Содержание к диссертации
Введение
Глава 1 Значение и развитие аудита и контроля в рекламном бизнесе 9
1.1 Функции рекламных агентств в рекламном процессе 9
1.2 Законодательные основы, методическое обеспечение аудита и его перспективы в рекламной деятельности 28
1.3 Особенности организации внутреннего контроля в рекламной деятельности 45
Глава 2 Специфика отношений и учета хозяйственных операций в рекламных агентствах 54
2.1 Специфика отношений и бизнес процессов в рекламных агентствах 54
2.2 Основные элементы системы бухгалтерского учета в рекламных агентствах 65
2.3 Особенности организации учета хозяйственных операций в рекламных агентствах 83
Глава 3 Совершенствование аудита и контроля как формы обратной связи деятельности рекламного агентства 109
3.1 Разработка методики проведения экспресс аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности рекламного агентства 110
3.2 Разработка и обоснование основных положений внутреннего контроля в рекламном агентстве 132
3.3 Использование результатов аудита и контроля для совершенствования управления рекламным агентством 140
Заключение 145
Библиографический список использованной литературы 151
Приложения 162
- Законодательные основы, методическое обеспечение аудита и его перспективы в рекламной деятельности
- Основные элементы системы бухгалтерского учета в рекламных агентствах
- Разработка и обоснование основных положений внутреннего контроля в рекламном агентстве
- Использование результатов аудита и контроля для совершенствования управления рекламным агентством
Введение к работе
Актуальность темы исследования. В условиях насыщенного рынка товаров (работ, услуг) и обострения конкуренции рекламная деятельность в коммерческих организациях становится одной из составляющей бизнес-процесса реализации. Определенную часть этого бизнес-процесса ос\ ществляет сама организация-производитель, но основные его операции на основе аутсорсинга выполняют специализированные рекламные организации, формирующие самостоятельный инфраструктурный бизнес рыночной экономики. С целью закрепления своих конкурентных преимуществ II ускорения продвижения продукции (работ, услуг) организации передают специализированным рекламным агентствам подготовку пиар-компаний в целом, производство и распространение рекламы для продвижения отдельных групп товаров (работ, услуг) к конкретным группам клиентов.
Развитие рекламы как самостоятельного вида деятельности, использование новых видов рекламы, внедрение современных технологий производства и распространения рекламных продуктов предполагают, что в рекламном процессе взаимодействует множество участников, в состав которых включаются рекламные агентства, организующие единую рекламную коммуникацию, как комплексную услугу, и рекламодатели, ожидающие получить от рекламной акции определенный эффект в виде роста продаж.
Рекламная деятельность регламентируется законодательством. треб\ет формирования специфической инфраструктуры, в которой важное место занимает организация бухгалтерского учета, экономического анализа, финансового контроля и аудита. Учитывая массовость, разнообразие рекламных услуг и их высокую стоимость контроль за достоверностью отчетности и калькулированием отдельных услуг и комплексного рекламного обслуживания организаций становится весьма актуальным
Обеспечение достоверности отчетности, особенно достоверности доходов и расходов определяет повышенное внимание к функции контроля, которая реализуется самими рекламными организациями (внутренний контроль),
аудиторскими фирмами, налоговыми службами, государственными финансовыми органами (контрольно-ревизионными управлениями и счетными палатами). Контроль, который осуществляется внешними организациями, носит последующий характер и призван выявить искажения отчетности, позволяет предупредить экономические преступления. Однако при выявлении методических и технических ошибок последующий контроль связан с определением санкций к субъекту хозяйствования, а в отношении пользователя финансовой информации ее уточнение, но в режиме запаздывания, т.е. ошибки, проникающие в информацию, приводят к ошибкам в финансовых решениях, исправление всегда связано с дополнительными затратами.
Стремление к более оперативному получению результатов контроля и их целевому использованию в управлении определяет необходимость организации системы внутреннего контроля и формирования контрольной среды в рамках субъектов хозяйствования, т.к. внутренний контроль носит упреждающий характер и позволяет предотвратить ошибки, которые могут привести к искажению финансовой отчетности.
Учитывая, что рекламный бизнес в России начал формироваться относительно недавно, особенности организации внутреннего контроля и аудита в этом бизнесе разработаны недостаточно. Это определяет актуальность и практическую значимость выбранной темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Проблемам методологии, методики и организации финансового контроля и аудита посвящены труды многих известных отечественных специалистов - Р.А. Алборова, Н.П. Барышникова, С.М.Бычковой, С.В.Банк, Ю.А. Данилевского, П.И. Камышанова, З.В. Кирьяновой, Н.П. Кондракова, М. В. Мельник, В.В. Нитецкого, М.Ф. Овсийчук, В.Я. Овсийчук, Е.В. Орловой, В.И. Подольского, Т.М. Рогуленко, В.В. Скобары, С.А. Стукова, В. П. Суйца, А.А. Терехова, В.А. Тереховой, А. Д. Шеремета. Широко известны в России работы зарубежных ученых - Р. Адамса, А. Аренса, М. Бениса, Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженика, Р. Доджа, Д.Р. Кармайкла, Дж. Лоббека, Р. Монтгомери, Дж. Робертсона. В этих
работах исследована методология контроля, раскрыты особенности задач и организации разных методов контроля, предложены методики планирования, предварительного этапа аудиторских проверок и проверок по существу. Основные требования к организации аудита и постановке систем внутреннего контроля закреплены в стандартах аудита.
В настоящее время большое внимание уделяется повышению качества методического обеспечения аудиторских проверок, в частности на основе разработки методик, учитывающих специфику отдельных сегментов бизнеса. Большое внимание уделяется совершенствованию организации систем внутреннего контроля.
Вопросы, связанные с развитием аудита и контроля над деятельностью рекламных агентств, в настоящее время разработаны недостаточно. Анализ экономической литературы показал, что специальных исследований, в которых ставятся задачи разработки отраслевых методик аудита и контроля рекламных агентств, не проводилось. Это определяет востребованность и практическую значимость исследования аудита и контроля в рекламных агентствах.
Целью исследования является методологическое обоснование и разработка методических положений проведения аудита и контроля рекламных агентств на основе обобщения и использования обшеметодических разработок по аудиту. систематизации и обобщения практического опыта контрольных функций с учетом специфики бизнес-процессов рекламной деятельности.
Поставленная цель определила необходимость решения следующих задач:
раскрыть экономическую сущность отношений участников рекламной деятельности, их функции и интересы;
выявить специфику бизнес-процессов в рекламных агентствах и их влияние на порядок организации бухгалтерского учета и контроля;
оценить и проанализировать методическое обеспечение аудита и перспективы его развития в рекламной деятельности;
- сформулировать особенности и методическую базу формирования
системы внутреннего контроля в рекламных агентствах;
показать содержание и особенности разных услуг рекламных компаний, обосновав значимость и перспективы комплексной рекламной акции - пиар-компании;
разработать и научно обосновать методику последующего контроля с учетом специфики бизнес-процессов рекламных компаний;
сформировать рекомендации по использованию результатов контроля и аудита для совершенствования организации внутреннего контроля и для управления рекламным агентством.
Предметом исследования явилась методология и порядок организации учета и контроля финансово-хозяйственной деятельности и аудита бухгалтерской отчетности рекламного агентства.
Объектом исследования является управленческая и организационная деятельность аудиторских организаций, осуществляющих аудит и контроль рекламных агентств.
Теоретической и методологической основой исследования послужил системный, комплексный и логико-исторический подход к изучению проблем учета, аудита и внутреннего контроля в рекламном бизнесе. В качестве общенаучных методов познания использовался логический анализ, моделирование, а также выводы и положения трудов зарубежных и отечественных ученых по проблемам производства и распространения рекламы; концептуальные подходы к организации рекламной деятельности. Автор изучила действующее российское законодательство, а также материалы, содержащиеся в нормативных актах (методиках, инструкциях и т.д.), регламентирующих рекламную деятельность. Базой аналитической работы являются данные статистических сборников, отчетность рекламных агентств, информация системы Интернета, публикации, личные наблюдения и выводы автора, полученные в ходе проведения аудиторских проверок в рекламных компаниях.
При разработке теоретических вопросов были использованы работы отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии бухгалтерского
учета, аудита и внутреннего контроля, в том числе в рекламном бизнесе, законодательные и нормативные акты РФ по этому вопросу, материалы научных конференций и исследования кафедры бухгалтерского учета и аудита Государственного университета управления, периодические экономические издания.
Достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций исследования обеспечена критическим анализом научной и методической литературы. оценкой ее соответствия специфике рекламных бизнес-процессов, использованием общенаучных и специальных методов исследования, систематизацией и обобщением практического опыта.
Область исследования. Исследование соответствует пункту 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», пункту 1.9. «Проблемы \чета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа», пункту 2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта специальное ген ВАК (экономические науки).
Научная новизна диссертационной работы состоит в теоретическом обосновании и разработке методического инструментария аудита и контроля за достоверностью бухгалтерской отчетности и в определении роли различных по времени осуществления видов финансового контроля для обеспечения обратной связи в системе управления рекламными агентствами.
Получены следующие наиболее существенные результаты, соответствующие задачам исследования:
- с учетных позиций раскрыты и уточнены понятия «рекламный продукт», «рекламная услуга», «рекламная деятельность», «рекламная коммуникация» как комплексная услуга, типичная для рекламного бизнеса; обоснован состав участников рекламного бизнеса и особенности их взаимоотношений при оказании услуг разного вида;
уточнено предназначение современного аудита, базирующегося на изучении порядка ведения бухгалтерского учета, определении достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, расчетов налогов и целевом использовании результатов аудита для совершенствования системы внутреннего контроля и обоснования управленческих решений на различных уровнях управления рекламными агентствами;
обоснованы и сформулированы основные принципы организации предварительного и последующего контроля в рекламных агентствах на основе результатов исследования методологического и методического обеспечения и сложившегося отечественного и зарубежного опыта организации финансового контроля:
выявлена специфика бизнес-процессов рекламной деятельности, ее влияния на порядок организации учета, аудита и контроля в условиях действующего законодательства РФ;
- научно обоснована и разработана методика экспресс-аудита финансовой
(б)хгалтерской) отчетности в рекламных агентствах в соответствии с
требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, сущность
которого заключается в научном обосновании и разработке основных аспектов
аудита: аудиторской выборки, аудиторского риска, перечня информационных
источников для получения аудиторских доказательств, обеспечивающих
разумную уверенность аудитора, позволяющих повысить оперативность
достижения цели аудита; определена последовательность проверки ключевых
разделов деятельности рекламных организаций с учетом специфики их бизнес-
процессов;
- на основе результата экспресс-аудита сформулирована совокупность
факторов и экономических условий, влияющих на порядок организации
внутреннего контроля в рекламном агентстве; обоснованы наиболее уязвимые
области деятельности, на которые ориентированы основные центры
внутреннего контроля;
предложены рекомендации по использованию ре^льтатов предварительного и последующего контроля в усилении контрольной среды посредством разработки приоритетов влияния деятельности руководителей различного уровня.
Практическая значимость исследования. Практическая значимость заключается в разработке методических рекомендаций по аудиту и контролю деятельности рекламных предприятий.
Использование положений, рекомендаций и выводов диссертационного исследования, регламентирующих порядок организации и развития аудита и контроля в рекламных агентствах, позволит улучшить методическое обеспечение контрольных функций и вооружит работников практическими инструментами контроля.
Практическое применение в деятельности рекламных агентств и аудиторских фирм могут получить: методика экспресс-аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, разработанные в диссертации основные положения о подразделении внутреннего контроля и разработки приоритетов влияния руководителей различного уровня на эффективность деятельности рекламного агентства.
Апробация и внедрение основных результатов исследования.
Предложенные в работе рекомендации внедрены в практическую деятельность ООО Аудиторская фирма «Динас-Аудит», 000 «Гарантия-Аудиторская фирма», занимающихся проверкой достоверности отчетности рекламных агентств. Материалы диссертационного исследования использмотся в учебном процессе Государственного университета управления.
Основные теоретические положения и практические рекомендации диссертации доложены и обсуждены на научно-практических конференциях молодых ученых в ГУУ «Актуальные проблемы управления 2005. 2006, 2007»: на I межвузовской конференции по научно-исследовательской работе «На\ка и образование в ВУЗе: направление и пути интеграции 2005» в г. Ижевск; на 7-ой Международной научно-практической конференции «Аудит, налоги и
бухгалтерский учет в Российской Федерации (основы, теория и практика) 2008» в г. Пенза; а также отражены в публикациях. Реализация исследования предполагается в тесном сотрудничестве с профессиональными организациями в области оказания рекламных услуг.
Публикации. Результаты научного исследования по теме диссертации опубликованы в 11 работах, общим объемом 5,8 п.л., в том числе 2 в научных журналах, одобренных ВАК РФ.
Структура диссертации. Состав изучаемых проблем, цели и задачи определили структуру диссертационной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы. В работе 162 страницы основного текста, 21 таблица, 12 рисунков, 10 приложений. Список литераторы включает 196 наименований.
В первой главе «Значение и развитие аудита и контроля в рекламном бизнесе» рассмотрены теоретические основы аудита и контроля в рекламном бизнесе, раскрыты функции рекламных агентств, определены перспективы аудита, особенности организации внутреннего контроля в рекламной деятельности.
Во второй главе «Специфика отношений и учета хозяйственных операций в рекламных агентствах» освещены вопросы специфики отношений и бизнес процессов в рекламных агентствах, раскрыты особенности основных элементов системы бухгалтерского учета: учетной политики, объектов учета, организационно-управленческой структуры, выявлены особенности организации учета хозяйственных операций.
В третьей главе «Совершенствование аудита и контроля как формы обратной связи в деятельности рекламного агентства» раскрыта и обоснована методика проведения экспресс-аудита с учетом специфики деятельности рекламных агентств, разработаны центры контроля доходов, приоритеты влияния на систему бухгалтерского учета руководителей разного уровня в рекламном агентстве.
В заключении сформулированы выводы и рекомендации по результатам диссертационного исследования, направленные на дальнейшее развитие методологии аудита и контроля как формы обратной связи в целях совершенствования управления в рекламных агентствах.
В приложениях к работе содержатся сравнительные и аналитические таблицы, формы разработанных автором документов.
Законодательные основы, методическое обеспечение аудита и его перспективы в рекламной деятельности
Аудит в рекламной деятельности целесообразно рассматривать в качестве одного из видов последующего контроля, на организацию которого влияют все изменения, происходящие в отечественном аудите, являющемся неотъемлемым элементом инфраструктуры рынка [21, 23]. Российский аудит основывается на частичном копировании международных аудиторских стандартов и норм [35, 36]. Адаптация этого опыта к современной рыночной экономике России происходила в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности [75], системы налогообложения [8,18]. Международным комитетом по аудиторской практике (IAPC) разработаны Международные руководства по аудиту (стандарты), которые рекомендуются для национальных систем, регулирующих аудиторскую деятельность [71]. Профессиональные требования на международном уровне разрабатываются несколькими организациями, одна из которых — Международная федерация бухгалтерских работников (International Federation of Accountants - IF AC), созданная в 1977 г. [66]. IF AC представляет собой всемирное объединение национальных профессиональных организаций в области бухгалтерского учета [103]. В IF АС созданы следующие комитеты: по аудиторской практике; по обучению; по этике; по финансовому счетоводству и управленческому учету; по планированию; по общественному сектору. Комитетами установлены стандарты или нормы в нескольких областях: Международные нормы по аудиту; Международные практические правила управленческого учета; Международные нормы по общественному сектору. К IF АС принадлежит более 85 стран (полный перечень в ежегодном отчете IF АС).
Стандарты и нормы IF АС применяются каждой страной — его участницей при разработке своих собственных национальных стандартов и норм [109]. IF АС тесно связан с другой международной организацией -Международным комитетом стандартов бухгалтерского учета (IASC), [33,34] который устанавливает международные стандарты бухгалтерского учета и обладает ответственностью и полномочиями от своего имени делать официальные заявления по международным стандартам бухгалтерского учета, имея все полномочия на ведение переговоров со сторонними организациями и присоединение к ним, а также на содействие принятию и соблюдению этих стандартов во всем мире [114]. При этом IF АС поддерживает стандарты, [129? 130] провозглашенные IASC, и требует того же от своих членов. По нашему мнению, аудит в России строится органично, не ломая старых правил, дополняя и уточняя их, в соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. В результате проведения исследования законодательных основ аудита отмечено, что процесс реформирования бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения оказывает влияние на соответствующее изменение аудиторского процесса. Развитие законодательной системы аудита в России происходит при непрерывном введении новых законодательно-нормативных актов. Место, задачи и роль аудита в экономике страны обозначены в Конституции РФ, Гражданском и Уголовном Кодексах РФ, ряде Федеральных законов,
Указов Президента РФ. Правовая база аудита дополняется соответствующими инструкциями, разъяснениями, приказами, методическими указаниями и распоряжениями, как по линии Центрального банка РФ, Министерства Финансов, Министерства по налогам и сборам, Росстрахнадзора, так и Федеральной службы по валютному и экспортному контролю Государственного таможенного комитета. Аудит регулируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ, аудиторскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Они формулируют единые базовые требования, определяющие необходимое качество и надежность аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. В последние десять лет с изменением экономических условий аудиторские стандарты периодически пересматривались для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности. Значение стандартов в аудите велико. Аудиторские правила (стандарты) являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов [20]. Правила (стандарты) определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит [1]. Они способствуют созданию условий для качественной аудиторской проверки; содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений; помогают определить этапы и содержание аудиторской проверки; создают общественный имидж профессии; помогают аудитору вести переговоры с клиентом; обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса [20] (в частности, это относится к аудиту расходов на рекламу). Содержание федеральных правил (стандартов) конкретно и однозначно. Это отражается также на содержащихся в них понятиях и определениях аудита.
Отмечено, что в формулировке цели аудита в Законе № 119-ФЗ [1] указано: аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). По существу, аудит есть экспертиза финансовой отчетности организации (независимо от формы собственности) на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности организации [77]. Завершением аудита является аудиторское заключение [102]. В независимой экспертизе финансовой отчетности проверка правильности и достоверности каждого показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности занимает важное место [107]. При этом каждая из составляющих отчетности, в том числе доходы, расходы на производство и распространение рекламы, представляют собой отдельный объект проверки. Следовательно, от достоверности отражения в учете и отчетности каждого объекта зависит общее мнение о степени правдивости финансовой (бухгалтерской) отчетности. Таким образом, конечным результатом аудита является предоставление
Основные элементы системы бухгалтерского учета в рекламных агентствах
В большинстве рекламных агентств сложилась традиционная учетная практика, основанная на единстве в построении системы бухгалтерского учета, как для внутренних целей управления, так и для удовлетворения потребностей внешних пользователей бухгалтерской информации. В настоящее время как никогда актуален вопрос о разграничении задач и функций управленческого, финансового и налогового учета как относительно обособленных, но взаимосвязанных элементов функционирующей в рекламном агентстве системы бухгалтерского учета. Как показали результаты исследования рекламных агентств, система бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: учетной политики; бухгалтерской структуры; распределения обязанностей между учетными специалистами; порядка формирования, движения и хранения первичных документов; учетных регистров бухгалтерского учета различных объектов (расходов, доходов, имущества, т.д.); бухгалтерской отчетности. В ходе изучения системы бухгалтерского учета рекламных агентств выявлены следующие результаты, свидетельствующие об отсутствии или о недостатках элементов (см. табл. 3). 1) Особенности учетной политики рекламного агентства
Основным нормативным документом, регулирующим организацию бухгалтерского учета в рекламных агентствах является учетная политика. Принципы и правила формирования учетной политики установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н, регламентирующим систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике рекламного агентства исходили из допущений об его имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Результаты изучения действующей практики рекламных агентств показали, что как в любой коммерческой организации в рекламном агентстве при формировании учетной политики отмечено стремление к тому, что: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников рекламного агентства (допущение имущественной обособленности предприятия); предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сохранения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия); выбранная обществом учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому (допущение последовательного применения учетной политики); факторы хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от факторного времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).
Исследование содержания учетной политики ряда рекламных агентств осуществлялось на наличие в ней необходимых условий и внутренних правил учета, обеспечивающих: полноту отражения в бухгалтерском отчете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском (финансовом) учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности). При формировании учетной политики агентства по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществлялся выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. При формировании учетной политики выдержано одно важнейшее условие - единство учетной политики на предприятии. Это означает, во-первых, применение избранных способов всеми работниками предприятия. Во вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие использует один выбранный способ. В результате изучения действующей практики отмечено, что учетной политикой исследуемых рекламных агентств установлена автоматизированная технология обработки учетной информации.
Автоматизированной форме учета свойственна следующая последовательность обработки информации: введение информации по каждой финансово-хозяйственной операции посредством заполнения первичного документа (и) или вручную журнала хозяйственных операций, автоматическое формирование требуемоего бухгалтерского регистра, а также отчетности и другой выходной информации. 1. При разработке и утверждении учетной политики одновременно утвержден в виде приложения к данному документу также рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит применяемые на предприятии счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета. Исходя из специфики рекламной деятельности, рекламные агентства, осуществляющие полный цикл производства и распространения рекламы формируют свой рабочий план счетов таким образом, чтобы отражать на счетах все основные операции: - о движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве материалов для производства рекламного продукта, товаров для продажи; - о расходах, связанных с заготовлением и доставкой материалов товаров (кроме стоимости самих товаров); В тех агентствах, где осуществляется деятельность по производству печатной рекламной продукции, используются производственные счета 20, 25, 26, 43 и др. В рекламных агентствах с неполным перечнем оказываемых услуг применяется лишь 20 и 26 счета. Счета аналитического учета установлены организацией исходя из экономической сущности синтетического счета и отражаемых на этом счете хозяйственных операций.
Разработка и обоснование основных положений внутреннего контроля в рекламном агентстве
Упорядоченная система внутреннего контроля является важной предпосылкой законности финансово-хозяйственных операций, их экономической целесообразности при выполнении уставной деятельности предприятий, повышающей достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также точность составления налоговых деклараций. Результаты исследования действующей практики рекламных агентств, а также новые возможности обеспечения оперативности и расширения направлений проверки, предоставляемые экспресс аудитом, обосновывают упрочение связи бухгалтерского учета с налогообложением деятельности рекламных предприятий. Изменения налогового законодательства в РФ позволяют автору дополнить систему внутреннего контроля, включив в нее систему налогообложения прибыли, НДС, налога на имущество и других, что является целесообразным для обеспечения контроля в целом над точностью и своевременностью получения входящих и исходящих информационных потоков (рис.12).
Действенность системы внутреннего контроля зависит от полноты ее элементов и от их взаимодействия между собой. Как известно, объектами контроля являются все стадии деятельности рекламного агентства: снабжения, производства и реализации. На заключительной стадии определяется финансовый результат от продаж. Поэтому наиболее целесообразно также как проведение экспресс аудита осуществлять контроль, начиная последовательно с конца, от стадии продаж. При организации системы внутреннего контроля деятельности рекламного агентства необходимо принимать во внимание следующие факторы: -оптимальное содержание условий договоров (агентских, поручения, подряда); -полнота и достоверность составления первичных документов по каждому виду договоров; -своевременность и точность размера дохода рекламного агентства; -номенклатура расходов рекламного агентства; -перечень компенсируемых затрат, не являющимися расходами рекламного агентства; -правильность определения объекта налогообложения по налогу на прибыль, на имущество, НДС.
Наряду с разработанными факторами выделены и сгруппированы следующие экономические и прочие обстоятельства, в которых действует рекламное агентство: - отраслевые экономические условия рекламной отрасли, влияющие на деятельность рекламного агентства; - виды рекламы, технологические особенности их производства и распространения; перечень основных и крупных рекламопроизводителей и рекламораспространителей; - финансовое состояние, требования к его бухгалтерской (финансовой) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие за отчетный период; - система бухгалтерского учета (учетная политика, принятая рекламным агентством и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности рекламного агентства; - определение участков бухгалтерского учета, в которых осуществлены исправительные бухгалтерские записи в отчетном периоде; - области, где возможны существенные искажения или мошеннические действия, возникшие в результате субъективного суждения руководителя, бухгалтера, к примеру, при подготовке оценочных показателей; - наличие территориально обособленных подразделений, дочерних компаний рекламного агентства, их пространственную удаленность друг от друга; - участие аффилированных лиц в деятельности рекламного агентства; - крупные сделки; - просроченные суммы кредиторской задолженности; - просроченные суммы дебиторской задолженности; - наличие претензионных и судебных дел; - соблюдение сроков проведения инвентаризаций имущества и финансовых обязательств; -количество работников бухгалтерии и других отделов, занимающихся финансами; - наличие юридического отдела, юриста или договоров на привлечение сторонних юридических организаций или специалистов в области права; - наличие хозяйственных договоров, экономически нецелесообразных или фактически неподтвержденных, т.е. мнимых, повлекших бестоварные операции, т.ч. факты, освещенные Федеральным законом «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»; - факты предоставления процентных или беспроцентных займов; -наличие кредитов или невозвращенных заемных средств; -наличие остатков средств на конец отчетного периода на валютных счетах, а также кредиторской задолженности в иностранной валюте; - участие в уставном капитале других организаций; - наличие переоценки основных средств и другого имущества; - присутствие в собственности и в обороте финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; - наличие условных фактов хозяйственной деятельности; -форма и сроки подготовки и представления руководству рекламного агентства письменной информации и иных отчетов от аудиторов в соответствии с законодательством, Правилами (стандартами) аудиторской деятельности; деятельности и условиями конкретного аудиторского задания). Вышеназванные экономические обстоятельства являются своего рода «указателями» наиболее уязвимых «узлов» - центров контроля в финансово-хозяйственной деятельности рекламного агентства. По нашему мнению система внутреннего контроля должна охватывать все стадии процесса продаж: от заключения агентских договоров с рекламодателями до составления отчетов о проделанной работе и отражения выручки от реализации рекламных услуг и их себестоимости в бухгалтерском учете. В целях усиления внутреннего контроля разработан перечень документов, составляемых в рекламном агентстве (табл. 19).
Использование результатов аудита и контроля для совершенствования управления рекламным агентством
Реклама является одной из важнейших маркетинговых функций управления финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В настоящее время внутренний контроль имеет тенденцию все более активного проникновения в функции менеджмента. Действия руководства предприятия должны быть направлены не только на создание системы внутреннего контроля, но и на непосредственное участие в контрольных процедурах, это представляет собой контрольную среду рекламного агентства. Под контрольной средой также подразумевается то, насколько администрация предприятия рекламного агентства осведомлена о том, как осуществляется бухгалтерский учет и налогообложение финансово-хозяйственной деятельности и о необходимости проведения мероприятий, направленных на повышение уровня системы внутреннего контроля. Рассмотрены особенности взаимодействия контрольной среды рекламного агентства с действиями аудиторов в процессе проведения экспресс аудита. Как должна реагировать контрольная среда на ошибки, выявляемые при аудите. По результатам аудита деятельности рекламного агентства контрольная среда не только должна быть в состоянии произвести исправления ошибок, устранить недостатки в учете и отчетности, но и уточнить декларации по налогам, а также разработать конкретные профилактические процедуры и мероприятия. Эти действия заключаются, прежде всего, в определении основных контрольных узлов, где в рекламных агентствах наиболее часто могут возникать ошибки и быть допущены нарушения требований действующего законодательства РФ. Организация системы внутреннего контроля и ее реакция на выявленные аудитом ошибки и нарушения возможна чаще всего уже в ходе проведения аудиторской проверки, а не после ее окончания. Поэтому, особенностью развития системы внутреннего контроля является то, что уровень ее действия, ее состояние улучшается по мере того, насколько оперативно руководство рекламного агентства отреагируют на выявленные аудиторами несоответствия в порядке организации бухгалтерского учета и составлении отчетности.
Обобщение практики показывает, что проведение последующего внешнего аудита, регулируемого федеральным законом от 07.08.2001 г. «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности конкретно не регламентируют момента передачи результатов аудиторской проверки руководству проверяемого предприятия. В то же время при проведении экспресс аудита повышается оперативность в получении аудиторских доказательств. При этом обеспечивается более тесное взаимодействие контрольной среды с аудиторами, проводящими экспресс-аудит. По этой причине представляется целесообразным предусмотреть периодичность в передаче результатов аудита руководству проверяемого предприятия. После того, как аудитор осуществил первоначальную оценку уровня внутреннего контроля в рекламном агентстве, руководство рекламного агентства должно предпринять определенные действия по обеспечению полноты системы внутреннего контроля и уведомить об этом аудитора. И тогда по завершении аудиторской проверки уровень системы внутреннего контроля может быть выше, чем в начале аудиторского процесса.
Таким образом, осуществленная ранее оценка уровня внутреннего контроля у рекламного агентства на этапе сбора аудиторских доказательств аудиторами может быть скорректирована. При нормальном состоянии системы внутреннего контроля, когда в ней присутствуют и функционируют все ее составные части (система бухгалтерского учета, контрольная среда, методы контроля), а в них - необходимые элементы, выявлена прямая зависимость: чем больше оперативность представления письменной информации от аудитора руководству проверяемого рекламного агентства, тем шире возможность поддержания в надлежащем виде системы бухгалтерского учета с помощью контрольной среды. В связи с этим разработаны приоритеты в деятельности руководителей различного уровня рекламного агентства (см. табл. 21). На примере осуществления контроля над агентским договором в вышеуказанной таблице рассмотрим, как работает контрольная среда в рекламном агентстве. В таблице показано, на какие существенные моменты в целях оптимального сочетания норм гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства могут воздействовать должностные лица рекламного агентства. Учитывая это, следует рекомендовать после проведения экспресс аудита представлять его результаты о выявленных нарушениях, недостатках и ошибках в системе бухгалтерского учета непосредственно конкретным должностным лицам. В бухгалтерии, других отделах и структурах (плановом, коммерческом, складах, юридическом и других) должен осуществляться контроль за подбором и расстановкой кадров (должностных лиц), составляющих первичные документы по реализации продукции, товаров, работ, услуг, осуществляющих их отражение в бухгалтерском учете. Для достижения данной цели работники должны иметь соответствующее образование, стаж работы, применительно к содержанию и объему ответственности за правильность учета доходов организации.
При этом в трудовом договоре с должностным лицом следует строго регламентировать перечень обязанностей до того, как он непосредственно приступил к их исполнению, в том числе и по ведению налогового учета прибыли. Первичный документооборот по учету доходов, расходов, налогообложения и другим будет сформирован в процессе деятельности конкретных структур, должностных лиц и их координации. Таким образом, вышеуказанная контрольная среда будет способна обеспечить непрерывное и точное функционирование системы бухгалтерского учета доходов, расходов и налогообложения прибыли и НДС. В результате обобщения разработанных рекомендаций автором диссертационного исследования выведена закономерность, состоящая в следующем. Если периодически непрерывно в течение нескольких отчетных периодов последовательно осуществлять три неразрывных процесса: экспресс аудит, затем под влиянием его результатов внутренний контроль, а по его завершению использовать «оздоровленный» информационный поток в совершенствовании управления рекламным агентством, то степень достоверности будет повышаться и образно представлять своего рода эволюционную спираль. С каждым новым витком в ней будет повышаться достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности и другой информации, необходимой для обоснования оптимального управленческого решения на каждом уровне руководства рекламного агентства.
