Содержание к диссертации
Введение
1. Теоретические и законодательные основы бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики 8
1.1. Характеристика общих принципов бухгалтерского учета 8
1.2. Проблемы бухгалтерского учета в государственных образовательных учреждениях 21
1.3. Целесообразность применения учетной политики в формировании системы бухгалтерского учета в государственных образовательных учреждениях 31
2. Практика бухгалтерского учета доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях 42
2.1. Механизм формирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях 42
2.2. Методические аспекты бухгалтерского учета доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях 63
3. Направления и методы определения фактической себестоимости готовой продукции» и финансового результата в государственных образовательных учреждениях 82
3.1. Методика определения фактической себестоимости готовых изделий в государственных образовательных учреждениях 82
3.2. Апробация учета доходов и расходов в целях оптимизации формирования финансовых результатов и распределения чистой , прибыли 104
3.3. Особенности синтетического и аналитического учета прибыли по приносящей доход деятельности 121
Заключение 131
Список используемых источников 137
Приложения 149
- Проблемы бухгалтерского учета в государственных образовательных учреждениях
- Методические аспекты бухгалтерского учета доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях
- Методика определения фактической себестоимости готовых изделий в государственных образовательных учреждениях
- Особенности синтетического и аналитического учета прибыли по приносящей доход деятельности
Введение к работе
Актуальность темы исследования. В условиях экономического кризиса обеспечение деятельности государственных образовательных учреждений по приносящей доход деятельности приобрело первостепенное значение. Очевидно, что система бюджетного учета не может существовать изолировано от системы государственных финансов. Изменение структуры доходов и расходов государственного бюджета, правовых оснований и экономических условий формирования и использования средств по приносящей доход деятельности в сфере образования влечет за собой необходимость пересмотра принципов и методов бухгалтерского учета. На протяжении двух последних десятилетий изменения в бюджетном учете носили бессистемный, а зачастую, технический и формальный характер, что привело к ситуации, когда регулирование бухгалтерского учета в государственных образовательных учреждениях не в полной мере отражает учет доходов и расходов по приносящей доход деятельности, адекватный бюджетному финансированию.
В последнее время развитие бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях позволило решить ряд вопросов, однако осталось значительное поле для исследований, особенно в плане согласования доходов и расходов по приносящей доход деятельности.
Необходимость решения указанных выше проблем для бюджетных учреждений в образовательной сфере в условиях расширения видов деятельности, связанных с созданием автономных учреждений, усложнения и неоднозначного трактования положений законодательных и нормативно-правовых актов предопределило значимость совершенствования системы бюджетного учета доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях с целью повышения качества и достоверности информации, совершенствования эффективного управления государственными финансами и прогнозирования финансового состояния в будущем.
Степень изученности проблемы. Исследованию проблем бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях посвящены труды отечественных ученых: В.П. Астахова, Р.А. Алборова, О.И. Архиповой, Ю.А. Бабаева, Л.П. Воробьевой, А.Т. Головизниной, А.Ю. Денисова, И.Н.Санниковой, Н.П. и И.Н. Кондраковых, И.П. Комисаровой, Л.В. Котовской, В.М. Лукьяненко, Г.В. Мокрецовой, Я.В. Соколова, Н.В. Фадейкиной, Л.Л. Шиловской, и др.
В имеющихся научных разработках исследованы как теоретические, так и прикладные аспекты бухгалтерского учета в государственных образовательных учреждениях. Однако большинство публикаций, посвященных проблематике бюджетного учета, отражают существующую технологию учета и формирование отчетности, исходя из требований действующих нормативных документов, но не учитывают специфичность бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов по приносящей доход деятельности государственных образовательных учреждений.
Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.
Целью диссертационного исследования является обобщение теоретических положений и разработка научно обоснованных рекомендаций по формированию системы бухгалтерского учета доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях, направленных на повышение качества информации.
Для реализации цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
обоснована целесообразность применения учетной политики, ориентированной на управление доходами и расходами в государственных образовательных учреждениях;
разработаны методические положения формирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях;
предложены методы определения фактической себестоимости выпускаемых изделий и продукции государственными образовательными учреждениями;
рекомендованы методы определения финансового результата и использования чистой прибыли государственными образовательными учреждениями.
Объектом исследования выступают учетно-аналитические процессы в государственных образовательных учреждениях.
Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные аспекты бухгалтерского учета доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях.
Объект наблюдения – государственные образовательные учреждения.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования – п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта научных специальностей (экономические науки).
Методология и методы исследования. В диссертационной работе применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др. Для обработки информации и сравнения результатов использовался стандартный пакет программ «Microsoft Office».
Информационную основу диссертационного исследования составили: статистическая, бухгалтерская (финансовая) отчетность; практические материалы государственных образовательных учреждений (смета доходов и расходов по приносящей доход деятельности, отчет о финансовых результатах, приказ об учетной политике, регистры бухгалтерского и налогового учета и другие).
Научная новизна полученных результатов. Наиболее существенные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
выделены существенные элементы учетной политики, определяющие порядок бухгалтерского учета доходов, расходов и ориентированные, в сравнении с традиционно применяемыми, на особенности их формирования по приносящей доход деятельности государственных образовательных учреждений;
сформирован подход к выбору методов и способов учета доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях, позволяющий, в отличие от применяемых в практике, формировать достоверное и планомерное распределение доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете на основе равномерного начисления доходов по приносящей доход деятельности;
предложены и апробированы методы калькулирования готовой продукции, позволяющие, в отличие от общепринятых, определять фактическую себестоимость продукции с учетом распределения расходов между бюджетной и приносящей доход деятельностью государственных образовательных учреждений;
разработаны и рекомендованы методы определения финансового результата и распределения чистой прибыли, позволяющие, в отличие от действующих суждений, сблизить принципы бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов и чистой прибыли государственных образовательных учреждений по приносящей доход деятельности.
Теоретическая значимость диссертации заключается в совершенствовании теоретических и методических подходов к бухгалтерскому учету доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях, позволяющих обосновывать конкретные способы и методы ведения бухгалтерского учета.
Практическая значимость результатов исследования состоит в формировании основных положений, выводов, форм учетных регистров, использовании их в практической деятельности государственных образовательных учреждений, в системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и экономистов, в учебном процессе в рамках преподавания учетных дисциплин.
Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности Кемеровского института (филиала) ГОУ ВПО «РГТЭУ» (справка об использовании результатов исследования от 22.05.2009 № 01-26-398), Кемеровского аграрного техникума (справка об использовании результатов исследования от 20.05.2009 № 98), ПТУ № 3 г. Кемерово (справка об использовании результатов исследования от 29.04.09 № 54).
Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международной научно-практической конференции «Национальные и этнические приоритеты в решении социально-экономических проблем мировой культуры и цивилизации» (Новосибирск, 2006), на ежегодных научных конференциях Кемеровского института (филиала) ГОУ ВПО «Российского государственного торгово-экономического университета».
Научные публикации. По теме исследования опубликовано девять работ общим объемом 22,5 п.л. (в т.ч. авторские 20,5 п.л.), из них три учебных пособия объемом 20,2 п.л. (в. т.ч. авторские – 18,2 п.л.), две статьи объемом 0,9 п.л. – в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.
Объем и структура диссертации. Работа изложена на 148 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка, включающего 132 наименования, содержит 19 таблиц, 5 рисунков, 7 приложений.
Проблемы бухгалтерского учета в государственных образовательных учреждениях
В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности отражены следующие проблемы:
1) отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, - также необходимой инфраструктуры применения МСФО;
2) формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;
3) неоправданно высокие затраты хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;
4) значительное административное бремя хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органами государственной власти, а также излишних затратах в связи с необходимостью параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;
5) слабость системы контроля качества бухгалтерской, отчетности, в том числе вследствие невысокого качества аудита бухгалтерской отчетности;
6) недостаточность участиям профессиональных общественных объединений И другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, Ві регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;
7) низкий, уровень.профессиональной подготовки большей части-бухгалтеров и аудиторов, а также отсутствие навыков использования информации; подготовленнойпоМСФО [23].
Очевидно, что система бухгалтерского учета, государственных образовательных учреждений не может существовать изолировано, т.е. вне рамок современной системы государственных финансов. Изменение структуры до-ходов и расходов государственного бюджета,- правовых оснований, и экономических условий использования государственного имущества влечет за. собой необходимость пересмотра многих учетных принципов. Таким образом, система бухгалтерского учета должна обеспечить эффективное решение задач, стоящих перед государством на том или ином этапе экономического развития.
Кроме проблем, отмеченных в концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, на наш взгляд необходимо добавить еще ряд вопросов требующих решения, а именно:
не утвержден до сих пор нормативными документами приказ по учетной политике в государственных образовательных учреждениях;
не разработаны методы определения фактической? себестоимости выпущенных изделий и продукции государственными образовательными учреждениями для целей налогообложения;
отсутствует в плане счетов счет по учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также счет по учету прибыли, полученной по приносящей доход деятельности;
отсутствует методика определения и распределения чистой, прибыли в государственных образовательных учреждениях.
Образовательные реформы конца-XX-XXI вв. в экономически развитых странах имеют ряд общих тенденций, законодательно закрепленных в правительственных документах.
Учитывая объем, сроки и сложность стоящих перед российским образованием задач, определенных Концепцией федеральной целевош программы развития образования на 2006-2010 гг., следует использовать зарубежный опыт, что будет способствовать качественному и эффективному развитию образовательной сферы России,[13].
Обнародованный проект бюджетной стратегии Российской Федерации на период до 2023 года подготовленный Миріфином России, на наш взгляд, отличается, качественным анализом и глубоким прогнозным подходом. В нем отражены.и,итоги бюджетной-политики 2000-2007 гг., и ее приоритетные направления на период до 2023 г., и прогноз параметров развития страны на этот период. Документ богат статистическим информационным материалом, что делает его весьма полезным.
Система, бухгалтерского учета и отчетности выступает стержнем эко-номической политики государства: любое, явление рассматриваемое как следствие экономической политики, должно четко и точно регистрироваться в системе и предоставлять политикам- информацию о наличии и эффективности использования бюджетных средств. Обобщая сказанное, можно определить, что система учета и отчетности - это важная информационная основа принятия решений в сфере реализации мероприятий экономической политики страны.
Наряду с перечисленными причинами создание финансовой отчетности государства необходимо такжедля анализа и сопоставления состояния финансов. Все это послужило предпосылками к пересмотру представлений в сфере государственных финансов и их бухгалтерского учета. Изменения всех учетных принципов и принципов отчетности- происходили по трем. направлениям .
Первое направление — пересмотр субъектов учета и отчетности. Сформировать достоверную информацию о деятельности самого сектора государственного управления невозможно без знания субъектов финансово-хозяйственной деятельности и их принадлежности (подчиненности к определенному уровню государственного управления. Существует основополагающий принцип,- который должен быть одинаковым для всех государств, а именно: принцип стандартизации общепринятых документові по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Создаются;международные финансо-вые организации (в частности Международный валютный фонд - МВФ); за-нимающиеся-изучением и решением данных проблем.
Создается система национальных счетов Организации Объединенных Наций (ООН). В 1986 г. принято к действию Руководство по статистике государственных финансов-. Оно впервые разграничило секторы, и выделило именно сектор государственного управления; т.е., включило весь ранее накопленный мировой опыт в-данной области.
Второе направление — пересмотр учетных отчетов и моделей, связанных с расширением охвата-учетных систем. Информации, которую давали бухгалтерский учет и отчетность по государственным финансам, не доставало ДЛЯІ эффективного управления, так как отсутствовала информация об активах и обязательствах, не применялся метод начислений как таковой.
Наряду с этим, появилась необходимость получения информации о процедурах санкционирования расходов бюджета, т.е. об ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств.
В связи с этим возникли задачи не только уточнения, но и расширения объектов учета, которые позволили бы получить требуемую и полную ин 25 формацию для управления бюджетным процессом, а также оценки эффективности этого управления.
Третье направление — стандартизация отчетности, связанная, прежде всего, с усилением интеграции большинства государств в единое финансовое сообщество.
Изменениям области бухгалтерского учета и отчетности вРоссийской Федерации, которые произошли в конце 1990-х-начале 2000-х гг. и продолжаются по сей день, во многом были предопределены:
Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (до 2010 г.), утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 01.07.2004 № 180 [23];
Концепцией реформирования бюджетного«процесса в Российской Федерации в 2004-2006 гг., утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов» от 22.05.2004 г. № 249 [15].
Эти изменения направлены, на обеспечение формирования информации, о финансовом положении иг финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В» качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности приняты Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Методические аспекты бухгалтерского учета доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях
Бюджетные учреждения создаются для осуществления управленческих социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера. В соответствии с действующим законодательством учреждения, финансируемые из бюджета различных уровней; наряду со своей основной деятельностью с целью привлечения дополнительных средств, необходимых" для эффективного использования государственной собственности, развития материально-технической; базы и; поддержания социальной сферы; могут осуществлять деятельность, приносящую доход, если это предусмотрено учредительным; документами; учреждения если данная деятельность отвечает целям создания такого учреждения.
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимателе скую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей ради которых он создан и соответствуют этим целям-[2, ст., 50 ш 3]1
Средства полученные приносящей доход деятельности включают
:. доходы по приносящей доход деятельности;
доходы от собственности по приносящей доход деятельности;
рыночные продажи товаров и услуг;
безвозмездные поступления поприносящей доход деятельности;
К доходам по приносящей доход деятельности относится» продажа услуг, оказываемых федеральными учреждениями, суммы доходов от выполнения платных работ и услуг, по возмездным договорам; заключенным между федеральными учреждениями и, их контрагентами, в том числе поступления за платные образовательные услуги
Доходы от собственности по приносящей, доход деятельности включают в себя сумму арендной платы за пользование имуществом. Рыночные продажи товаров и услуг включают в себя реализацию товаров, продуктов, изготовленных бюджетным учреждением, а также оказанных услуг.
Безвозмездные поступления» по приносящей, доход деятельности включают в г себя суммы поступивших материалов, основных средств или других активов от юридических или физических лиц. Кроме тога; к безвозмездным поступлениям относятся добровольные пожертвования от юридических и физических лиц.
Операции по перечислению части доходов, полученных по приносящей доход деятельности:, от нижестоящего учредителю также должны найти отражение в разрешении на открытие лицевого счета для учета операций; со. средствами; полученными по приносящей доход деятельности, Право, централизовать распорядителю .средства по приносящей1 доход деятельности должно быть установлено- .законодательством Российской Федераций; В предыдущие годы операции по перечислению части доходов главному (вышестоящему) распорядителю средств отражались на лицевых счетах, по учету приносящей доход деятельности в разделе «Прочие перечисления» Методической основой формирования доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях является различие; видов доходов- и расходов по приносящей доход, деятельности в зависимости от специфики учреждения
В государственных образовательных учреждениях, различают два вида доходов: доходы от реализации товаров ;(работ, услуг) имущественных, прав, а также внереализационные, доходы Кроме того, Налоговым кодексом Российской Федерации дан перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Рассмотрим указанные виды доходов. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства так и приобретенных на стороне, а также выручка от реализации имущественных прав. При этом в Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся определения товаров, работ, услуг [4, ст. 38]. Так, товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Трудовым кодексом)Российской Федерации.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав. Например, если приносящая доход деятельность учреждения облагается НДС, то в налогооблагаемый доход не нужно включать указанный налог
Реализация - это передача права собственности на товары, работы либо оказание услуг как на возмездной, так и безвозмездной основе.
Выручка - это стоимость от реализации товаров, работ и услуг исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права как в денежной, так и натуральной форме. Сумма доходов определяется методом начисления, либо по кассовому методу, который должен быть утвержден в учетной политике организации.
При использовании метода начисления доходы учитываются в TOMV периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное организацией и использованное ею по назначению; определенному либо источником финансирования, либо федеральным законом. Кроме средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов, к средствам целевого финансирования относятся
гранты в инвестиции на проведение инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ;
инвестиции иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначениями условии их использования в течение одного календарного года с момента получения;
средства дольщиков и инвесторов," аккумулированные на счетах организации-застройщика;
средства, полученные из Российского- фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере; Федерального фонда производственных инноваций;
средства, поступившие на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и- межотраслевых фондов финансирования, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».
Приносящая, доход деятельность в государственных образовательных учреждениях всегда была предметом оживленной дискуссии; а после поправок в Бюджетный кодекс Российской Федерации, внесенных Федеральным Законом № 63-Ф3 [9], интерес к ней усилился еще больше. На наш взгляд, это связано с тем, что, по сути, из Бюджетного кодекса Российской Федерации исчезли все содержащиеся в нем ранее нормы, регулирующие данную деятельность.
В смете доходов и. расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления приносящей доход деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.
Методика определения фактической себестоимости готовых изделий в государственных образовательных учреждениях
Многие государственные образовательные учреждения занимаются приносящей доход деятельностью. Это, в основном, производственные- и учебные мастерские, типографии,- подсобные хозяйства (теплицы), цеха по переработке продукции, минипекарни, минимолзаводы и др. Некоторые бюджетные учреждения выращивают овощи а также содержат дойных коров и молодняк животных. Расходы по указанным видам деятельности ведутся за счет средств по приносящей доход деятельности.
Государственные образовательные учреждения, в том числе Кемеровский институт (филиал) ГОУ ВПО «Российский» государственный торгово-экономический университет» составляют смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности (табл. 3d).
При»составлении сметы доходов и расходов учитываются планируемые доходы отчетного года: Расходная часть сметы формируется? на основании заявок структурных подразделений; а также штатного расписания по приносящей доход деятельности и проектно-сметной документации; по» капитальному и текущему ремонту. В расходной части сметы, отражаются иікоммунальные расходы, и расходы по приобретению .расходных материалов; основных средств и другие статьи расходов, которые не предусмотрены в«бюджетном финансировании на отчетный год. Ежеквартально по итогам работы учреждения проводится анализ с целью выявления недостатков работы и принятия необходимых мер. по их устранению.
Водоходную часть сметы, включаются доходы от платных образовательных услуг, реализации продукции общественного питания проведения дополнительных платных услуги реализации печатной продукции. К печатной продукции относятся учебные, пособия, монографии и студенческие газеты: На учебные издания и монографии: составляется; калькуляция определяется фактическая : себестоимость калового издания: Сумма реализации устанавливается с учетом налога на добавленную стоимость, и данное: издание.
Анализ исполнения сметы доходов и расходов Кемеровского института (филиала) Г0У ВИ0 «Российского государственного торгово-экономического университета» по средствам; полученным, по приносящей; доход деятельности представлен в табл. 3:21
Согласно данной смете фактические дохода; полученные по приносящей доход деятельности, превысили план на 4450,1 тыс. руб.,. щ соответственно, расходы, были пересмотрены. Недостаточно оказалось расходов по статье 221 «Услуги связи» и 222 «Транспортные услуги». Также увеличены расходы по статьям 310 «Увеличение стоимости основных средств» и.340 «Увеличение стоимости расходных материалов». Превышение доходов по данной смете произошло по причине увеличения платы за обучение и перевыполнения; плана набора и дополнительного обучения по курсам повышения квалификации: Перерасход по статье 221 «Услуги связи» допущен из-за увеличения количества компьютеров и пользования Интернетом. Недостаточным оказалось средств для уплаты транспортного налога по причине увеличения количества транспортных средств и увеличения суммы транспортного налога. Пришлось увеличить стоимость основных средств и материальных запасов. Анализ исполнения сметы доходов и расходов является основным документом для составления сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности на следующий год. При анализе исполнения сметы доходов и расходов рассматривается каждая статья детально и выявляются ошибки или недочеты при составлении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности.
В Кемеровском институте (филиале) ГОУ ВПО «РГТЭУ» объем финансирования из бюджета в 2007-2009 гг. составлял от 14 до 19 % общего объема финансирования.
Основным источником финансирования являются доходы, полученные по приносящей доход деятельности.
Кроме доходов по приносящей доход деятельности, Кемеровский институт (филиал) ГОУ ВПО «РГТЭУ» получает прочие доходы и доходы от реализации продуктов питания и печатной продукции. За 2009 г. прочих доходов получено на сумму 3 158,7 тыс. руб., в том числе:
за ксерокопирование - 192,5 тыс. руб.;
реализацию учебных пособий- 94,7 тыс. руб.;
реализацию продуктов питания - Г 454,7 тыс. руб.;
проживание в общежитии - 1 111,3 тыс. руб.;
проведение экспертизы товаров - 241,1 тыс. руб.
Общая сумма прочих доходов составляет 2 % от стоимости общих доходов в Кемеровском институте (филиале) ГОУ ВПО «РГТЭУ» согласно учетной политике, введены отдельные счета1 для учета доходов по структурным подразделениям, а также доходов, полученных в виде добровольных пожертвований и поступлений из областного бюджета. Кроме того, в учетную политику введен счет 240101200 «Расходы учреждения» для учета средств по приносящей доход деятельности.
Расходы по приносящей доход деятельности подразделяются на прямые, общехозяйственные и общепроизводственные. К прямым расходам от 87 носятся расходы, связанные с производством продукции (выполнением работ и оказанием услуг), которые можно непосредственно включить в стоимость продукции (работ, услуг). К ним относятся: заработная плата и начисления на заработную плату, коммунальные услуги, сумма амортизации и др; К общехозяйственным и общепроизводственным расходам относится содержание обслуживающего персонала и аппарата управления, включая- заработную плату с начислениями.
В учреждениях, изготавливающих один вид продукции, все затраты являются прямыми. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих или пропорционально доходам.
Для учета расходов по приносящей доход деятельности государственные образовательные учреждения согласно Инструкции по бюджетному учету [20] используют счет 210604000 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)». По дебету счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» отражаются все расходы по изготовлению продукции .
При выпуске готовой продукции делается бухгалтерская запись: дебет счета 210506340 «Увеличение стоимости готовой продукции»; кредит счета 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)».
Кредит счета должен равняться сумме затрат по счету 210604340.
Себестоимость единицы продукции определяется путем -деления фактической себестоимости на количество выпущенной продукции. Выполненные работы и услуги списываются с кредита счета 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг) в дебет счета 240101130 «Доходы от оказания платных услуг» по фактической себестоимости. На сумму поступивших от реализации денежных средств в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 220101510 «Поступление денежных средств на счета» или дебет счета 220104510 «Поступления в кассу» и кредит счета 240101130 «Доходы от оказания платных услуг» по договорной стоимости.
Готовая продукция должна быть сдана на склад материально-ответственному лицу, принята к учету по фактической себестоимости и отражена на счетах бухгалтерского учета:
- дебет счета 210507340 «Увеличение стоимости готовой продукции»;
- кредит счета 210604440 «Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)».
Материально-ответственное лицо ведет учет готовой продукции по наименованиям, сортам и количеству.
На реализацию готовой продукции (работ и услуг) с покупателем заключается договор, в котором указывают порядок и сроки отгрузки, метод расчетов за продукцию (работы, услуги). В договоре также оговаривается, за чей счет производится доставка продукции: покупателя или поставщика. Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика, то покупатель должен предъявить доверенность [84, с. 216].
Особенности синтетического и аналитического учета прибыли по приносящей доход деятельности
Для учета финансового результата прошлых отчетных периодов предназначен счет 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». В течение года у бюджетных учреждений на счете 040101100 «Доходы учреждения» отражаются суммы начисленных доходов, подлежащих перечислению в бюджет, а на счете 021002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами» - суммы, фактически перечисленные юридическими и физическими лицами в бюджет.
В течение года на счете 40101130 «Доходы от оказания платных услуг» формируется информация о финансовом результате по приносящей доход деятельности. Кроме того, на данном счете отражается начисление налога на прибыль организаций.
В конце года данный счет закрывается, и конечный финансовый результат отражается на счете 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». Кредитовый остаток по счету 030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами» отражает суммы списанных средств в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг).
В конце года дебетовый остаток по счету 040101200 «Расходы учреждения» отражает сумму произведенных (начисленных) расходов за год.
Бюджетное учреждение осуществляет приносящую доход деятельность, финансовый результат которой за год составил 450 000 руб (чистая прибыль) (табл. 3.11). В учете сделаны соответствующие бухгалтерские записи.
Расходы бюджетного учреждения, связанные с содержанием имущества, за год составили 150 000 руб. Бюджетное учреждение не имеет в конце года кредиторской задолженности по данному виду услуг. В учете должны быть сделаны соответствующие бухгалтерские записи (табл. 3.12).
При недофинансировании бюджетного учреждения на счете 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» при закрытии данных счетов образуется дебетовый остаток, который будет соответствовать сумме кредиторской задолженности бюджетного учреждения.
Бюджетному учреждению оказаны коммунальные услуги на сумму 500 000 руб., но из-за недофинансирования оно смогло перечислить только 400 000 руб. (табл. 3.13).
Остаток на счете 040103000 «Финансовый результат прошлых отчет7 ных периодов» при закрытии счетов 040101200 «Расходы учреждения» и 030405000 «Расчеты по платежам из бюдэюета с финансовыми органами» возникает не только по причине недофинансирования.
Так, на счете 040101272 «Расходование материальных запасов» отражается стоимость израсходованных материальных запасов, а на счете 030405340 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению материальных запасов» - сумма средств, списанная на оплату материальных запасов.
При наличии на конец года остатка материальных запасов данные по этим двум счетам не будут совпадать. Рассмотрим подобную ситуацию на примере Кемеровского аграрного техникума.
Бюджетное учреждение израсходовало за год материальные запасы на сумму 840 000 руб. Сумма средств, направленная на оплату материальных запасов, составила 900 000 руб. , в учете сделаны соответствующие бухгалтерские записи (табл. 3.14).
Сумма кредитового остатка по счету 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» означает наличие остатков материальных запасов на конец года.
Остаток по счету 040J 03000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» будет возникать и вследствие амортизации: Расходом бюджетного учреждения признается начисленная амортизация; по основным средствам и нематериальным, активам; которая отражается! на счете 040101271 {(Расходы: на амортизацию основных средств и-нематериальных активов». На счетах 030405310«Расчеты поплатежам избюджета с финансовыми органами по приобретению основных средствуу-тОЗ0405320 «Расчеты по платеэюамиз бюджета с финансовыми органами по приобретению нематериальных активов» отражаются, суммы; перечисленные поставщикам при приобретении основных и нематериальных активов. Естественно; данные суммы совпадать не будут.
В Кемеровском институте (филиале) FOY ВПО «РРТЭУ» приказом об учетной политике введены дополнительные счета по учету прибыли по приносящей доход деятельности, а также счета для определения доходов, включаемых в налоговую базу. Эти счета выглядят следующим образом: по счету 240101й 80 «Прочие доходы» открыты аналитические счета:
240101180 «Прочие доходы (НИР)»;
240101181 «Прочие доходы (добровольные поэюертвования)»;
240101182 «Прочие доходы (поступленияиз местного и областного бюджета)»;
240101183 «Прочие доходы (излишка)».
Введение, аналитических счетов позволяет формировать доходную часть налоговой базы на счете 210604000 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ,: услуг)»,который включает в себя два счета:
210604341«Изготовление готовой продукции (столовая)»;
210604342 «Изготовление готовой продукций (множительное бюро)».
Похожие диссертации на Бухгалтерский учет доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях
