Содержание к диссертации
Введение 3
Глава 1 .Общая характеристика системы налоговых органов Российской Федерации 9
§1. Сущность и принципы построения системы налоговых органов в Российской Федерации 9
§2.Основы правового положения налоговых органов в Российской Федерации 26
§3 .Взаимоотношения МНС РФ и его территориальных органов с другими государственными органами при осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства 56
§4.Особенности отношений налоговых органов с налогоплательщиками (плательщиками сборов) и налоговыми агентами 74
Глава 2.Методы и формы деятельности МНС РФ и его территориальных органов 84
§ 1 .Методы деятельности налоговых органов в РоссийскойФедерации 84
§2.Формы деятельности налоговых органов в Российской Федерации 141
§3.Административная ответственность за нарушение налогового законодательства 160
Заключение 172
Список использованной литературы 183
Введение к работе
Для обеспечения поступления налогов в бюджет необходимо наличие особого организационно-правового механизма. С этой целью государство образует налоговые органы.От эффективности их деятельности зависит не только исполнение доходной части бюджетов,но и общее состояние законности в сфере налогообложения также степень сознательного отношения налогоплательщика к его обязанностям перед государством.
Важная роль в создании оптимальной системы функционирования налоговых органов принадлежит теоретическим разработкам в этой области. Однако на сегодняшний день нет фундаментальных научных исследований проблематики организации и деятельности налоговых органов в Российской Федерации.
В специальной литературе уделяется основное внимание,как правило, реализации налоговыми органами отдельных полномочий при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.К числу авторов, которые уделяют внимание этой проблематике,можно отнести Брызгалина А.В., Герасименко С.А.,Горского И.В.,Кролис Л.,Кузнецова Л.Д.,Курбатова А.Я., Лобанова Г.А.,Олейник О.М., Осетрову Н.И.ДТанского В.Г., Пепеляева С.Г., Пе-ронко И.А.,Петрову Г.В., Потапова В.И.,Сашичева В.В.,Слома В.И., Степанкова Б.А.Димофеева Е.Допорнина Б.Н.,Хаменушко И.В.,Черника Д.Г., Шараева С.Ю., Шаталова С.Д.,Щербинина А.Т., Юденкова А.П.
Имеются лишь две работы,которые посвящены всестороннему рассмотрению основных направлений деятельности налоговых органов Российской Федерации.Так, в работе Пепеляева С.Г. «Правовое положение органов Госналогслужбы России»(1995 г.) впервые были обобщены многочисленные нормативные акты,регламентирующие деятельность налоговых органов и проанализирована практика их применения.Основное внимание в этом исследовании уделяется анализу функций и прав налоговых инспекций, выявлению пробелов в правовом регулировании их деятельности и определению путей развития законодательства о налоговых органах.Однако в силу тех задач, которые поставил перед собой автор,в указанной работе не дается сущностная характеристика системы налоговых органов, не определяется специфика налогового контроля,особенности отношений, возникающих между налоговыми органами и налогоплательщиками, не дается оценка эффективности взаимодействия налоговых органов с иными органами, причастными к осуществлению налогового контроля.
В работе коллектива авторов под руководством Бабаева В.К. «Государственная налоговая служба РФ» (1995 г.) обстоятельно проанализированы законы и подзаконные акты, регламентирующие права и обязанности налоговых инспекций,даны практические рекомендации их сотрудникам по методическим, правовым, психологическим и другим направлениям их работы.Отмечая несомненное позитивное значение данной работы,в то же время следует отметить,что в ней перечисляются,но специально не исследуются применяемые методы налогового контроля.
При всей научной значимости положений и выводов,содержащихся в различных публикациях,они либо не затрагивают некоторые актуальные вопросы осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах,либо не делают их предметом всестороннего рассмотрения.Высказаны также мнения,имеющие дискуссионный характер и,следовательно, нуждающиеся в дополнительном обсуждении
Актуальность исследования проблем организации и деятельности налоговых органов возросла в связи в введением в действие части первой Налогового кодекса РФ (НК РФ).Он содержит немало новелл,касающихся всего комплекса взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками.
В то же время уже сегодня практика применения Налогового кодекса РФ выявила определенные проблемы в реализации его положений при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и
сборах.Необходим ее всесторонний анализ,который позволит определить
направления дальнейшего совершенствования механизма налогового контроля.
Цель диссертационного исследования заключается в изучении методов и форм деятельности налоговых органов в современных условиях и выработке предложений по их совершенствованию.
Достижение данной цели обеспечивается решением следующих задач:
-выяснением сущностной характеристики системы налоговых органов Российской Федерации и принципов ее построения;
-исследованием правовых основ статуса Министерства РФ по налогам и сборам и его территориальных органов;
-рассмотрением форм взаимодействия налоговых органов с другими государственными органами;
-анализом особенностей отношений, возникающих между налоговыми органами и налогоплательщиками ;
-рассмотрением существующих методов проведения налогового контроля и раскрытием содержания каждого из них;
-исследованием основных форм деятельности налоговых органов различного уровня ;
-изучением практики осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
-разработкой предложений по совершенствованию организации и деятельности Министерства РФ по налогам и сборам и его территориальных органов.
Методологическую основу исследования составляют положения материалистической диалектики с использованием методов сравнительно-правового, системно-структурного,логического анализа.Критически проанализирована в контексте темы диссертации литература по конституционному, административ-ному,финансовому праву,а также по теории государства и права.
Выводы и предложения,содержащиеся в диссертации,основаны на исследовании норм Конституции Российской Федерации,административного, налогового и иного законодательства. Обстоятельно проанализированы правовые позиции Конституционного суда Российской Федерации,разъяснения Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,имеющие отношение к деятельности налоговых органов.
Эмпирической базой исследования послужило изучение итогов деятельности налоговых органов Краснодарского края ,а также как опубликован-ной,так и архивной практики рассмотрения налоговых споров Высшим Арбитражным Судом РФ и Арбитражным судом Краснодарского края.
Научная новизна работы состоит в том,что в ней впервые,с момента введения в действие части первой Налогового кодекса РФ, исследуется весь комплекс вопросов,относящихся к проблеме методов и форм деятельности налоговых органов.
Результатом разработки указанной проблемы являются следующие наиболее значимые положения,которые выносятся на защиту:
1. Делается вывод о том,что Министерство РФ по налогам и сборам обладает всеми теми качествами,которые позволяют его характеризовать в качестве федедерального органа исполнительной власти,осуществляющего государственное управление в установленной для него сфере деятельности.Правовая природа территориальных органов МНС РФ характеризуется тем,что они явля-ются:во-первых,государственными органами;во-вторых,исполнительными орга-нами;в-третьих,управленческими звеньями.
2,Обосновывется необходимость организационного совершенствования системы государственных органов,действующих в сфере налоговых отношений.
3.Делается вывод о нецелесообразности создания органами местного самоуправления муниципальной налоговой службы для осуществлению контроля за поступлением местных налогов и сборов в соответствии с п.2 Ст. 14 Федерального закона «О финансовых основах местного самоуправления в РФ»;
4.Делается вывод о необходимости сосредоточения в большей мере,чем это имеет место в настоящее время ,функций по сбору и контролю платежей во внебюджетные фонды в налоговых органах,с передачей им функций по учету платежей;
5.Предлагается предоставить органам налоговой полиции право самостоятельного принятия решения по акту проверки в случае выявления налогового правонарушения, содержащего признаков состава преступления ;
6.Утверждается,что задачам обеспечения эффективного налогового контроля отвечало бы право налоговых органов осуществлять постановку на первичный налоговый учет не по месту нахождения организации,а по месту ее деятельности;
7. Доказывается,что деление налоговых проверок лишь на камеральные и выездные лишает налоговые органы возможности на законных основаниях эффективно осуществлять текущий контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
8.Делается вывод о том,что установленные в Налоговом кодексе РФ ограничения связанные с продолжительностью и периодичностью налоговых проверок, излишне усложняют налоговый контроль и должны быть уточнены;
9.Утверждается,что существующая процедура обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика также на его имущество должна быть упрощена;
10.Сделан вывод о том,что текст Ст.35 Конституции РФ не может в результате каких -либо логических трансформаций приобрести такой смысл,что в ряде случаев возможно лишение имущества и без решения суда.На этой основе подвергнуто критике решение Конституционного суда РФ от 17.12.96 г.№ 20-П о соответствии Конституции РФ бесспорного порядка взыскания недоимки с организаций;
11 .Доказывается необходимость установления такого порядка, при котором бы срок на добровольное исполнение налогоплательщиком требования об уплате налога одновременно рассматривался бы в качестве срока,в течении которого налогоплательщик мог бы обжаловать действия налогового органа в суде.При подачи такой жалобы взыскание недоимки уже бы не могло проводиться до окончания судебного разбирательства;
12.Делается вывод о том,что особенности ответственности за нарушение налогового законодательства,которые обычно выделяются в литературе,не могут служить основанием для ее обособления в самостоятельный вид юридической ответственности.
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том,что содержащиеся в нем положения,выводы и рекомендации могут быть использованы в дальнейшей научной разработке вопросов о методах и формах деятельности налоговых органов; в совершенствовании действующего законодательства, регламентирующего порядок осуществления налогового контроля;в практической деятельности как налогоплателыциков,так и налоговых органов.
