Введение к работе
Актуальность темы исследования. В настоящее время в стране осуществляется масштабная перестройка, как промышленного, так и сельскохозяйственного производства, разрабатываются и внедряются современные технологии, совершенствуются экономические отношения.
В экономике России аграрная сфера занимает особое положение, поскольку является одним из основных секторов национального хозяйства, определяющих жизнедеятельность и продовольственную безопасность страны. В последние годы в отечественной экономике менеджментом сельскохозяйственных организаций все большее внимание уделяется применению современных концепций всех видов учета и анализа, которые позволяют эффективно управлять их деятельностью за счет формирования своевременной и достоверной информации.
В настоящее время, на фоне значительного роста конкуренции сельскохозяйственных товаропроизводителей, происходит увеличение объемов реализации сельскохозяйственной продукции в ряде областей страны, в том числе и на условиях отсрочки платежа, что приводит к образованию дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией любых операций, связанных с движением денежных средств и материальных ресурсов.
Как экономическая категория, дебиторская задолженность затрагивает все аспекты финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации, так как она способна оказывать прямое или косвенное влияние на денежный поток от реализации продукции, уровень доходности, а также на ее финансовое состояние за счет отвлечения денежных средств из оборота. Поэтому, в целях повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, все большее внимание уделяется особенностям формирования, качества и структуры дебиторской задолженности.
В связи с этим, для сельскохозяйственных организаций все большую актуальность приобретают вопросы грамотной организации учета и разработки эффективной методики анализа дебиторской задолженности, которые позволят повысить эффективность управления в целом. В связи с тем, что анализ дебиторской задолженности подразделяется на ретроспективный, текущий и последующий возникают вопросы возможности его применения в сельскохозяйственных организациях для прогнозирования денежных потоков, размера дебиторской задолженности на перспективу и т.д.
Необходимо отметить, что в современных экономических условиях разработка и реализация теоретических положений и практических рекомендаций по организации учета и анализа дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях является одной из важнейших научных задач и поэтому исследование этой проблемы является своевременным и актуальным.
Степень научной разработанности проблемы. Теоретические и прикладные аспекты развития методологи и организации бухгалтерского учета в современных условиях освещены в научных трудах М.В. Вахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, Н.П. Кондракова, М.В. Мельник, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.В. Поповой, Я.В. Соколова, В.Я. Соколова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана, и др., где высказаны различные точки зрения на проблемы бухгалтерского учета дебиторской задолженности.
Весомый вклад по концептуальным основам бухгалтерского учета и отчетности внесли труды таких зарубежных специалистов, как Л. Бернстайн, Р. Брейли, Д. Колдуэлл, Д. Нортон, Ж. Ришар, и др.
На формирование научной позиции автора по анализу дебиторской задолженности оказали существенное влияние работы в области экономического анализа М.И. Баканова, С.Л. Бороненковой, Л.В. Донцовой, В.В. Ковалева, Н.А. Никифоровой, Ф.Б. Ригголь-Сарагоси, Г.В. Савицкой, Р.Ю. Симионова, М.Л. Слуцкина, В.А. Чернова, Н.Г. Чумаченко и др.
Общие вопросы организации бухгалтерского учета применительно к аграрному сектору рассматривают в своих трудах Алборов Р.А., Белов Н.Г., Виноходова А.Ф., Гарифуллин Г.М., Гетьман В.Г., Ламыкин И.А., Овсийчук В.Я., Овсийчук М.Ф., Павлычев А.И., Письменная Д.Н., Пизенгольц М.З., Рогуленко Т.М., Хоружий Л. И., Хорохордин Н.Н., Широбоков В.Г., Штейнман М.Я. и другие отечественные ученые.
Несмотря на то, что проблемам развития учета и анализа дебиторской задолженности посвящены научные работы зарубежных и отечественных авторов, вопрос организации учета и анализа дебиторской задолженности является недостаточно изученным и разработанным. Также вопросы организации бухгалтерского учета и анализа дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях недостаточно освещены в научной литературе, вследствие чего на практике существуют проблемы по эффективному ее управлению.
Объективная необходимость создания единой, научно-обоснованной системы организации учета и анализа дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях определила актуальность темы диссертации, ее цели, задачи, методы, информационную базу и дальнейшее направление использования результатов исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка организационно-методических положений и выработка рекомендаций по организации учетно-аналитической системы дебиторской задолженности для сельскохозяйственных организаций, позволяющей значительно повысить эффективность ее управления.
Для достижения этой цели были поставлены и решены следующие задачи:
раскрыть сущность дебиторской задолженности как экономической категории и определить ее влияние на эффективность деятельности сельскохозяйственных организаций;
изучить методику организации учета и анализа дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях;
разработать новые и усовершенствовать действующие первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета дебиторской задолженности, отражающие специфику сельскохозяйственных организаций;
исследовать особенности учета дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях в соответствии с МСФО и обосновать предложения по их применению в отечественной практике;
определить наиболее оптимальные модели зависимости между величиной дебиторской задолженности и основными источниками финансирования деятельности сельскохозяйственных организаций в целях оптимизации кредитной политики;
разработать методику вариационного анализа дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций для оценки эффективности ее управления;
обосновать предложения по совершенствованию методики анализа оборачиваемости дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях.
Предмет исследования. Предметом исследования являются теория и методология учета и анализа дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций.
Объект исследования. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных организаций Омской области.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования явились труды и результаты научных исследований отечественных и зарубежных ученых в области учета, экономического анализа, статистики и моделирования в сельском хозяйстве, а также материалы научных и научно-практических конференций.
Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации, нормативно-правовых документах Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, международных стандартах финансовой отчетности.
Методологической базой исследования послужили принципы системного подхода и метод диалектического познания социально-экономических процессов в аграрном секторе экономики, позволившие выявить сущностные характеристики исследуемых явлений и процессов. Кроме того, в процессе исследования применялись такие общенаучные методы и приемы, как научная абстракция, анализ и синтез, моделирование, сравнение, а также специальные методы (структурного анализа, экспертных оценок, корреляционного, регрессионного, вариационного анализа и др.).
Информационной базой исследования послужили данные Федеральной службы государственной статистики, отчетные и прогнозные данные Министерства сельского хозяйства РФ и Омской области, Министерства экономики Омской области; финансовая отчетность сельскохозяйственных организаций Омской области, материалы из сети Internet; отечественные и зарубежные публикации; материалы конференций и семинаров по исследуемой проблематике.
Научная новизна исследования состоит в научном обосновании теоретических положений и разработке научно-методических и практических рекомендаций в области совершенствования учетно-аналитической системы дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций, направленных на оптимизацию учетных и аналитических процедур и позволяющих значительно повысить эффективность функционирования сельскохозяйственных организаций.
Научная новизна исследования подтверждается полученными результатами, выносимыми на защиту:
проведен анализ формирования и даны качественные характеристики дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях, позволяющий выявить основные современные тенденции ее состояния, что послужило основой для разработки основных направлений учета и анализа (с.44 – 55);
обоснована учетно-аналитическая система дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций, формирующая необходимое информационное пространство для текущего и прогнозного анализа дебиторской задолженности, которое позволяет повышать эффективность управления (с.68-69);
при обосновании учетно-аналитической системы дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях были разработаны новые и усовершенствованы используемые первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета дебиторской задолженности, предложена аналитическая карточка договоров, предложен документооборот, позволяющие максимально систематизировать учетную информацию, что послужит основой для создания эффективной аналитической системы дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях (с.61-67);
определены основные преимущества и направления совершенствования учета дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Обоснованы предложения по определению основных критериев признания дебиторской задолженности в качестве актива, дисконтированию дебиторской задолженности, созданию резерва по сомнительным долгам с использованием определения процента от чистой реализации, что даст возможность формирования боле достоверной информации (с.63-65, 71);
на основе корреляционно-регрессионного анализа доказано наличие связи между величиной дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций Омской области и основными источниками финансирования их деятельности, которая позволяет выбрать наиболее оптимальные модели уравнения линейной регрессии, описывающие данную взаимосвязь, что дало возможность использовать эти модели для обоснования прогноза сумм дебиторской задолженности в зависимости от существующей динамики (с.81-94);
разработана методика анализа влияния структурных сдвигов источников финансирования деятельности на долю дебиторской задолженности в сумме активов баланса для сельскохозяйственных организаций, которая позволяет оптимизировать кредитную политику организаций в части реализации продукции с применением отсрочки платежа и предоставляет дополнительные возможности для более эффективного управления дебиторской задолженностью посредством регулирования структуры пассива баланса сельскохозяйственных организаций (с.107-115);
обоснованы предложения по модификации методики анализа эффективности управления дебиторской задолженностью посредством ранжирования дебиторов по степени снижения доли их задолженности в общей сумме дебиторской задолженности, что повышает точность расчетов и значительно корректирует результаты, полученные без подразделения покупателей на соответствующие группы (с.115-121).
Практическая значимость исследования определяется возможностью использования результатов проведенного исследования для решения задач повышения эффективности управления дебиторской задолженностью сельскохозяйственной организации посредством внедрения рекомендаций по ее учету и анализу.
Содержащиеся в диссертации теоретические и методические рекомендации могут быть использованы в учебном процессе по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Анализ финансовой отчетности» в высших учебных заведениях.
Соответствие исследования Паспорту научной специальности. Содержание диссертации соответствует п. 1.7. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», раздела 1 «Бухгалтерский учет», пункту 2.14. «Анализ активов и капитала субъектов хозяйствования», раздела 2 «Экономический анализ» специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации (экономические науки).
Апробация результатов исследования. Положения диссертационной работы в части методики создания резерва по сомнительным долгам, графика документооборота, регистров учета дебиторской задолженности, методики моделирования зависимости дебиторской задолженности от источников финансирования организации апробированы в процессе организации учета и анализа дебиторской задолженности в СПК «Красноярский» Шербакульского района Омской области.
Основные результаты проведенных исследований докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях: II Межрегиональной научно-практической конференции преподавателей вузов, ученых, специалистов и аспирантов «Поиск инновационных элементов развития анализа и бухгалтерского учета экономических процессов», г. Новосибирск, 2009 г.; I Международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы управления и развития экономики», г. Москва, 2010 г.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 6 печатных работах общим объемом 2,5 п.л. (авторских 2,25 п.л.), в том числе четыре из них – в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования Российской Федерации.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (198 источников), 29 приложений. Работа содержит 38 таблиц, 15 рисунков.
