Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ КАК РАЗНОВИДНОСТЬ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЯ В ОБЛАСТИ
НАЛОГОВ И СБОРОВ 14
1.1. Становление и развитие института ответственности
за правонарушения в области налогов и сборов 14
1.2. Понятие и сущность административной ответственности
за правонарушения в области налогов и сборов 24
1.3. Применение административных и налоговых санкций
за правонарушения в области налогов и сборов 50
ГЛАВА 2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАРУШЕНИЙ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ, СОДЕРЖАЩИХ ПРИЗНАКИ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ 76
2.1. Административное правонарушение в области налогов и сборов
как основание административной ответственности 76
2.2. Виды административных правонарушений,
совершаемых в налоговой сфере 109
ГЛАВА 3. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВА ПО ДЕЛАМ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ В ОБЛАСТИ НАЛОГОВ И СБОРОВ 138
3.1. Административное производство по делам о налоговых правонарушениях в системе
административного процесса 138
3.2.Характеристика стадий производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов 164
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 193
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 219
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 226
Введение к работе
Актуальность, темы исследования. На протяжении последних лет в области^ административного и налогового права и; практики судебных разбирательств ПО) вопросам применения налогового, законодательства, наблюдается тенденция- роста рассматриваемых дел, связанных с нарушением законодательства о налогах и сборах, что заставляет законодателя задуматься о создании административных судов.
Однако после вступления в силу Федерального закона от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЭ (в ред. от 24 июля 2009 г.) «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в. связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров» произошло сокращение числа поступивших в арбитражные суды заявлений по экономическим спорам, возникающим из административных правоотношений на 39,4%, в том числе обусловленные применением налогового законодательства на 37,2 % .
Это объясняется прежде всего уменьшением числа дел о взыскании обязательных платежей,и санкций налоговыми органами, вызванным внесудебным порядком рассмотрения данных дел. В то же время после непрерывного сокращения в течение двух предыдущих лет (2007-2008 гг.) число поступающих на рассмотрение в арбитражные суды заявлений по экономическим.
спорам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений в 2009 г. их количество вновь увеличилось на 20,2%'.
Таким образом, они продолжают оставаться самыми распространенными в массиве дел, рассматриваемых арбитражным судами Российской Федерации.
Следует также отметить, что согласно основным показателям работы российских арбитражных судов в 2009 г. также произошел рост рассматриваемых дел о взыскании с организаций и граждан обязательных платежей и санкций на 36,8% .
Наряду с этим 58,1% судебных споров, возникающих из административных правонарушений, обусловлено применением налогового законодательства, что также подтверждает актуальность рассматриваемых дел.
Таким образом, в настоящее время самыми распространенными правонарушениями являются правонарушения в налоговой сфере, за совершение которых могут наступать различные виды ответственности, в том числе административная ответственность. Прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений сделала такого рода ответственность одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее глубокой правовой регламентации. Со вступлением в силу Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ) проблема ответственности в области налогов и сборов стала одной из дискуссионных и не потеряла своей актуальности и в современных условиях.
Институт административной ответственности за правонарушения в сфере налогообложения, за последние 15 лет претерпел немало изменений, вызванных столь стремительным ростом налоговых отношений, что законодатель не успевал обеспечить полную-и качественную защиту прав, налогоплательщиков. Изменения, вносимые в законодательство о> налогах и сборах, безусловно заслуживают внимания и играют важную'роль в.разрешении коллизий. Однако анализ действующего законодательства свидетельствует об отсутствии системности существующих по данному вопросу нормативных правовых актов, в результате чего некоторые стороны (проблемы) исследуемой темы остаются неурегулированными.
Так, например, по нашему мнению, ряд вопросов, касающихся проблем соотношения налоговой и административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов, продолжают оставаться дискуссионными и требующими глубокого исследования и дополнительного толкования. В то же время недостаточность специального законодательного регулирования имущественных налоговых отношений вынуждает практиков прибегать к аналогии права, принципам справедливости и целесообразности, что не всегда допустимо. Кроме того, необходимо совершенствовать нормы административного права, которые определяют процедуры осуществления налогового контроля.
Необходимость административно-правовой охраны соответствующих отношений объясняется тем обстоятельством, что именно в данной сфере наиболее часто сталкиваются финансовые интересы государства и имущественные интересы граждан и организаций. Кроме того, следует создать эффективный механизм противодействия налоговой преступности, кардинально изменив законодательство в области налогов и сборов.
Несмотря на то, что проблемам ответственности за правонарушения! в области налогов и сборов были предметом научного анализа, в связи, с новыми задачами, стоящими перед законодателями и потребностями практики, в условиях проведения налоговых и-административных реформ наиболее остро встала проблема совершенствования административно-правового регулирования налоговых отношений. В связи с этим, внимание ученых должно отражать интересы и потребности современного общества. Таким образом, необходимо продолжить исследование вопросов юридической ответственности в области налогов и сборов. В данном диссертационном исследовании дается теоретическая оценка этому явлению.
Развитие законодательства в сфере налогообложения невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм об ответственности, за правонарушения в налоговой сфере.
Данные обстоятельства еще раз подтверждают актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
Объект диссертационного исследования — общественные отношения, складывающиеся в процессе реализации норм, предусматривающих административную ответственность за совершение правонарушений в сфере налогообложения.
Предметом исследования являются правовые нормы административного законодательства, предусматривающие ответственность должностных лиц за правонарушения, совершаемые в области налогов и сборов, а также регулирующие порядок привлечения соответствующих субъектов к административной ответственности, и иные нормативно-правовые акты в указанной сфере, правоприменительная практика.
Целью диссертационного исследования является исследование института административной ответственности за правонарушения, совершаемые в
. . 7
налоговой сфере,, а также разработка практических рекомендаций; и предложений по? совершенствованию административного законодательства в области правового^ регулирования налоговых отношений.
Реализацияшоставленных целей?предполагает решение следующих:задач::
определение природы ответственности', за совершение правонарушений в сфере-налогообложения;
выявление степени и уровня развития института ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации;
исследование проблемы отграничения; административной ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения от других видов юридической ответственности;
проведение анализа составов административных и налоговых правонарушений в области налогов и сборов;
исследование проблемы целесообразности взыскания налоговых санкций во внесудебном порядке;
выявление недостатков правоприменительной деятельности государственных органов по вопросам привлечения должностных лиц к административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов;
внесение рекомендаций и предложений по выявленным в ходе диссертационного исследования проблемам применения административной ответственности в сфере налогообложения.
Методологическая основа, исследования. В ходе проведения исследования были применены исторический, формально-логический, сравнительно- правовой, социологический, статистический и метод системного анализа.
Состояние научной разработанности темы. Исследование правоотношений, возникающих в области финансовой деятельности Российского государства, всегда будет предметом изучения ученых, особенно если эти отношения затрагивают фискальные интересы общества.
В основу диссертационного исследования положены результаты научных трудов известных отечественных и зарубежных специалистов в области административного права, таких как Е.А. Агеева, Ю.С. Адушкин, А.Б. Агапов, С.С. Алексеев, А.П. Алехин, Д.Н. Бахрах, A.M. Богомолов, С.Н. Братусь, И.И'.Веремеенко, И.А. Галаган, JI.A. Калинина, Ю.М. Козлов, Н.М. Конин, А.П. Коренев, F.A. Кузьмичева, Б.М. Лазарев, А.Е. Лунев, В1М. Манохин, И.В.Панова, Л.Л. Попов, Э.Н. Ренов; Б.В. Россинский, Н.Г. Салищева, И.С.Самощенко, П.П. Сергун, В.Д. Сорокин, Ю.Н. Старилов, С.С. Студеникин, М.С. Студеникина, М.Х. Фарукшин, А.П. Шергин и др.
При написании работы не оставлены без внимания и труды следующих специалистов по финансовому праву: Д.Г. Бачурина; A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, В.И. Гуреева, О.О. Журавлевой, В.Н. Ивановой, М.В. Карасевой, Ю.Ф. Ква- ши, И.И. Кучерова, И.А. Орешкина, С.Г. Пепеляева, М.Б. Разгильдиевой, О.Ю. Су- дакова, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника и др.
В работе также использованы современные достижения юридической науки по вопросам ответственности за налоговые правонарушения: В.Л. Ардашева,
Н. Борисова, В.Р. Берник, А.Н. Головкина, Т.А. Гусевой, A.C. Емельянова,
М. Зарипова, A.B. Золотухина, Ю.Ю. Колесниченко, Т.Л. Коробовой, И.Е. Махрова, В.В. Мудрых, М.Б. Разгильдиевой, А.Н. Ткач, С.Р. Футо, К.В. Хомич, И.И. Шереметьева, А.Ю. Шорохова и др.
Для разрешения- споров, затрагивающих вопросов привлечения-к налоговой ответственности, целесообразно в законодательстве заменить понятие «налоговая ответственность» термином «ответственность за налоговые правонарушения».
В целях устранения повышения ответственности ряда служащих, наделенных какими-либо организационно-распорядительными или административно-хозяйственными функциями и исключения возможных злоупотреблений при привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушениях понятие «должностное лицо» требует более детальной трактовки и правовой регламентации. В связи с этим, автором предлагается дополнить
Автором аргументируется позиция о необходимости отказа от внесудебного привлечения к ответственности налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность, и установления судебного порядка установления виновности налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность, за правонарушения в сфере законодательства о налогах и сборах. Судебный порядок, с одной стороны, отвечает международно-правовым и конституционным нормам, а с другой стороны, позволит уйти от произвола контролирующих органов.
Самостоятельным видом неосторожной вины следует рассматривать самонадеянность, выражающуюся в самонадеянном предотвращении наступления возможных вредных последствий своих действий или бездействий.
В целях соблюдения конституционного принципа справедливости и недопущения необоснованного ограничения прав и свобод в сфере налоговых правоотношений, а также принципов индивидуализации и дифференциации наказания, предлагается заменить в НК РФ абсолютно-определенные штрафные санкции на> относительно-определенные.
В качестве административного наказания; применяемого за.админист- ративные правонарушения в области налогов и сборов, следует предусмотг реть, помимо административного штрафа, предупреждение.
В связи с тем, что НК РФ не предусматривает смягчающих вину обстоятельств для организаций, предлагается внести в» перечень данных обстоятельств, те которые могли бы быть учтены законодателем: нахождение руководителя в командировке; принятие руководителем мер, направленных на избежание совершения правонарушения; совершение правонарушения впервые; авария, произошедшая на производстве; малозначительность совершенного правонарушения; банкротство; кредиторская задолженность.
В* целях разрешения коллизии сроков давности, регламентированных законодательством о налогах и сборах и законодательством об административных правонарушениях, по мнению автора, надлежит применять срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, установленный законодательством об административных правонарушениях, равный одну году.
Обосновывается позиция, согласно которой предлагается в п. 2 ст. 15.3- КоАП РФ заменить дефиницию «ведение деятельности» на «ведение предпринимательской и иной экономической деятельности».
Для устранения затруднений в применении ст. 15.11 КоАП РФ автором предлагается к учетным документам относить: первичные и сводные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности.
В целях оптимизации института ответственности за налоговые правонарушения в законодательство о налогах и сборах необходимо внести ряд изменений, в частности:
Эмпирическая основа. При написании работы проанализирован нормативно-правовой материал, состоящий как из действующих нормативных актов, так и из актов, утративших свою юридическую силу, постановлений и определений Конституционного Суда РФ, актов Высшего Арбитражного Суда РФ, Верховного Суда РФ, а также иной судебной практики.
Кроме того, был проведен опрос мнений сотрудников налоговых органов и мировых судей по поводу эффективности применения административно-правовых норм, регулирующих административную ответственность должностных лиц за правонарушения в области налогов и сборов.
Научная новизна диссертации. Интенсивная законотворческая деятельность по установлению ответственности за отдельные правонарушения, совершаемые в области налогов и сборов подчас лишь затрудняет понимание сущности и назначения этого института в регулировании- общественных отношений, поэтому ряд правовых явлений и категорий, рассматриваемых в диссертационном исследовании, требует нового исследования и обоснования, что определило актуальность, цели,и задачи выбранной «работы.
Институту ответственности за правонарушения в области налогов и- сборов посвящено немало диссертационных исследований, монографических исследований, научных публикаций, учебных пособий. При этом незначительное количество работ посвящено анализу исторического опыта развития ответственности за правонарушения в сфере налогообложения.
Диссертационное исследование содержит обобщенные статистические показатели работы арбитражных судов с 2003 г. по 2009 г. по ведению дел, возникающих из' административных правонарушений, тем самым отследив причины роста или снижения дел, возникающих из административных правонарушений, связанных с применением налогового законодательства.
В работе проводится детальный анализ норм Налогового кодекса РФ(далее - НК РФ) и КоАП РФ, предусматривающих ответственность за правонарушения, совершаемые в налоговой сфере.
В диссертации обобщены и систематизированы основные подходы к определению понятия административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов; предложены дефиниции следующих понятий: должностное лицо, ведение деятельности и учетные документы.
Комплексный подход, примененный к объекту исследования, позволил выявить недостатки правового регулирования и сформулировать рекомендации по их устранению. Кроме того, с учетом степени разработанности различных аспектов соответствующей проблематики автором приводится ряд предложений по вопросам внесения изменений и дополнений в НК РФ и КоАП РФ.
В рамках проведенного исследования'получены следующие основные результаты, отражающие научную новизну исследования и сформулированные в следующих положениях, выносимых на защиту:
примечание к ст. 15.3 КоАП РФ предложением: «К должностным лицам
?
применительно к настоящей статье и статьям 15.4-15.9, 15.11 настоящего Кодекса относятся руководители организаций и главные бухгалтеры или иные уполномоченные лица».
исключить обстоятельство установления вины организации» через вину ее должностных лиц во избежание необоснованного переложения ответственности с должностных лиц на организацию;
установить возможность уменьшения штрафа по усмотрению суда при наличии смягчающих обстоятельств и с учетом-характера совершенного правонарушения на 50% и более;
предусмотреть исчерпывающий перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения:
12. Предлагается новая структура-системы законодательства об административной ответственности за правонарушения в налоговой сфере — объединение составов административных и налоговых правонарушений и изложение их в новой редакции КоАП РФ, раскрываемой в авторской редакции проектов ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» и Федеральный* закон «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».
Научно-практическая значимость. Сформулированные в диссертационном исследовании теоретические положения могут дополнить ряд разделов науки административного и налогового права.
Результаты исследования целесообразно использовать в правоприменительной деятельности налоговых органов; при разработке проектов новых нормативно-правовых актов в рассматриваемой сфере; в учебном процессе, при подготовке научных работ, учебных пособий и учебников по тематике административной ответственности; в научно-исследовательской работе при анализе актуальных проблем административного права, путей развития российского законодательства, деятельности правоприменительных органов.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования обсуждались на научных и научно- практических конференциях различного уровня, на темы: «Россия в XXI веке: актуальные проблемы развития экономики и социально-правовой сферы» (г. Энгельс, 2004 г.); «Конституционное развитие Российской Федерации: проблемы истории, становления и современности» (г. Энгельс, 2004 г.); «Актуальные проблемы Российского права на современном этапе» (г. Пенза, 2005 г.); «Проблемы и перспективы реформирования государственной и муниципальной службы в России» (г. Саратов, 2005 г.); «Вузовская наука и проблемы социально-экономического развития российских регионов» (г. Чебоксары, 2008 г.); «Интеграция науки и производства» (г. Тамбов, 2008 г.). Кроме того, отдельные положения работы нашли отражение в десяти статьях, опубликованных автором, из них три — в рецензируемых изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки. Полученные выводы были использованы автором при проведении практических и семинарских занятиях по курсам «Административное право», «Финансовое право» и «Налоговое право» на базе Поволжского кооперативного института Российского университета кооперации.
Структура и объем работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, включающих в себя семь параграфов, заключения, библиографического списка использованных источников и приложений.
14- ,
Похожие диссертации на Ответственность за правонарушения в области налогов и сборов : административно-правовой аспект
