Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Криминалистическая характеристика уклонения от уплаты налогов строительными организациями 12
1. Особенности налогообложения строительных организаций 12
2. Содержание криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями 37
Глава 2. Организация расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями на первоначальном этапе 68
1. Специфика выявления фактов уклонения от уплаты налогов строительными организациями 68
2. Особенности взаимодействия следователя с оперативными сотрудниками ОВД и налоговыми инспекциями России 96
3. Алгоритм действий следователя в типичных ситуациях, возникающих при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями 116
Глава 3. Особенности использования специальных знаний и производства отдельных следственных действий при расследовании уклонения от уплаты налогов 128
1. Тактические особенности проведения отдельных следственных действий 128
2. Специфика использования специальных знаний 152
Заключение 173
Библиографический список 185
Приложения 202
- Особенности налогообложения строительных организаций
- Содержание криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями
- Специфика выявления фактов уклонения от уплаты налогов строительными организациями
- Тактические особенности проведения отдельных следственных действий
Введение к работе
Актуальность темы диссертационного исследования. В современных условиях развития российского общества налоговые преступления приобретают все более массовый характер. Масштабы преступности в области налогообложения выходят за критический уровень, создавая угрозу экономической безопасности государства. Так, в 2007 г. количество выявленных фактов уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организаций возросло по сравнению с 2006 г. на 10,9 %, за 7 месяцев 2008 г. на 6,9 %.
Налоговые преступления совершаются практически во всех областях общественной жизни: в сфере внешнеэкономической деятельности, в сфере оказания туристических услуг, в игорном бизнесе, промышленном комплексе, а также в сфере строительной деятельности.
Строительство представляет собой достаточно привлекательную сферу экономической деятельности, как для физических, так и для юридических лиц по причине высокой степени доходности. Большое количество наличных денежных средств, вовлеченных в строительное производство, является.-основной причиной повышенного внимания преступников к этой сфере экономической деятельности.
По этой причине в строительной отрасли совершается большое количество преступлений экономической направленности, в том числе и налоговые. Анализ правоприменительной практики за последние три года свидетельствует о том, что строительство по степени криминализации (по количеству выявленных нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном размерах) занимает четвертое место (после торгово-закупочной, производственной деятельности и деятельности по предоставлению услуг). Именно поэтому налоговая преступность в сфере строительной деятельности с каждым годом приобретает все большие
масштабы, составляя по приблизительным оценкам экспертов около 20% от общего числа регистрируемых налоговых преступлений. Изучение следственной практики Волгоградской, Ростовской, Саратовской, Астраханской областей показывает, что по данным регионам эта цифра составляет 15%.
Совершение уклонения от уплаты налогов субъектами строительной отрасли влечет за собой ряд негативных последствий, таких как: непоступление в бюджеты разных уровней положенных платежей, ухудшение экономической и социальной обстановки в стране.
Уклонение от уплаты налогов строительными организациями, как разновидность налоговых преступлений, отличается значительной степенью латентности, на самом деле количество реальных преступлений данной категории, безусловно, превышает количество регистрируемых. Латентность данного вида преступлений обусловлена крайне низкой способностью правоохранительных органов выявлять факты совершения этого деяния, что связано со спецификой налогообложения в сфере строительства. Анализ изученных уголовных дел показал, что уклонения от уплаты налогов строительными организациями совершаются лицами со значительной профессиональной подготовкой и практикой, умело сочетающими как экономические (в том числе специальные знания в области строительства), так и юридические знания. Для эффективного раскрытия и расследования этих преступлений следователь и сотрудник УНП должны также обладать знаниями не только в области налогообложения, аудита и бухгалтерского учета, но и в сфере строительного производства и технологических процессов.
Анализ практики показывает, что при выявлении, раскрытии и расследовании уклонения от уплаты налогов следователями допускаются многочисленные ошибки, такие как: незаконное и необоснованное возбуждение уголовных дел, некачественные допросы, привлечение в качестве
обвиняемых лиц, не причастных к совершению налогового преступления в строительстве, неправильная квалификация преступления и пр. Так, из 6564 уголовных дел, возбужденных в России в 2007 г. по фактам уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организаций, в суд было направлено только 1331 уголовное дело в отношении 1060 обвиняемых. За 7 месяцев 2008 г. было возбуждено 5258 уголовных дел, в суд направлено всего 911 дел в отношении 623 обвиняемых. Приведенные статистические данные очень ярко характеризуют низкую эффективность работы следственных подразделений по расследованию данных преступлений, в том числе и в сфере строительства.
Одним из основных факторов, влияющих на эффективность борьбы с уклонением от уплаты налогов строительными организациями, является отсутствие необходимых современных и актуальных для правоохранительных органов научно-обоснованных и апробированных методик по их выявлению, раскрытию и расследованию, основанных на детальном анализе строительной отрасли экономики с позиций качественных и количественных характеристик рассматриваемых преступлений.
Степень научной разработанности темы исследования.
Уголовно-правовых аспектам налоговых преступлений и методике их расследования посвящены работы И. В. Александрова, А. В. Брызгалина, А. П. Бембетова, Б. В. Волженкина, М. Ю. Ботвинкина, Л. Д. Гаухман, А. Г. Кот, А. Н. Козырина, А. П. Кузнецова, И. И. Кучерова, В. А. Козлова, В. Д. Ларичева, Н. А. Лопашенко, В. П. Рольян, Н. М. Сологуб, И. Н. Соловьева, Е. А. Тришкиной, П. С. Яни и др.
О расследовании налоговых преступлениях в строительстве писали в своих работах Р. В. Бобринев, А. И. Натура, Ф. Т. Селюков, Ю. Б. Утевский, М. С. Чугунов, Г. И. Хасанов.
В то же время многие особенности расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями остались не до конца исследованными.
6 Так, в работах указанных выше авторов не рассматривались типичные следственные ситуации, возникающие при расследовании уклонения от уплаты налогов субъектами строительной деятельности, алгоритм действий следователя в этих ситуациях, особенности взаимодействия следователя с работниками налоговых инспекций и оперативными сотрудниками ОВД и др. Все это свидетельствует о необходимости дальнейшей научной разработки темы, что подтверждается включением темы «Предупреждение, выявление и раскрытие налоговых преступлений» в Перечень основных направлений научных исследований органов внутренних дел и внутренних войск МВД России до 2011 г.1
Изложенное предопределило актуальность темы диссертационного исследования и выбор ее автором.
Объектом диссертационного исследования явилась деятельность органов внутренних дел по расследованию уклонения от уплаты налогов строительными организациями.
Предметом диссертационного исследования являются закономерности уклонения от уплаты налогов, совершаемые субъектом строительной деятельности и закономерности выявления, раскрытия и расследования данных преступлений.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями и формирование на ее основе научно-практических рекомендаций по выявлению, раскрытию и расследованию данных преступлений, тактике производства отдельных следственных действий.
1 Концепция научного обеспечения деятельности органов внутренних дел и внутренних войск МВД России на 2009 - 2013 годы.
Для достижения поставленной цели в работе были сформулированы следующие задачи:
1) рассмотреть особенности налогообложения строительных
организаций;
проанализировать содержание основных элементов криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями;
определить особенности выявления и возбуждения уголовных дел по данной категории преступлений;
выявить особенности взаимодействия следственных и оперативных подразделений с налоговыми инспекциями;
разработать алгоритм действий следователя в типичных ситуациях, возникающих при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями;
определить пути повышения эффективности применения тактических приемов при проведении следственных действий;
разработать тактику проведения отдельных следственных действий;
8) определить специфику использования специальных знаний.
Методология и методика исследования. Методологическую основу
диссертационного исследования составили: общенаучный диалектический метод познания, а также различные специальные научные методы, такие как: логический, социологический, статистический, сравнение, наблюдение, моделирование, анализ нормативных и служебных материалов, анкетирование, интервьюирование.
Нормативной базой диссертационного исследования послужили Конституция Российской Федерации, уголовное, уголовно-процессуальное, налоговое, гражданское и другое федеральное законодательство РФ, постановления Правительства РФ, Федерального агентства по строительству и
жилищно-коммунальному хозяйству. В работе также использовались постановления Пленумов Верховного Суда РФ, Конституционного Суда РФ.
Теоретическую основу исследования составили работы ученых-криминалистов: Р. С. Белкина, В. М. Быкова, И. Е. Быховского,
A. Н. Васильева, А. И. Винберга, И. А. Возгрина, А. Я. Гинзбурга,
Г. А. Густова, С. Г. Еремина, А. А. Закатова, Л. М. Карнеевой,
B. Я. Колдина, Н. И. Кулагина, А. М. Ларина, В. А. Образцова,
Н. И. Порубова, А. П. Резвана, Н. А. Селиванова, Б. П. Смагоринского,
Л. А. Соя-Серко, М. В. Субботиной, Т. Н. Шамоновой, С. А. Шейфера,
М. А. Шматова, А. А. Эксархопуло, Н. П. Яблокова и др.
Эмпирическая база исследования. Положения, выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, основаны на результатах:
- изучения материалов 150 уголовных дел об уклонении от уплаты
налогов строительными организациями, расследовавшихся в 2006-2008гг. в
Волгоградской, Ростовской, Саратовской, Астраханской областях;
- изучения материалов анкетирования 100 следователей и 100
оперативных сотрудников по вопросам расследования уклонений от уплаты
налогов, совершенных субъектами строительной деятельности.
При написании диссертации был использован практический опыт работы автора в Следственной Части Главного Следственного Управления при ГУВД Волгоградской области.
Научная обоснованность и достоверность результатов исследования обеспечивается комплексностью проведенного анализа теоретических положений правовых наук и практической деятельности правоохранительных органов в сфере выявления, раскрытия и расследования преступного уклонения от уплаты налогов строительными организациями.
Научная новизна исследования заключается в том, что автор провел анализ теоретических и практических вопросов расследования налоговых
преступлений, совершаемых в строительной отрасли, которые ранее практически не рассматривались другими учеными. Подробно рассмотрена и уточнена с учетом специфики строительной отрасли криминалистическая характеристика уклонения от уплаты налогов, совершенного субъектами строительного процесса, и ее основные элементы, такие как: способы совершения уклонения от уплаты налогов строительными организациями, личность преступника, типичная обстановка преступления (время, условия, обстоятельства совершения преступления), механизм следообразования. Выработаны общие рекомендации по оценке следователем акта налоговой проверки, связанные с необходимостью владения следователем основами бухгалтерского учета, аудита и налогообложения строительных организаций и т.д. Выявлены типичные недостатки материалов доследственной проверки и разработаны методические рекомендации по их недопущению, предложена тактика производства отдельных следственных действий, учитывающая специфику данной категории преступлений и обеспечивающая результативное расследование уклонения от уплаты налогов строительными организациями, раскрыты особенности взаимодействия следователя с оперативными сотрудниками и работниками налоговых инспекций. На защиту выносятся следующие положения:
1. Нормативно - правовая модель уплаты налогов строительными
организациями, состоящая из следующих взаимосвязанных элементов:
субъекты, виды налогов, сроки выплат и документы, содержащие сведения о
произведенных отчислениях, позволяющая оптимизировать деятельность
правоохранительных органов по выявлению и организации первоначального
этапа расследования уклонения от уплаты налогов строительными
организациями.
2. Понятие и содержание криминалистической характеристики уклонения
от уплаты налогов строительными организациями, под которой понимается
система сведений о взаимосвязанных криминалистически значимых признаках налоговых преступлений, отражающих специфику механизма реализации уплаты налогов и функционирования организаций в области строительства. На основе сформированной криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями выявлены наиболее значимые признаки - маркеры совершения данных преступлений, которые необходимо устанавливать в процессе изучения бухгалтерской документации строительной организации; разработана система общих и частных версий, подлежащих проверке в ходе предварительного расследования.
Методические рекомендации по формированию материалов доследственной проверки (их перечень и требования к содержанию и оформлению) и их оценки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по факту совершения уклонения от уплаты налогов строительными организациями.
Специфика взаимодействия следователей с оперативными сотрудниками ОВД и работниками ИМНС РФ при выявлении и раскрытии фактов уклонения от уплаты налогов, совершенных в строительной отрасли.
Типичные следственные ситуации, которые складываются на первоначальном этапе расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями, и соответствующие им алгоритмы действий следователя.
Комплекс научно — методических рекомендаций по производству отдельных следственных действий и использованию специальных знаний при расследовании уклонения от уплаты налогов субъектами строительной деятельности (выемка, обыск, осмотр, допрос, очная ставка, назначение и производство экспертиз).
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что сформулированные автором работы теоретические выводы и
11 практические рекомендации расширяют знания в криминалистике и могут быть использованы для дальнейшей разработки теоретических вопросов расследования уклонения от уплаты налогов строительными организациями.
Выводы, предложения и рекомендации, содержащиеся в исследовании, могут применяться следственными подразделениями ОВД в осуществлении их практической деятельности, а также могут использоваться в учебном процессе ВУЗов системы МВД по курсу «Криминалистика».
Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения диссертационного исследования изложены в восьми научных публикациях. Выводы исследования докладывались на четырех научно-практических конференциях: «Вопросы теории и практики раскрытия и расследования преступлений» (Всероссийская научно-практическая конференция, Волгоград 2006), «Право и правоприменение: история, проблемы, тенденции и перспективы» (Международная научно-практическая конференция, г. Липецк, 2007), «Теория и практика обеспечения экономической безопасности» (Международная научно-практическая конференция, Волгоград, 2007), 12 Региональная конференция молодых исследователей Волгоградской области (Волгоград, 2007).
Автором разработаны и внедрены в практическую деятельность ГСУ ГУВД Волгоградской области методические рекомендации по расследованию налоговых преступлений (акт внедрения от 11.02.2008 г.). Положения, содержащиеся в диссертации, применяются в учебном процессе по курсу криминалистики в Волгоградской академии МВД России (акт внедрения от 23.09.2008 г.)
Структура и объем диссертации. Диссертация выполнена в объеме, соответствующем требованиям ВАК, и состоит из введения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения, библиографического списка и приложения.
Особенности налогообложения строительных организаций
Строительство - отрасль материального производства, предприятия которой осуществляют возведение и реконструкцию зданий и сооружений различного назначения. Результатом строительства являются законченные и подготовленные к эксплуатации производственные предприятия, жилые дома, здания общественного назначения и др.
Строительство всегда определяло развитие государства в экономическом, политическом и социальном плане, и являлось одной из важнейших отраслей общественного производства.
Развитие строительного сектора — важнейшая предпосылка постоянного роста и совершенствования всех отраслей материального производства (промышленности, сельского хозяйства, транспорта, энергетики и пр.), укрепления обороноспособности страны, улучшения материального благосостояния и уровня жизни населения2.
К строительной отрасли относятся предприятия, осуществляющие производство строительно-монтажных и ремонтно-отделочных работ, занимающиеся производством строительных материалов комплектующих изделий, крупные и мелкие фирмы с частной собственностью, имеющие непосредственное отношение к различным строительным работам .
Все участники строительства объединены в межотраслевую целенаправленную систему, располагающую необходимыми материальными, финансовыми и природными ресурсами, обеспечивающими создание, реконструкцию, модернизацию и освоение промышленных объектов, зданий и сооружений различного уровня4.
Целью строительства является обеспечение качественного сооружения объектов с наименьшими затратами труда и средств и их ввод в действие сроки, установленные нормами продолжительности строительства.
Учитывая тот факт, что на рынке строительных услуг функционируют как опытные строительные организации, так и фирмы, не вызывающие доверия, контроль за их деятельностью и соблюдением норм действующего законодательства должен приобрести особое значение.
Строительный процесс состоит из следующих этапов:
1. Инвестором принимается решение о строительстве нового здания (сооружения);
2. Инвестор заключает инвестиционный договор с заказчиком -застройщиком и перечисляет денежные средства на счет заказчика;
3. Заказчик - застройщик выбирает проектную организацию, осуществляет приемку разработанной проектно-сметной документации, согласовывает ее в установленном порядке и производит оплату данной работы;
4. Заказчик - застройщик заключает договор с генеральным подрядчиком на выполнение строительных работ. При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной организации выступает в роли заказчика;
5. В процессе строительства заказчик-застройщик перечисляет денежные средства непосредственно на счет генерального подрядчика, а при необходимости обеспечивает стройку материалами, осуществляет технический контроль за выполненными работами;
6. После выполнения всего объема работ заказчик и генподрядчик обеспечивают приемку работ и передачу объекта инвестору5.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности к строительству относится целый перечень работ, начиная от подготовительных, и заканчивая отделочными и завершающими работами. Причем строительство может осуществляться как самой организацией, так и с привлечением сторонних организаций. Таким образом, приведем перечень работ, относящихся к строительным: 1. возведение, расширение и реконструкция постоянных и временных зданий и сооружений; 2. связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций; 3. устройство и разборка подкрановых путей; 4. сооружение сетей водоснабжения, канализации, теплофикации, газификации и энергоснабжения6; 5. устройство оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование ; 6. озеленение и благоустройство территории застройки, а также поселков и городов8; 7. другие строительные работы.
Под другими строительными работами обычно понимаются проектные, изыскательские, буровые работы, капитальный ремонт зданий и сооружений. К монтажным работам, в частности, отнесены:
Содержание криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов строительными организациями
Вопрос о понятии и элементах криминалистической характеристики преступлений систематически поднимался в научной литературе, но споры о содержании и структуре криминалистической характеристики продолжаются и сейчас.
Не вдаваясь в дискуссию о необходимости выделения такого раздела криминалистики, поскольку это не является предметом нашего исследования, отметим лишь, что придерживаемся мнения тех ученых, которые считают, что только на базе криминалистической характеристики можно составлять обоснованные методические рекомендации по раскрытию, расследованию и предупреждению определенных видов и групп преступлений31.
Под криминалистической характеристикой преступлений понимают систему криминалистически значимых сведений о типичных, закономерно связанных между собой элементах определенных категорий преступлений и условиях их совершения32.
Криминалистическая характеристика налоговых преступлений в сфере строительства содержит исходную информацию, отражающую изменения в криминальной обстановке. Данное обстоятельство имеет важное практическое значение для построения версий и модели возможного варианта уклонения от уплаты налогов. Обстановка и типичные обстоятельства совершения уклонения от уплаты налогов строительной организацией позволяют конкретизировать способы совершения данных преступлений, моделировать и исследовать схемы и механизмы преступной деятельности налогоплательщиков. Актуальность и значимость данного элемента криминалистической характеристики подтверждается как результатами научного анализа, так и обобщением значительного эмпирического материала по организации и проведению мероприятий по выявлению и пресечению налоговых преступлений.
Поскольку криминалистическая характеристика уклонения от уплаты налогов строительными организациями является подвидом видовой криминалистической характеристики налоговых преступлений (основанием для ее выделения является субъект и место преступления, которыми в совокупности являются строительные организации), то рассмотрим мнения различных ученых о понятии и элементах этой криминалистической характеристики.
К.А.Пирцхалава определил криминалистическую характеристику налоговых преступлений как базирующуюся на обобщенных данных информационную модель, описывающую типовые признаки и свойства преступного события, способ, механизм и мотивы их совершения, процесс появления и локализации следов, типологические качества личности виновных, особенности объектов посягательства, а также устойчивые корреляционные зависимости между названными структурными элементами33.
По мнению В.А.Козлова криминалистическая характеристика налоговых преступлений представляет собой совокупность объективных данных о механизме преступного деяния, криминалистически значимых и взаимосвязанных признаков (сведений), способствующих раскрытию и расследованию преступлений, об особенностях и источниках формируемой информации, имеющей значение для решения задач по изобличению преступников и привлечения их к установленной законом ответственности .
Е.А.Тришкина полагает, что криминалистическая характеристика преступлений в сфере налогообложения представляет собой комплекс криминалистически значимых признаков о типичной исходной информации, способах совершения рассматриваемых деяний, их субъекте, обстоятельствах, подлежащих исследованию в целях определения эффективной методики расследования рассматриваемых видов криминальных посягательств35.
Ю.В.Трунцевский определил криминалистическую характеристику налоговых преступлений как систему описания криминалистически значимых признаков этой группы преступлений, проявляющихся в особенностях общих (видовых) и типичных элементов, способствующую оптимизации методики расследования и практическому применению средств, приемов и методов криминалистики в раскрытии и расследовании преступлений .
Специфика выявления фактов уклонения от уплаты налогов строительными организациями
Под выявлением уклонения от уплаты налогов строительными организациями следует понимать деятельность правоохранительных и контролирующих органов, целью которой является собирание достаточных фактических данных, указывающих на признаки совершения преступления в указанной сфере и дающих основание для принятия законного и обоснованного решения о возбуждении уголовного дела.
Отличительной чертой расследования данных преступлений является то, что если возбуждение уголовных дел по имущественным преступлениям или преступлениям против жизни и здоровья человека происходит по факту их совершения, то, прежде чем возбудить уголовное дело по факту уклонения от уплаты налогов строительной организацией, необходимо выявить объект наблюдения и провести тщательную проверку соблюдения налогового законодательства.
В настоящее время обязанность выявления налоговых преступлений в строительстве лежит на оперативных сотрудниках Управлений по налоговым преступлениям. Также выявлением недобросовестных налогоплательщиков занимается и налоговая инспекция, которая в конечном результате, обнаружив в действиях проверяемого налогоплательщика состав преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, передает материалы в распоряжение сотрудников УНП для проведения доследственной проверки.
Способы и методы выявления уклонения от уплаты налогов строительными организациями достаточно разнообразны. Оперативный сотрудник УНП может получать информацию о готовящемся или совершенном налоговом преступлении в области строительства из различных источников. Не всегда полученная информация является достоверной, полной и объективной, но так или иначе сотрудник УНП получает возможность определить направление своей деятельности по выявлению преступления.
Итак, основными источниками получения оперативным сотрудником УНП информации о готовящемся или совершенном налоговом преступлении в строительной отрасли, как правило, являются:
1. заявления граждан.
В данном случае информация может поступать от бывших сотрудников строительной организации, владеющих информацией о работе фирмы и наличии в ее деятельности фактов нарушения законодательства (налогового, уголовного и пр.), конкурентов, знающих о совершаемых сделках, документообороте, деловых контактах налогоплательщика. Также это могут быть сотрудники государственных органов, так или иначе связанных с деятельностью налогоплательщика. Нередки случаи, когда информация о том, что в той или иной строительной организации имеются факты нарушения налогового законодательства, попадает к оперативному работнику ОВД из его личного окружения, т.е. знакомые, люди, знающие о специфике работы оперативного сотрудника, дают информацию, полученную ими зачастую случайно, но осознающие, что оперативному работнику она может пригодиться.
2. данные налоговой инспекции.
В последнее время качество проводимых ФНС проверок значительно возросло. В налоговых органах созданы специальные подразделения, деятельность которых направлена исключительно на анализ существующих схем уклонения от уплаты налогов и выработку эффективных методов борьбы с недобросовестными налогоплательщиками. В данных подразделениях работают высококлассные эксперты-аналитики, способные распознать множество схем уклонения от уплаты налогов (имитация расчетов (расчеты по замкнутому циклу), приобретение выдуманных работ и услуг, использование фиктивных посреднических отношений и пр.).
В целях результативной борьбы с уклонением от уплаты налогов ФНС РФ разработан ряд внутренних документов, регламентирующих порядок проведения проверок и описывающих различные схемы незаконного уклонения от уплаты налогов и методы их выявления. Работники налоговых органов при проведении проверочных мероприятий используют:
1. Приказ МНС РФ от 18.08.2003 г. № БГ - 4-06/23 дсп «Об утверждении Регламента планирования и подготовки выездных налоговых проверок»;
2. Приказ МНС РФ от 21.04.2004 г. № 06-3-06/425 дсп «Об утверждении Методических рекомендаций по выявлению схем уклонения от налогообложения, используемых строительными организациями»;
3. Приказ МНС РФ от 21.08.2003г. № БГ - 4-06/24 дсп «Об утверждении Регламента проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов»;
4. Приказ ФНС РФ от 30.05.2007 г. № ММ -3-06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»;
5. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25.06.07, подготовленные на основании концепции системы планирования выездных налоговых проверок.
Часто при проведении проверки деятельности налогоплателыцика-строительной фирмы налоговые инспекции включают в ее состав представителей Управления по налоговым преступлениям. Оперативные сотрудники берут объяснения у сотрудников проверяемой организации, проводят иные действия, направленные на обнаружение фактов нарушения налогового законодательства.
Тактические особенности проведения отдельных следственных действий
Успех расследования фактов уклонения от уплаты налогов субъектами строительной деятельности во многом зависит от ответственности и профессионализма следователя при производстве следственных действий.
При расследовании фактов уклонения от уплаты налогов строительными организациями особое внимание должно уделяться такому следственному действию, как выемка, поскольку изъятие документов в подразделениях предприятий, учреждений и организаций позволяет своевременно предотвратить возможное их уничтожение с целью сокрытия от следствия следов преступной деятельности. Выемка производится по мотивированному постановлению следователя. Производству этого следственного действия должна предшествовать серьезная, тщательная подготовка следователя, в ходе которой ему надлежит определить: - когда, где, у кого должна производиться выемка; - кто будет участвовать и присутствовать при ее проведении; - что конкретно следует изымать.
Решение этих вопросов зависит от тех материалов, которыми располагает следователь, от конкретной следственной ситуации, сложившейся к моменту принятия решения, а также от особенностей документов, подлежащих изъятию. Вместе с тем, полагаем, что в любом случае при подготовке к выемке следователь должен: изучить способ, порядок и особенности ведения бухгалтерской документации и делопроизводства в строительной организации, где планируется производство выемки, обратив особое внимание на наличие документов, хранящихся не только на бумажных, но и на компьютерных носителях в виде файлов; изучить особенности налогообложения, характерные для всех видов деятельности, осуществляемых данным налогоплательщиком; ознакомиться с продукцией, выпускаемой или реализуемой налогоплательщиком; определить степень секретности предполагаемых к изъятию документов; получить предварительные консультации специалистов (бухгалтеров, экономистов и других) в зависимости от вида деятельности, осуществляемой налогоплательщиком; обеспечить участие соответствующих специалистов в производстве J18 выемки . Необходимым условием эффективности выемки является качественная оперативная информация, в которой могут быть данные: - о времени появления в помещении искомых объектов; - об их местонахождении; - об их признаках, упаковке; - о времени перемещения.
При производстве выемки по рассматриваемой категории дел соблюдаются общие тактические требования, разработанные криминалистической наукой: внезапность, планомерность и последовательность его производства, использование криминалистической техники
Однако проведение выемки при расследовании фактов уклонения от уплаты налогов строительными организациями имеет свои особенности, которые относятся как к искомым объектам, так и к местам поиска.
Анализ специальной литературы показывает, что различные документы имеют большое значение при расследовании фактов уклонения от уплаты налогов строительными организациями. Особое доказательственное значение имеют те документы, которые несут в себе криминалистически значимую информацию, необходимую для правильного разрешения уголовного дела. Именно в документах, как правило, обнаруживаются криминалистические признаки конкретного способа уклонения от уплаты налогов строительными организациями, отражаются следы преступной деятельности, прослеживается ход ее развития. Поэтому знание таких документов помогает следователю и оперативному сотруднику правильно определить места их нахождения и, следовательно, поиска, выдвинуть обоснованные предположения о круге лиц, которые участвовали или могли участвовать в совершении данного преступления, наметить неотложные следственные действия и оперативно-розыскные мероприятия, определить алгоритм расследования.
Расследуя уголовные дела о фактах уклонения от уплаты налогов строительными организациями, следователю приходится работать с большим объемом документов, разнообразных видов и форм и в самых различных аспектах. Именно поэтому определение категории и количества документов, подлежащих изъятию, с целью выяснения тех или иных обстоятельств расследуемого события вызывают на практике большие затруднения.
