАСХН по теме НИР 03.02.01 в ФГОУ ВПО «Новочеркасская государственная мелиоративная академия».
