Введение к работе
з
Актуальность темы исследования. С развитием рыночных отношений, углублением международного разделения труда, совершенствованием и распространением информационных технологий, быстрым развитием научно-технического прогресса возрастает роль нематериальных активов. В последнее время ни одно предприятие не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Статистические данные Федеральной службы государственной статистики свидетельствуют о стремительном росте объема нематериальных активов: так, в 2011 году объем нематериальных активов в Российской Федерации по полному кругу организаций составил 3 845,84 млрд. руб., что в 2,2 раза больше, чем в 2009 году и в 10,89 раз больше, чем в 2003 году. Следует признать нематериальные активы ключевым, основополагающим ресурсом постиндустриальной информационной экономики. Однако на практике зачастую предприятия, имея в своем распоряжении и пользовании различные объекты нематериальных активов, не всегда могут квалифицированно разобраться в их классификации, и соответственно, не могут их идентифицировать, поставить на баланс или передать в пользование. В связи с этим становятся актуальными вопросы аудиторской проверки нематериальных активов.
В условиях новой системы общественных отношений возникла потребность в трансформации аудита. Традиционно в аудите особое внимание уделяется вопросам отражения хозяйственных фактов в бухгалтерском учете. Однако на сегодня существенно расширяется ряд задач, требующих решения аудитора. Среди них оценка возможностей и перспектив развития организации, оценка эффективности ее деятельности и многие другие. При этом создаются предпосылки для расширенного использования аналитических приемов обработки информации и их применения в процессе подготовки и принятия решений аудиторами. Эволюция аудита связана с усилением роли аналитических процедур на всех этапах проведения аудиторской проверки, что, в свою очередь,
предполагает развитие методики проведения аудиторской проверки на основе активного применения аналитических процедур.
Степень разработанности темы исследования. В процессе работы над диссертацией было проведено исследование трудов отечественных ученых по вопросам бухгалтерского учета, аудита и анализа нематериальных активов, а также по вопросам применения инструментов экономического анализа в аудиторской деятельности.
Исследованиям сущности, критериев признания нематериальных активов, а также их состава посвятили труды отечественные ученые: А.П. Аксенов, В.Ю. Башкинскас, Л.И. Воронина, Е.Ю. Ветошкина, А.В. Казин, А.Н. Козырев, О.В. Михайлов, С.А. Николаева, М.А. Пестунов, В.В. Приображенская, И.В. Сучкова, Я.И. Устинова и др.
В разработку теории, методологии, организации отечественного аудита значительный вклад внесли: М.А. Азарская, В.Д. Андреев, И.Н. Богатая, М.А. Городилов, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, А.Н. Кизилов, Ю.Ю. Кочинев, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, О.А. Миронова, В.И. Подольский, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, Н.Н. Хахонова, А.Д. Шеремет, Т.Г. Шешукова и др. Вопросам методики аудита нематериальных активов посвящены научные работы отечественных специалистов: Н.М. Балакиревой, СМ. Бычковой, Р.П. Булыги, Ф.В. Голубева, Е.А. Кыштымовой, Н.А. Лытневой, Н.Н. Пучкова, Т.Ю. Фоминой и
др.
Проблемы методического обеспечения анализа эффективности использования нематериальных активов в разное время рассматривались в работах Д.А. Ендовицкого, Н.В. Журавлевой, A.M. Илышева, М.З. Кнуховой, КС. Манасарян, Н.Г. Новичковой, Ю.А. Панфиловой, М.А. Пестунова, Р.С. Сайфулина, Е.А. Синициной, И.В. Сучковой и др.
Проблема применения инструментов экономического анализа в аудиторской деятельности остается предметом исследования многих ученых в области аудита и экономического анализа, в том числе Ш.И. Алибекова, Б.А. Аманжоловой, А.И. Бурыкина, И.И. Елисеевой, Д.А. Ендовицкого,
Т.В. Зыряновой, В.Г. Когденко, М.В. Мельник, А.В. Наумовой, СВ. Панковой, А.А. Терехова, Ф.И. Харисовой и др. Среди зарубежных ученых следует отметить Э.А. Аренса, Р. Доджа, Дж.К. Лоббека, Дж. Робертсона.
Обширность исследований подтверждает, что методика аудиторской проверки постоянно развивается, совершенствуется, изменяется в соответствии с современными требованиями бизнеса, развивая собственные процедуры, инструменты и методы. Однако на сегодняшний день существует ряд проблем применения аналитических процедур в практике аудиторской деятельности: расплывчатость определения аналитических процедур; отсутствие методических рекомендаций по их применению, в том числе советов, какие конкретно процедуры анализа должны быть выполнены в той или иной ситуации, рекомендаций относительно критериев принятия решений по их результатам, то есть как интерпретировать полученные в процессе применения аналитических процедур результаты.
Актуальность вышеизложенных проблем применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки нематериальных активов, степень их научной разработки и практической значимости определили выбор темы исследования, ее цель, предмет, объект и содержание.
Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка методического обеспечения применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки нематериальных активов.
Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:
-уточнить определение, состав критериев признания нематериальных активов и их классификационные признаки; оценить инвестиционную активность предприятий в отношении нематериальных активов, а также структуру использования объектов интеллектуальной собственности на общероссийском и региональном уровне;
- дополнить понятие, предмет и классификацию аналитических процедур в аудиторской деятельности;
-оценить современное состояние методического обеспечения
экономического анализа нематериальных активов, обосновать необходимость применения методов комплексного анализа при оценке использования данных активов, уточнить основные элементы методики комплексного анализа эффективности использования нематериальных активов;
-систематизировать и конкретизировать виды аудиторских услуг, оказываемых в отношении нематериальных активов; на основе процессного подхода раскрыть этапы аудиторской проверки нематериальных активов;
-рассмотреть возможности использования инструментария комплексного анализа для целей аудиторской проверки, в том числе разработать предложения по содержанию, последовательности осуществления и документированию аналитических аудиторских процедур применительно к этапам аудиторской проверки нематериальных активов.
Предметом исследования явилась совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с применением аналитических процедур в процессе аудиторской проверки нематериальных активов.
Объектом исследования послужила деятельность предприятий промышленности Челябинской области, связанная с наличием, движением и использованием нематериальных активов.
Теоретической и методологической базой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов в сфере управления, учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности; нормативно-справочные и статистические материалы; специальная литература; внутренние нормативные документы промышленных предприятий; данные бухгалтерского учета и отчетности. В процессе исследования применялись научные методы познания: анализ и синтез, балансовый метод, методы статистического наблюдения, сравнения, абстрагирования, группировок, вычисления обобщающих показателей.
Информационной базой исследования послужили законодательные акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации и иные документы, регламентирующие ведение бухгалтерского учета в
отечественной практике; международные стандарты финансовой отчетности; нормативно-правовые документы, регламентирующие осуществление аудиторской деятельности в Российской Федерации; факты и данные, опубликованные в научной литературе и периодической печати; материалы конференций и семинаров; интернет-ресурсы; статистические показатели инвестиционной и инновационной активности в отношении нематериальных активов по Российской Федерации и Челябинской области; материалы обследований, проведенных автором на промышленных предприятиях Челябинской области.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках предметной области специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика Паспорта специальности ВАК Минобрнауки РФ (экономические науки); полученные результаты исследования соответствуют п. 2.14. «Анализ активов и капитала субъектов хозяйствования», п. 3.9. «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии».
Вклад автора в проведенное исследование. Автором внесен определенный вклад в постановку задач исследования, разработку теоретико-методических положений, выводов и научно-практических рекомендаций. Фамилии соавторов, принимавших участие в отдельных направлениях исследования, указаны в списке основных публикаций по теме диссертации. Все результаты, составляющие научную новизну диссертации и выносимые на защиту, получены автором лично.
Научная новизна исследования состоит в формировании комплекса теоретических положений и практических рекомендаций, направленных на развитие методического обеспечения применения аналитических процедур, имеющих существенное значение в процессе аудиторской проверки нематериальных активов.
Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну работы, заключаются в следующем:
-уточнено определение нематериальных активов и состав критериев их признания, при этом особое внимание уделено качественным свойствам этих
объектов; дополнена классификация нематериальных активов применительно к целям оказания аудиторских услуг, основанных на вопросах эффективности, новым признаком - сфера обслуживания, с подразделением нематериальных активов на обслуживающие производственную, сбытовую, инвестиционную, финансовую деятельность, что позволит охарактеризовать структуру нематериальных активов и оценить эффективность их использования в разрезе видов деятельности (п. 2.14);
-предложен авторский подход к определению понятия и предмета аналитических процедур в аудиторской деятельности, где сделан акцент на наличие причинно-следственной связи между исследуемыми показателями; дополнена классификация аналитических процедур следующими признаками: сущность или характер, форма осуществления и метод осуществления процедур (п. 3.9);
-уточнены основные элементы методики комплексного анализа эффективности использования нематериальных активов, при этом предложены показатели структуры, состояния, инвестиционного анализа, а также показатели, факторные модели анализа и комплексной оценки эффективности использования нематериальных активов (п. 2.14);
-определен перечень видов аудиторских услуг, объектом которых могут выступать нематериальные активы, на основе процессного подхода выделены этапы аудиторской проверки нематериальных активов - организационно-подготовительный, исследовательский и заключительный (п. 3.9);
-сформировано методическое обеспечение применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки нематериальных активов, основанное на использовании инструментов комплексного анализа, при этом раскрыты содержание и последовательность осуществления аналитических аудиторских процедур применительно к предложенным этапам аудиторской проверки нематериальных активов; разработан типовой шаблон для формирования программы аудиторской проверки конкретной организации и другие формы
рабочих документов аудитора на основе активного применения аналитических процедур (п. 3.9).
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в развитии теоретических подходов к разработке методического обеспечения применения аналитических процедур в процессе аудиторской проверки нематериальных активов аудиторами на практике. Так, авторский подход к определению понятия, предмета аналитических процедур, их классификации, а также их содержанию и последовательности осуществления применительно к этапам аудиторской проверки нематериальных активов существенно дополняет теорию и методику аудиторской проверки учета данного вида активов. Практическая значимость заключается в том, что разработанные методические и практические рекомендации могут быть использованы в практике аудиторских проверок. В частности, рекомендуемая методика применения инструментов комплексного анализа в процессе аудиторской проверки нематериальных активов способствует подготовке и принятию обоснованных решений в процессе проверки. Предложенные рабочие документы аудитора существенно восполняют документационное обеспечение проведения аудиторских проверок нематериальных активов.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных, всероссийских, региональных научно-практических конференциях: «Повышение эффективности государственного и муниципального управления: опыт, проблемы, перспективы» (Челябинск, 2011), «Прикладные исследования в сфере экономики и управления» (Костанай, 2012).
Результаты исследования используются в ФГБОУ ВПО «Челябинский государственный университет» при преподавании следующих дисциплин: «Аудит», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Экономический анализ».
Отдельные результаты исследования внедрены в практику деятельности ООО ЦБКиА «Челаудитком», ООО «МЕДИА-СКАЛ», ООО «Аурум-Консалтинг», что подтверждено соответствующими актами о внедрении.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 9 научных работах общим объемом 10,02 п.л., из которых 9,72 п.л. авторские, в том числе в двух сборниках научных трудов и четырех статьях в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ.
Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего в себя 154 наименований, и 36 приложений. Основное содержание работы изложено на 152 страницах машинописного текста, включая 25 таблиц и 22 рисунка.
