Введение к работе
Актуальность темы диссертации. Бухгалтерский учет выступает новой формирования информационной системы предприятия. Он еспечивает информацией не только внутренних, но и внешних льзователей. Требования к информации существенно изменились на временном этапе хозяйствования: совершенствование бухгалтерской формации в части учета основных средств прежде всего связано с тем, о она должна удовлетворять не только потребности составления хгалтерской (финансовой) отчетности, но и внутренней потребности едприятия в управлении недвижимостью, эффективностью и контролем использованием основных средств предприятия. Практика показывает, о действующая система бухгалтерского учета основных средств не зволяет получать необходимую на данном этапе информацию об их 'нкционировании и состоянии. Роль учета основных средств особенно зрастает в условиях воздействия на хозяйственную деятельность фляционных процессов.
Различные аспекты бухгалтерского учета основных средств рассматривали :воих трудах В.В.Григорьев, О.А.Евтушевская, Б.С.Кругляк, Н.И.Ладутько, А.Луговой, В.А.Пипко, И.Ф.Рашковский, В.В.Ковалев, Я.В.Соколов и ряд угих авторов. Заметный вклад в исследование этих вопросов внесли рубежные ученые Андерсон X., Колдуэлл Д., Нидлз Б., Робертсоп Дж. и угие. Изучение амортизации основных средств нашло отражение в трудах Михайловой-Станюты, Л.Ивановой, С.Коротаева, Г.Суши, В.Аносова, А.Бугаева других.
Особую значимость бухгалтерский учет основных средств приобретает :вязи с разработкой государственной экономической политики Республики :ларусь по амортизационным отчислениям основных средств, что едусмотрено Постановлением Совета Министров Республики Беларусь
И февраля 1997 года № 89. Первым этапом в осуществлении этой їлитики явилось принятие Положения об учете формирования и пользования амортизационных отчислений на обновление основных юизводственных фондов и технического перевооружения производства, иортизация основных средств призвана быть одним из источников шансирования капитальных вложений.
Большая практическая значимость рациональной организации 'хгалтерского учета основных средств, слабая нормативная база, отсутствие щиональных бухгалтерских стандартов, практических рекомендаций, а также :обходимость серьезного осмысления и разработки научно обоснованной стемы учета основных средств, их оценки, переоценки, амортизации, износа
ремонта определили выбор и обусловили актуальность темы іссертационного исследования.
В диссертационной работе обобщается действующий порядок учета шовных средств в Республике Беларусь, а также даются рекомендации по
его совершенствованию с учетом Международной практики.
Связь работы с крупными научными программами, темамі
Диссертация выполнена в соответствии с темой: "Разработк методологических принципов и особенностей формирования национально системы учета, анализа и аудита в соответствии с Международным стандартами учета", по которой проводятся исследования кафедро бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК Белорусского государствен ног экономического университета.
В исследовании содержатся предложения, которые были представлені Министерству статистики и анализа Республики Беларусь, а такж Министерству сельского хозяйства и продовольствия в рамках разработк Порядка переоценки основных средств по состоянию на 1 января 1998 годг
Предложения по совершенствованию учета формирования и использовани амортизационных отчислений в качестве инвестиционного источник представлены в Министерство экономики Республики Беларусь соответствии с разрабатываемой государственной Программої совершенствования амортизационной политики в Республике Беларусь Получены экспертные заключения Министерства статистики и анализа о 30.09.1997 г. № 01-06-24/3045, Министерства экономики от 29.01.1998 г № 19-12/469, а также Министерства сельского хозяйства и иродовольстви; от 27.02.1998 г. № 036-12/83.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработкі научных и практических рекомендаций по совершенствованию учета основны; средств, методики их оценки и переоценки, а также в разработке положенні по раздельному учету износа и амортизации и в обосновании необходимое учета источников финансирования основных средств.
Целевая направленность работы обусловила постановку и решети следующих задач:
раскрыть экономическую сущность и состав основных средств вс взаимосвязи с такими экономическими категориями, как "основные фонды" "инвестиции", "капитальные вложения", "основной капитал";
уточнить критерии разграничения средств предприятия на основные и оборотные;
разработать методологические рекомендации по оцелке основных средств, адаптированные к современным условиям хозяйствования;
исследовать обоснованность и целесообразность ежегодно проводимой переоценки основных средств
разработать рекомендации по совершенствованию методики переоценки основных средств;
— разработать методику формирования, учета и использования
амортизационного фонда, которая позволит создавать резерв воспроизводства
основных средств исходя из финансовых возможностей предприятия;
на основании оценки состояния действующей системы учета затрат а ремонт основных средств определить основные направлершя по ее эвершенствованию;
исследовать состояние первичного учета основных средств на гльскохозяйственных предприятиях, и обосновать рекомендации по его эвершенствованию;
обосновать практическую необходимость и внести предложения по эвершенствованию классификации основных средств в рамках разработки еспубликанского Классификатора основных средств;
разработать предложения по систематизации источников инансирования приобретения основных средств, как материально-гщественного содержания основного капитала;
исследовать необходимость практического функционирования эказателя основного капитала и разработать порядок отражения его в /хгалтерском учете;
усовершенствовать регистры аналитического и синтетического учета шовных средств, амортизации и износа с целью их объединения в едином ігистре бухгалтерского учета.
Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования :ята система бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, также обслуживающих предприятий АПК. Предметом исследования іляєтся методика и организация бухгалтерского учета основных средств, с амортизации, износа в современных условиях хозяйствования.
Методология и методы проведенного исследования. Теоретическую методологическую основу исследования составил диалектический подход, фазившийся в системном, всестороннем изучении особенностей учета новных средств на современном этапе хозяйствования. Применялись іщенаучньїе методы исследования, такие как анализ и синтез, сравнение, юзаключение по аналогии, системный подход. При решении поставленных дач использовались специальные приемы и методы учета, анализа и аудита.
Научная новизна и значимость полученных результатов состоит в очнении теоретических положений и разработке практических комендаций по совершенствованию учета основных средств.
Наиболее существенные результаты, полученные в ходе исследования, едующие:
уточнено определение основных средств на основе анализа отношений понятия "основные средства" с экономическими категориями сновные фонды", "капитальные вложения", "капитал";
уточнены критерии разграничения средств на основные и оборотные учетом их функциональной роли в производственном процессе зяйствующих субъектов;
разработаны принципиально новые подходы к порядку формирования
рыночной оценки основных средств, показаны необходимость и метод проведения уценки с целью уточнения их балансовой стоимости;
исследовано и обосновано различие между износом и амортизацией разработана методика их раздельного учета, а также необходимост формирования и использования амортизационного фонда с учето; финансового состояния хозяйствующих субъектов;
разработаны рекомендации по совершенствованию классификаци основных средств по натурально-вещественным признакам;
научно обоснована необходимость систематизации источнико финансирования воспроизводства основных средств, особенност формирования и использования инвестиционного фонда финансировани капитальных вложений;
впервые теоретически и практически доказана целесообразност формирования величины добавочного капитала и его движения на счета бухгалтерского учета;
усовершенствованы регистры бухгалтерского учета, позволивши объединить аналитический и синтетический учет основных средств, и амортизации и износа.
Практическая и экономическая значимость полученных результате исследования. Практическое применение разработанных в диссертаци предложений позволит существенно улучшить организацию учета основны средств, усилить его аналитическую и контрольную функцию, а такж осуществить новый подход к проблеме образования и использовани амортизационного фонда в системе источников финансирования. Н основании исследований сформулированы и представлены предложения:
— в Министерство экономики — по совершенствованию учета основны
средств и амортизационных отчислений, методов оценки и переоцени
классификации основных средств;
в Министерство статистики и анализа — по совершенствовали! классификации основных средств, их переоценки;
в Министерство сельского хозяйства и продовольствия — п совершенствованию классификации основных средств, оценки и переоценю а также но учету затрат на их ремонт.
Разработанные формы регистров журнально-ордерной формы, внедрен и с 1994 года применяются в ОАО "Речицкая сельхозтехника" и ОА< "Речицаснаб" Гомельской области.
Теоретические и практические положения работы используются пр проведении учебных занятий на Учетно-экономическом факультет Белорусского государственного экономического университета, а также пр проведении аудита деятельности хозяйствующих субъектов.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Уточненное определение категории "основные средства", обоснованны
редложения по отнесению средств хозяйствующих субъектов к основным оборотным с учетом их функциональной роли.
-
Концептуальные подходы по совершенствованию классификации сновных средств для научно обоснованной системы аналитического и интетического учета основных средств.
-
Методические рекомендации по оценке основных средств, датированные к современным условиям хозяйствования.
-
Теоретическое обоснование и мотивированные предложения по аздельному учету амортизации и износа, формированию амортизационного юнда с учетом финансового состояния хозяйствующих субъектов и его спользованию на инвестиционные цели.
-
Предложения по изменению действующей методики учета затрат на емонт основных средств.
-
Теоретические положения по формированию и использованию нвестиционного фонда финансирования капитальных вложений, а также :етодика формирования добавочного капитала и его отражения на счетах ухгалтерского учета.
-
Усовершенствованные формы регистров бухгалтерского учета по бобщению аналитического, синтетического учета основных средств, а также мортизации и их износа, позволяющие повысить информационные и налитические качества учетных данных.
Приведенные положения являются новыми научно обоснованными езультатами теоретического, методологического и методического развития ухгалтерского учета, которые направлены на совершенствование ухгалтерского учета основных средств.
Личный вклад соискателя. Диссертация является самостоятельным аучным исследованием в области бухгалтерского учета с использованием етодов экономического анализа и принципов аудита. Автором обобщены сформулированы основные принципы по совершенствованию ухгалтерского учета основных средств, которые могут быть использованы ри разработке национальной системы учета в соответствии с Международными стандартами учета.
Апробация результатов диссертации. Важнейшие положения и выводы астоящего исследования докладывались:
1. На Всесоюзной студенческой научной конференции "Научный поиск
олодежи — выполнению продовольственной программы", проводимой
іелорусской сельскохозяйственной академией (г. Горки Могилсвской обл.)
- 8 декабря 1988 г.
-
На Республиканской научно-практической студенческой конференции, роводимой Белорусским институтом народного хозяйства, г. Минск, 15 -7 марта 1989 г.
-
На Всесоюзной студенческой конференции, проводимой Советом НСО
Экономического факультета МГУ, г. Москва, 26-31 марта 1990 г.
-
На научной конференции студентов, молодых ученых и аспиранте "Актуальные проблемы перестройки хозяйственного механизма в условия перехода к рыночной экономике", проводимой Белорусским институто народного хозяйства, г. Минск, март 1991 г.
-
На итоговой научно-практической конференции БГЭУ "Экономически проблемы Республики Беларусь на современном этапе" г. Минск, 1995 г.
Опубликованность результатов. Основные научные результаті выполненных исследований диссертации опубликованы автором в сем работах.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введена общей характеристики работы, трех глав, заключения, списка использованны источников, приложений. Диссертационная работа изложена на 107 страница машинописного текста и содержит список использованных источников и 176 наименований, 13 приложений, всего 139 страниц.
