Содержание к диссертации
Введение.
Глава 1. Понятие и принципы формирования налоговой системы Российской Федерации. 10
§ 1. Налоговая система как научная категория. 10
§ 2. Определение налоговой системы. 24
§ 3. Налоговая система как разновидность сложной динамической системы. 52
Глава 2. Система налогов субьекта федерации как часть налоговой системы Российской Федерации. 113
§ 1. Анализ системы налогов Российской федерации. 113
§ 2. Модели реализации принципа налогового федерализма. 120
§ 3. Характеристика системы региональных налогов (на примере законодательства Оренбургской области). 136
Заключение. 180
Литература. 189
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Одно из основных мест в финансовой деятельности государства занимает вопрос построения налоговой системы, так как от её гибкости, эффективности, согласованности, соответствия уровню развития и состояния экономики зависит экономический рост, стабильность самого государства и благосостояние народа. В настоящее время реформирование налоговой системы Российской Федерации является одной из наиболее актуальных задач, стоящих перед законодательной властью. Длительное время правовая база регулирования налоговых отношений представляла собой конгломерат правовых норм, рассредоточенных по законодательным актам разной отраслевой принадлежности, принятым в разное время. Поэтому одной из основных задач реформы является создание целостной и внутренне согласованной системы правовых норм, определяющих основные условия налогообложения в государстве в рамках принятой концепции единой налоговой системы. Новая модель налогообложения в Российской Федерации формируется путём принятия и введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Важным вопросом при построении налоговой системы федеративного государства, такого как Российская Федерация, является нахождение верного баланса между фискальными полномочиями центра и регионов. С одной стороны, это влияет на политическую согласованность действий федеральной и региональной власти, а с другой - на эффективность всей бюджетно-налоговой системы в целом. Излишняя централизация налоговых полномочий приводит, как показывает практика, к увеличению затрат на предоставление ряда государственных услуг, к зависимости региональных властей, в конечном счёте, к определённой политической напряжённости в отношениях между федерацией и её субъектами. Слишком большая степень децентрализации может привести к коллизиям в налогообложении между разными субъектами федерации и создаёт угрозу единому политическому и экономическому пространству страны. В связи с этим, частью реформы налоговой системы Российской Федерации является разработка и реализация новой концепции межбюджетных отношений, нацеленной на повышение обеспеченности региональных и местных бюджетов собственными налоговыми источниками доходов, на «расширение налоговых полномочий субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в рамках единого налогового пространства». Построение налоговой системы, отвечающей интересам государства в целом и его отдельных территорий, возможно лишь при условии, что налогообложение будет способствовать экономическому развитию. Действующая налоговая система Российской Федерации никак не учитывает региональных различий в образовании налоговой базы, в законодательстве отсутствует дифференциация условий налогообложения по регионам. Это проявляется, например, в том, что большинство налоговых льгот носит отраслевой характер и лишь затем «накладывается на отдельные территории в зависимости от размещения на них групп налогоплательщиков». Таким образом, налоговая система изначально создаёт предпосылки для горизонтального неравенства фискальных возможностей субъектов Российской Федерации. Представляется, что формирование модели налоговой системы федеративного государства должно основываться на научно обоснованных положениях о структурном взаимодействии различных компонентов налогообложения и компонентов государственного устройства. Состояние научной разработки темы. В ходе изучения проблематики, связанной с темой диссертационного исследования и при написании диссертационной работы была использована научная и учебная литература по общей теории права, конституционному, финансовому, налоговому, муниципальному, гражданскому праву, а также по общей теории систем, философии, экономической теории, финансам и государственному управлению. Теоретической базой исследования являются труды российских и зарубежных учёных-правоведов. Среди авторов наиболее ранних трудов можно отметить Н.И. Тургенева, В.А. Лебедева, И. Патлаевского, В. Безобразова. Среди авторов современных исследований - С.С. Алексеева, Е.А. Ровинского, С.Д. Цыпкина, О.Н. Горбунову, Н.И. Химичеву, О.Е. Кутафина, В.И. Фадеева., Н.М. Артёмова, К.С. Вельского, А.В. Брызгалина, С.Г. Пепеляева, М.В. Карасёву, М.Ю. Орлова, Е.М. Ашмарину.
При написании работы автором были также изучены труды российских учёных-экономистов: В.Г. Панскова, М.Х. Гасанлы, Т.Ф. Юткиной, Д.Г.Черника, Б.М. Сабанти, В.М. Родионовой, А.П. Починка, В. Слома.
Обзор монографических, в том числе диссертационных работ, а также иных научных публикаций отечественных учёных позволяет сделать вывод, что избранная диссертантом тема никогда не являлась самостоятельным предметом исследований в российской финансово-правовой науке. Вопрос формирования налоговой системы Российской
Федерации и её регионального уровня изучался рядом авторов в контексте конституционно-правовых проблем, проблем федерализма, юридической ответственности, правового регулирования
государственного управления, а также с позиций социально-экономического анализа.3
В основу выводов и положений диссертационного исследования положены документальные материалы: нормативные правовые акты, нормативные договоры о разграничении предметов ведения между Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации, материалы судебной и арбитражной практики, правоприменительные акты налоговых органов, информация и статистические данные органов Министерства по налогам и сборам РФ, аналитические и информационные материалы органов законодательной власти субъекта Российской Федерации.
Объект исследования. В качестве объекта исследования выступает налоговая система Российской Федерации и её региональный уровень -система налогов субъекта Российской Федерации, а также правоотношения, складывающиеся в ходе реализации права субъекта Российской Федерации на установление и взимание региональных налогов.
Предметом исследования являются нормы финансового и налогового законодательства Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, материалы правоприменительной практики. 7 Цель исследования - анализ нормативных основ регулирования налоговых отношений на уровне субъекта Российской Федерации с учётом основных аспектов теоретико-правовых и правоприменительных проблем, возникших в процессе реформирования налогового законодательства Российской Федерации, а также исследование структуры налоговой системы Российской Федерации, анализ её региональной и местной подсистем, определение направлений совершенствования регулирования отдельных её элементов на уровне субъекта Российской Федерации. Для достижения поставленной цели автором в ходе работы над диссертационным исследованием решались следующие задачи:
- дать определение понятия «налоговая система»;
- установить соотношение понятий «налоговая система», «система налогов», «налогообложение»;
- определить общие принципы построения и структуру налоговой системы Российской Федерации;
- исследовать элементы, составляющие региональный уровень налоговой системы Российской Федерации;
- определить содержание понятия «налоговый федерализм»;
- сформулировать предложения по совершенствованию налогового законодательства Российской Федерации в части регулирования налоговых полномочий субъекта Российской Федерации;
Методологическую основу исследования составляет комплекс научных методов исследования, таких как диалектический, формально-юридический, сравнительно-правовой, исторический. Основное место среди методов исследования занимает системно-структурный анализ. В методологических целях в работе использованы положения общей теории систем и раскрывается понятие системы через характеристику её основных признаков. Применение указанной совокупности методов позволило всесторонне исследовать избранный объект во всех его взаимосвязях.
Научная новизна. Настоящая диссертационная работа является первым комплексным монографическим исследованием проблем формирования правовой модели налоговой системы Российской Федерации и её регионального уровня. Впервые для обоснования определения категории «налоговая система Российской Федерации» был в полном объёме применён метод системного моделирования, в результате чего сделана попытка дать комплексное описание всех структурно-функциональных характеристик налоговой системы на основе анализа имеющейся по каждой из этих характеристик в отдельности научной информации. В диссертационной работе особо исследованы взаимосвязи, существующие между налоговой системой в целом и её региональной подсистемой. На основании выявленных закономерностей сделан ряд выводов о направлениях совершенствования региональной системы налогов и сборов.
Практическая значимость диссертационного исследования определяется актуальностью и новизной поднятых в диссертации проблем, ориентированностью исследования на совершенствование действующего регионального налогового законодательства, повышение уровня обеспеченности региональных и местных бюджетов собственными источниками доходов, согласованности федерального и регионального налогового законодательства. Сформулированные в работе выводы могут быть использованы в законодательной, правоприменительной деятельности, в учебном процессе, а также в дальнейших теоретических исследованиях налоговой системы
Российской Федерации.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации были использованы автором при чтении лекций по курсам «Финансовое право» и «Налоговое право» студентам Оренбургского института МГЮА. Отдельные положения диссертационной работы нашли отражение в ряде публикаций: 1) Колодина М.В. Финансовая деятельность органов местного самоуправления как предмет финансового права./ В сборнике: Труды Оренбургского института МГЮА (выпуск первый).-Оренбург, 1999 г. ; 2) Колодина М.В. К вопросу об определении категории «налоговая система» в финансовом праве./ В сборнике: Труды Оренбургского института МГЮА (выпуск второй).- Оренбург: Издательский центр ОГАУ, 2001 г. 3) Колодина М.В. Модели реализации принципа налогового федерализма./ Вертикаль, 2001 г. Итоги авторских исследований апробированы в ходе участия автора в ряде научно-практических конференций: 2001 Georgia Municipal & County clerks, Finance Officers Certification and Professional development Program, г. Афины, штат Джорджия, США, 11-14 февраля 2001 года; Institute of Newelected Public Officials, г. Афины, штат Джорджия, США, февраль 2001 года; American Society for Public Administration 62-nd National Conference, Rutgers University, г. Ньюарк, штат Нью-Джерси, США, 10-13 марта 2001 года.
