Введение к работе
Актуальность темы исследования. В последнее время опросы, связанные с оборотом объектов недвижимости, в том исле земельных участков, и определением правовых оснований их спользования, достигли пика своей актуальности. Наиболее аспространенными видами прав на недвижимость является право обственности, право постоянного пользования, а также право ренды. Однако существует также институт ограниченного права ользования чужим объектом недвижимости - сервитут.
Сервитут - это право собственника недвижимости, требовать т собственника "соседнего земельного участка, а в необходимых лучаях - и от собственника другого земельного участка [редоставления права ограниченного пользования соседним частком. Установление сервитута вызвано необходимостью гредоставить лицу ограниченное право пользования чужим емельным участком или иным объектом недвижимости, поскольку ругим способом решить проблему не представляется возможным.
В связи с развитием частной собственности на землю проблема ограниченного пользования чужой недвижимостью встает ;се острее, поэтому все чаще приходится сталкиваться с институтом ервитута, ранее незаслуженно редко упоминавшимся в источниках кономической направленности.
Если в конце 90-х годов говорили о возрождении сервитута :ак гражданско-правовой категории в нашей стране, то сейчас Осуждается экономическая сущность сервитута и его определение :ак объекта бухгалтерского учета.
При этом анализ теоретических и практических материалов
ю вопросу бухгалтерского учета сервитута показал его
гедостаточную методологическую проработанность. Это связано с
ем, что отечественная система бухгалтерского учета сегодня не
іризнает сервитут в качестве объекта бухгалтерского учета,
имеющего стоимостную оценку, хотя ранее сервитут относился
сначала к нематериальным активам, но затем стал рассматриваться
вопрос об отражении в бухгалтерском учете только лишь
соразмерной платы, уплачиваемой за установление сервитута.
Развитие рыночных отношений и интеграция страны в мировое экономическое пространство предопределило необходимость пересмотра действующего порядка бухгалтерского учета сервитута, так как действующие стандарты не отражают необходимую пользователям информацию о реальной стоимости имущества предприятия и хозяйственных процессах, способных оказать влияние на формирование достоверного финансового результата.
Дискуссионность проблематики, недостаточная
разработанность ее теоретических и методических основ, а также особая практическая значимость исследования практики учета сервитутных операций обусловили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и практические аспекты сервитутных отношений нашли свое отражение в трудах таких ученых, как Ю. Андреев, Ю. Барон, В.В. Безбах, А.А. Бирюков, И. Горонович, Ю.К. Толстой, А.П. Сергеев, Г. Дернбург, Т.В. Дерюгина, B.C. Нерсесянц, И. Исрафилов, Ю.П. Титов, В. Казанцев, А.В. Люшня, М. Малеина, И.М. Морева, И.Б. Новицкий, В.И. Синайский, Д. Сиваков, Г.Ф. Шершеневич, Л.В. Щенникова, А.С. Яковлев и многих других.
Исследованию проблемы бухгалтерского учета сервитута посвящены труды И. Авдеевой, Л.К. Анисимовой, О.В. Белоусова, Я. Бойченко, В.Васильева, С.Г. Вегера, СВ. Козменковой, Л.И. Куликовой, Э. Лаура, Л.М. Пятова, К.Ю. Татарова, В.И. Цуканова, Е.Е. Яскевича и некоторых других.
Вместе с тем, посвященные бухгалтерскому учету сервитута публикации не дают ответа на значительное количество вопросов, возникающих в теории и практике учета. Кроме того, существуют противоречия в понимании сервитута как объекта бухгалтерского учета. Круг этих вопросов нуждается в дальнейших разработках.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических положений по совершенствованию бухгалтерского учета сервитута с учетом требований современной рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности.
Реализация цели исследования достигается путем решения следующих задач:
раскрытие сервитута как предмета исследования: привести историческую справку и осветить основные подходы к пониманию сервитута как гражданско-правовой категории, разграничить сервитутиые и арендные отношения, привести функции сервитута;
теоретическое обоснование сервитута как экономической категории;
исследование специфических особенностей и признаков классификации сервитутов, определение классификации сервитутов для целей бухгалтерского учета;
уточнение категорий сервитута как объекта бухгалтерского учета;
исследование методики бухгалтерского и налогового учета сервитутных операций;
разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета сервитута и приведению его в соответствии с международными стандартами;
исследование существующих методов определения соразмерной платы за сервитут и разработка метода, позволяющего обосновать соразмерность платежа по сервитуту;
- опираясь на существующие подходы и принципы оценки
сервитутов разработать адаптированный метод оценки стоимости
сервитута в условиях разной степени ограниченного пользования.
Область исследования. Диссертация выполнена в юответствии с пунктом 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях )азличных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» іаспорта специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, татистика».
Предметом исследования являлись совокупность еоретических, методологических и практических аспектов їухгалтерского учета сервитутных операций.
Объектом исследования являются организации «елгородской области, в том числе сельскохозяйственные, [меющие в собственности и аренде большое количество объектов ;едвижимости и земельных участков.
Теоретической и методологической ОСНОВО!
диссертационного исследования послужили Федеральные законь Российской Федерации, Указы Президента, Постановлена Правительства и иные подзаконные акты, касающиеся, в частности организации бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения периодические издания, материалы научных и научно-практически: конференций, научные труды отечественных и зарубежных ученые по исследуемой проблеме.
В ходе исследования использовались действующи принципы, нормы и правила организации бухгалтерского учета і отчетности, принятые как в Российской Федерации, так и международных стандартах финансовой отчетности.
При разработке и решении поставленных в работе зада использовались общенаучные методы: наблюдение, абстрактне логический метод, метод сравнительного анализа, моделированш анализ, синтез, аналогия, а также комплексный и системный подхо, к изучению сервитутных отношений; а также методы и приемі бухгалтерского учета: счета, двойная запись, документирование балансовое обобщение, инвентаризация, отчетность и другие.
Научная новизна проведенного исследования заключается разработке теоретических и организационно-методически положений бухгалтерского учета сервитутных операций соответствии с МСФО для повышения эффективност использования природных, материальных и людских ресурсо организаций.
В ходе диссертационного исследования получен следующие наиболее существенные результаты, содержащг элементы научной новизны:
сформулировано авторское определение сервитут согласно которого он представляет собой устанавливаемое в особо порядке возмездное право ограниченного пользования чуже недвижимостью, способное приносить экономические ВЫГОД1 самостоятельно не отчуждаемое, стоимостная оценка которої определяется в виде разницы между стоимостью недвижимости, пользу которой был установлен сервитут после его установления стоимостью данной недвижимости до того как этот сервитут бь
гстановлен, по итогам экспертной оценки на основе данных іктивного рынка или же иным способом на основании самой достоверной имеющейся информации;
разработана классификация сервитутов для целей іухгалтерского учета, характеризующаяся их конкретной руппировкой в зависимости от классификационных признаков, читывающих основания и субъектов установления сервитута, озможность взимания платы, сроки и количество платежей по ервитуту, временные пределы установления сервитутов, оличество сервитутов, обременяющих объект недвижимости, елевое назначение, позволяющая организовать учет сервитутных пераций по классификационным признакам;
- сформирована концептуальная модель бухгалтерского
чета сервитута, обусловленная потребностями получения
остовериой информации пользователями финансовой отчетности,
лементами которой являются: понятие, признание, оценка,
аспределение стоимости между отчетными периодами, отражение
финансовой отчетности;
предложено применение, на начальном этапе овершенствования учета сервитута, забалансового счета 012 Права ограниченного пользования (сервитут)» в учете организации сервитуария, как основного носителя информации об становленных в пользу предприятия сервитутах, а также гдельньгх аналитических счетов «Здания и сооружения, бремененные сервитутом» и «Земельные участки, обремененные їрвитутом» к соответствующим субсчетам счета 01 «Основные зедства» для получения достоверной информации об эремененгюм имуществе организации - сервитуте дателя ользователями бухгалтерской отчетности;
- разработаны формы первичных документов: Акт о преме -
гредаче права ограниченного пользования (сервитута), Карточка
іета права ограниченного пользования (сервитута), Акт о
іисании права ограниченного пользования (сервитута), а также
едомость сводного учета сервитутов, способствующие
эвышению контрольно-аналитических возможностей учета
сервитута, а также обеспечивающие получение достоверных данных о сервитутных операциях;
- обоснована возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организации-сервитуария за счет расходов на оплату ограниченного права пользования чужой недвижимостью, а таюке необходимость обложения операций по установлению сервитута организацией-сервитутодателем налогом на добавленную стоимость.
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в систематизации теоретических положений по бухгалтерскому и налоговому учету сервитутных отношений, представлении авторского взгляда на теоретические аспекты учета сервитута.
Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что реализация сформулированных в работе теоретических и практических положений будет способствовать совершенствованию бухгалтерского учета сервитута с учетом требований современной рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности. Материалы исследования могут быть использованы научными и практическими работниками, занятыми в области бухгалтерского учета.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались и обсуждались на международной научно-практической конференции «Научные исследования и их практическое применение. Современное состояние и пути развития.» (Одесса, 2007), Всероссийской научно-практической конференции студентов и аспирантов ЮУрГУ «Экономика и бизнес: взгляд молодых» (Челябинск, 2007).
Ряд рекомендаций и методических разработок приняты к внедрению в исследуемых организациях: ЗАО «Колос», ЗАО «Томаровское», ООО «БелСитиСтрой» и др.
По теме диссертационного исследования опубликовано 5 научных работ общим объемом 1,63 п.л.
Объем и структура работы. Диссертационная работа выполнена на 181 странице, состоит из введения, трех глав,
