Введение к работе
I.I. Актуальность исследования. Реформа народнохозяйственного комплекса страны предполагает приоритетное развитие отраслей социальной сферы, удовлетворение запросов потребителей в социально-культурных услугах. В решении этих вопросов важную роль призваны сыграть местные бюджеты. Вместе с тем условия бюджетного дефицита не позволяют полностью отказаться от "остаточного" принципа финансирования бюджетных учреждений. Для выхода на принципиально новый уровень формирования их финансовой базы требуются дополнительные источники финансирования. Увеличение доходов местных бюджетов, с одной стороны, и привлечение внебюджетных средств, с другой, становятся материальной основой решения данной проблемы.
Использование новых источников финансирования активизирует хозяйственные процессы, направленные на увеличение объемов и повышение качества производимых услуг. В этих условиях развитие теории и практики бухгалтерского учета приобретает особую актуальность. От качества получаемой учетной информации, ее оперативности и аналитичности прямо зависит действенность контроля, своевременное выявление резервов, укрепление хозяйственного расчета.
Развитию теории и практики бухгалтерского учета способствовали работы советских ученых: А.Ф.Аксененко, П.С.Безруких, А.С.Бородкина, В.А.Белобородовой, В.Ф.Ивашкевича, А.Н.Катаева, А.Н.Кузьминского, В.Ф.Палия, В.В.Сопко, Я.В.Соколова, Н.ГЛума-ченко и других. Большая часть работ посвящена исследованиям учета как функции управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций материального производства.
Вместе с тем вопроси теории и практики бухгалтерского учете и особенно учета расходов учреждений социально-культурного коыш са, состоящих на местных бюджетах, исследованы мало.
Недостаточно разработана методология организации бухгалтере го учета и в нормативных документах по переводу бюджетных учрежг ний на новые условия хозяйствования. Нуждаются в изучении оргага зационные моменты перестройки работы учетного аппарата, функций централизованных бухгалтерий.
В итоге существующая система учета не в полной мере отвечає современной хозяйственной практике бюджетных учреждений. Ввиду низкой степени автоматизации учетного процесса не отработан меха низм формирования информационной базы для принятия оперативных управленческих решений.
По мере внедрения хозрасчетных начал в первичных звеньях отраслей социальной сферы подлежит изучению вопрос о возможном переходе к калькулированию себестоимости нематериальных услуг. В сегодня большинство аспектов, касающихся сущности себестоимости как экономической категории применительно к бюджетным учреждения практически не разработаны. Требуют углубленного исследования во просы выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования, разграничения расходов между ними, определение методов учета затрат и методов калькулирования.
Все это предопределило выбор темы диссертационной работы и свидетельствует о ее актуальности.
1.2. Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работ состоит в разработке предложений по совершенствованию методики и организации учета расходов бюджетных учреждений в новых условиях хозяйствования, направленных на углубление аналитичности и усиление контрольных функций учетной информации.
В соответствии с логикой исследования в диссертации постав-эны следующие задачи:
критический обзор теоретических положений относительно функ-юнирования нового хозяйственного механизма отраслей социально-гльтурного комплекса, его влияния на методику и организацив учета юходов, экономической сущности себестоимости, объектов и методов шта расходов, калькулирования и других категорий, характеризующих эоцессы производства нематериальных услуг в бюджетных учреждениях;
изучение и обобщение практики ведения и организации учета юходов в бюджетных учреждениях;
- теоретическое обоснование отдельных разработок по методике
организации учета расходов бюджетных учреждений в новых условиях
эзяйствования;
- выработка приемлемых в настоящее время рекомендаций до со-
зршенствованига учета расходов бюджетных учреждений и методик
элькулирования услуг с точки зрения возможности применения их
перспективе.
1.3. Предмет и объект исследования. Предметом исследования
зляется система бухгалтерского учета расходов бюджетных учрежде-
ій как информационная база для принятия управленческих решений
новых условиях хозяйствования. Кассовые и фактические расходы збраны в качестве объекта исследования.
1.4. Методологическую и теоретическую основу исследования
эставляют труды основоположников марксизма-ленинизма, постанов-
эния Верховного Совета и правительства СССР по вопросам совер—
энствования хозяйственного механизма в отраслях непроизводствен-
эй сферы.
Основными источниками информации явились отчетные данные знистерства финансов СССР, УССР, финансового управления Терне-
4 польского областного Совета народных депутатов, а также специальна экономическая литература, периодические и информационные издания.
Большинство исходных данных получено в результате анализа годовых отчетов об исполнении местного бюджета Тернопольской области за период 1960-1989 годов. В работе использованы данные статистической отчетности форма № I /ЦБ/ отчет о централизации и механизации бухгалтерского учета, раздел I. Бюджетные учреждения /по 1988 год включительно/.
1.5. Научная новизна исследования заключается в том, что в диссертационной работе теоретически обоснованы и определены направления совершенствования учета расходов бюджетных учреждений в новых условиях хозяйствования.
Основные результаты, составляющие научную новизну, следующие:
обоснован переход к гибкой системе функционирования централизованных бухгалтерий, сочетающей элементы централизации и децентрализации;
определены направления совершенствования организационных структур централизованных бухгалтерий в условиях автоматизации бухгалтерского учета, внедрения в учетную практику АНЛ работников по учету расходов;
разработаны практические рекомендации по совершенствованию методики учета расходов в новых условиях хозяйствования, которые включают:
а/ сокращение количества расходных статей классификации путем их1 объединения;
1 б/ переход на единый объект учета - расходы на процесс основной деятельности вместо применяемых двух - учета кассовых расходов и учета фактических расходов;
в/ ведение учета расходов по местам возникновения затрат -і структурным подразделениям;
- даны теоретические обоснования формирования показателя се-
істоимости социально-культурных услуг, разграничения расходов
і прямые и косвенные и на этой основе определен их состав;
- обоснованы предлагаемые об"екты калькуляции себестоимости
эдицинских услуг, соответствующие современным требованиям орга-
ізации управления процессом хозяйственной деятельности лечебных
греждений.
1.6. Практическая значимость "работы. Реализация разработанных
диссертации предложений по совершенствованию учета расходов в
эответствии с современными требованиями хозяйственного механизма 5еспечивает повышение аналитичности учетной информации, достс— . эрность учета хозяйственных операций по структурным подразделе-аям, что положительно влияет на оперативность принимаемых удрав-знческих решений.
Содержащиеся в диссертации предложения и рекомендации могут ать использованы в практике работы централизованных бухгалтерий вджетных учреждений по мере их перевода на новые условия хозяй-твенной деятельности, а также в учебном процессе по курсу "Бухгал-ерский учет в бюджетных и научных организациях".
1.7. Апробация тзабота. Основные положения работы докладывались,
бсужцались и были одобрены на областной научно-практической кон
венции "Роль финансово-кредитного механизма э ускорении социаль-
:о-экояомического развития области" /Тернополь, ноябрь 1988 г./,
іеспубликанской- научно-практической конференции "Эффективность
:озяйствования в условиях полного хозрасчета и самофинансирования"
'Тернополь, октябрь 1989 г./, республиканской научно-практической
конференции "Теория и практика перестройки хозяйственного механизма" /Киев, апрель 1990 г/, областной научно-практической конференции "Практический вклад науки в перестройку" /Тернополь, май 1990 всесоюзной научно-методической конференции ''Современные проблемы финансово-кредитных отношений и методологические вопросы лерестро: учебного процесса" /Иркутск, сентябрь 1990 г./.
-
Публикации. По тема диссертации опубликовано семь раб' общим объемом 1,5 печатных листа.
-
Объем и структура работы. Диссертация изложена на 188 страницах машинописного текста. Б работе содержится 13 таблиц и 24 рисунка, 23 приложения. Список использованной литературы включает 136 наименований.
Работа имеет следующую структуру.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость.
В первой главе - 'Местные бюджеты и роль бюджетных учреждениі в усилении социальной направленности их бюджетов" рассмотрены пут] усиления социальной направленности местных бюджетов как основы финансовой базы бюджетных учреждений, изложены основные подходы к стабилизации их доходной части, определены направления совершенствования хозяйственного механизма бюджетных учреждений.
Во втотзой главе - 'Методические и организационные аспекты учета расходов бюджетных учреяздений" определены и обоснованы предложения по совершенствованию методики и организации учета расходоз бюджетных учреждений применительно к запросам управления в новых условиях хозяйствования.
В третьей главе - "Калькулирование себестоимости услуг бюд-тных учревдений" исследованы особенности формирования себестои-сти социально-культурных услуг, обоснована необходимость калькирования, а также предпринята попытка определения объектов учета трат и объектов калькулирования с позиций применения их в перс-ктиве в системе калькуляционного учета.
В заключении сделаны выводы и предложения ло созершенствова-ю методики и организации учета расходов в новых условиях хозяй-зования.
