Введение к работе
Актуальность темы исследования. Железнодорожный транспорт на современном этапе развития транспортного комплекса России является одним из ведущих и наиболее развитых видов транспорта В настоящее время на железнодорожном транспорте происходят сложные преобразовательные процессы Образование ОАО «РЖД» - это один из начальных этапов преобразований в отрасли в соответствии с Программой структурной реформы на железнодорожном транспорте, утвержденной постановлением Правительства РФ от 18 05 2001г №.384.
Важнейший этап преобразований затронул и промышленные предприятия в отрасли, которые обслуживают основную деятельность железных дорог, выполняя текущий, капитальный ремонт и модернизацию подвижного состава, цистерн, а также производство запасных частей
Ремонтные предприятия имеют сложную систему обеспечения ремонта и находятся в процессе реформирования и разделения естественно-монопольного и потенциально-конкурентного секторов с последующей реструктуризацией и демонополизацией предприятии по ремонту подвижного состава. ОАО «РЖД» относит к первоочередным задачам оптимизацию себестоимости ремонтов инфраструктуры и подвижного состава, развитие рынка ремонтной деятельности (сервисных предприятий по ремонту) и соїфащение расходов на капитальный ремонт и реконструкцию при высоком качестве ремонта
Важнейшими инструментами для решения данных задач являются совершенствование системы бюджетирования, планирования, учета и контроля за затратами на ремонт, внедрение современных перспективных методов учета заграт и способов калькулирования ремонтной продукции, работ и выполняемых услуг по ремонту для сторонних организаций
Таким образом, новые условия функционирования ремонтных предприятий в условиях рыночной экономики предполагают внедрение современных элементов управленческого учета в деятельность ремонтных предприятий для принятия эффективных управленческих решений в целях поиска новых резервов снижения расходов при обеспечении высокого качества предоставляемых услуг
В современной экономической литературе вопросы организации и методики управленческого учета рассматриваются как правило для промышленных предприятий и организаций Аналогичных объектов исследования не было .
Теоретические и практические вопросы организации управленческого учета и формирования отчетности, эффективного бюджетирования, оптимизации затрат на стадиях их анализа, планирования, учета и контроля имеют большое значение для разработки экономической политики на ремонтных предприятиях ОАО «РЖД» Вышеназванные обстоятельства и определили актуальность темы диссертационного исследования.
Степень разработанности темы, В современной отечественной и зарубежной литературе вопросам управленческого учета уделяется достаточно большое внимание Об этом свидетельствуют многочисленные статьи и публикации российских и зарубежных ученых, как И.Аверчева, А С Бакаева, М И Баканова, П С Безруких, М А.Вахрушеной, О.Н Волковой, Н Д Врублевского, О В Годосова, В.Б Ивашкевича, Т П Карповой, Н П Кондракова, В Э Керимова, З.В Кирьяновой, АIII Маргулиса, С А.Николаевой, В Д Новодворской, В Ф Палия, О В Рыбаковой, Я.В Соколова, С А Стукова, Н Г Ткач, В И Ткач, М ВЛумаченко, А Д Шеремета, Л 3 Шнейдмана, А Яруговой и др
Среди зарубежных авторов можно выделить работы К.Друри, Ч Т Хонгрена и Дж.Фостера, Джей к. Шим и Джоэл Сигел, Э Манер, Нидлз Б., Клод Фонтен, Ги Мотэ де Нарбонн, ПГарнье, Ф Горе и К Дюпуй, Энтони А Аткинсок, Раджив Д Банкер, Роберт с Каплан, С Марк Янг и др В тоже время изучение имеющихся исследований показало, что недостаточно уделено внимание внедрению управленческого учета в конкретные отрасли экономики, в том числе ремонтные предприятия железнодорожного транспорта, которые имеют специфические особенности в области управления, учета, бюджетирования, контроля и принятия эффективных управленческих решений.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по организации и методике управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта в целях принятия эффективных управленческих решений
Для реализации данной пели были поставлены и реализованы следующие задачи.
• изучены концептуальные основы управленческого учета, определены его сущность, и роль в системе управления ремонтными предприятиями железнодорожного транспорта,
• рассмотрена классификация затрат для целей управленческого учета и применительно к ремонтным производствам,
• уточнена роль и исследованы методические аспекты управления затратами на ремонтных предприятиях с использованием традиционных систем управления затратами, а также перспективными - «директ-костинг» и «стандарт-кост»;
• предложены варианты внедрения прогрессивных систем управления затратами, в частности по видам деятельности, применительно к ремонтным заводам железнодорожного транспорта,
• разработаны рекомендации по совершенствованию внутренней отчетности по затратам, повышающие эффективность принятия управленческих решений менеджерами ремонтных предприятий железнодорожного транспорта, • проведено аналитическое исследование организации и методики системы бюджетирования деятельности ремонтных заводов железнодорожного транспорта,
• проанализированы затраты на производство ремонтной продукции для расчета удельных показателей оптимального бюджета производства заводов по ремонту подвижного состава;
• выявлены недостатки системы бюджетирования ремонтных заводов -филиалов ОАО «РЖД» и даны предложения по ее совершенствованию и развитию
Объектом исследования выступает система управленческого учета аа ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта
Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических положений и практических рекомендаций для системы управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта.
Теоретической и методологической основой исследования являются сравнительный, индуктивный и дедуктивный методы, анализ и синтез, формализация и моделирование, экономико-математические методы, используемые в познании социально-экономических явлений Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике и обработке данных, объяснении полученных результатов, установлении практической значимости полученных выводов Методологическими и теоретическими источниками исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, бухгалтерского управленческого учета, экономического анализа, менеджмента, экономики, организации управления предприятием, нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение в России, а также международные стандарты финансовой отчетности и отраслевые инструктивные материалы. Были использованы фактические материалы ремонтных предприятий железнодорожного транспорта Исследование выполнено в рамках пункта 14, «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа» паспорта специальности 08 00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»
Научная новизна основных положений и выводов, выносимых на защиту, заключается в теоретическом обосновании и разработке комплекса научных и практических рекомендаций по организации управленческого учета и отчетности, а также в предложениях по совершенствованию системы учета затрат, калькулирования и бюджетирования на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта. Научную новизну содержат следующие результаты исследования.
1 уточнено понятие «управленческий учет», его роль и функции на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта в условиях реформирования отрасли,
2 уточнена классификация производственных затрат и системы показателей центров ответственности ремонтных предприятий железнодорожного транспорта;
3 даны рекомендации и их обоснование по организации учета затрат по центрам ответственности и применению принципов нормативного учета8 повышающие аналитические возможности и контрольную функцию бухгалтерского учета,
4 разработаны формы внутренней управленческой отчетности как основы информационного обеспечения управления,
5 даны рекомендации по совершенствованию системы бюджетирования
Практическая значимость исследования Основные положения, рекомендации и выводы диссертационного исследования ориентированы на внедрение организаций и методики управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта и совершенствование системы учета затрат и бюджетирования в производстве ремонтных работ Внедрение содержащихся э диссертации теоретических и практических рекомендаций в практику работы ремонтных предприятий железнодорожного транспорта будет способствовать повышению информационных возможностей учета в управлении. Разработанные автором формы учетных регистров и формы внутренней управленческой отчетности позволят повысить контрольные и информационные возможности учета затрат в управлении ремонтными работами и в снижении их себестоимости
Апробация и внедрение результатов исследования. Методические разработки по организации управленческого учета и формированию внутренней отчетности прошли апробацию и используются в практической деятельности Московского вагоностроительного завода им Войтовича, Ярославского вагоноремонтного завода, Воронежского вагоноремонтного заводов, что подтверждается справками о внедрении.
Основные выводы и предложения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях: профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Российского государственного открытого технического университета путей сообщения, на Румянцевских и Васильевских чтениях в Российском государственном торгово- экономическом университете
Теоретические и методические положения диссертации используются в учебном процессе при чтении дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет», «Комплексный экономический анализ»
Публикации результатов исследования» Основные положения диссертации изложены в 4 статьях общим объемом 1,2 пл, (две статьи опубликованы в журнале, рекомендованном ВАК РФ «Наука и техника транспорта», общим объемом 0,6 п л)
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений Содержание представлено на 180 страницах машинописного текста, включая 21 таблицу, 12 рисунков, 4 приложений Во введении обоснована актуальность исследования, охарактеризована степень изученности проблемы, определены цель и задачи исследования, его теоретическая и методологическая база
В первой главе «Экономико-правовые основы управленческого учета» исследованы роль, значение и место управленческого учета в системе управления организацией, особое внимание уделено затратам, так как они являются ядром всей системы управленческого учета в организации независимо of того, каковы у этой организации цели, структура, специфические особенности выпускаемой продукции Рассмотрена их классификация и модели поведения, а также освещены вопросы формирования информационной базы управленческого учета
Во второй главе «Организация и методика управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта» определены системы учета затрат и калькулирования, исследованы особенности методики переменных затрат в системе «директ-костинг», а также учета затрат в системе «стандарт-кост», организационно-методические аспекты перспективных направлений учета затрат и калькулирования.
В третьей главе «Анализ организации и методики системы бюджетирования на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта» проанализированы организация и методика системы бюджетирования, отмечены ее недостатки и пути совершенствования, предложен расчет удельных показателей оптимального бюджета для заводов по ремонту подвижного состава
В заключении диссертации обобщены результаты проведенного исследования, сформулированы основные выводы и даны рекомендации, способствующие внедрению управленческого учета на ремонтных предприятиях железнодорожного транспорта.
