Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕ 10
ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ КАК УГРОЗА
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ
Угрозы экономической безопасности, связанной с 10 функционированием вексельного рынка и обращением векселей
Идентификация налоговых преступлений в сфере 23 вексельного обращения
ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЫЯВЛЕНИЯ 46
НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ, СОВЕРШАЕМЫХ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВЕКСЕЛЬНЫХ СХЕМ
Определение границ налоговой оптимизации при анализе 46 схем выявления налоговых преступлений с использованием векселей
Классификация налоговых преступлений в сфере 57 вексельного обращения
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМОВ ВЫЯВ- 87 ЛЕНИЯ И ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ В СФЕРЕ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ
Информационно-аналитическое обеспечение безопасности 87 вексельного рынка
Совершенствование механизмов взаимодействия 95 правоохранительных и налоговых органов по выявлению и предупреждению уклонения от налогообложения с использованием вексельных схем
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 109
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 113
ПРИЛОЖЕНИЯ
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Экономическая безопасность России в значительной степени связана с применением превентивных мер против налоговых правонарушений и преступлений. Налоговые преступления как объект деятельности правоохранительных органов представляют собой очень сложное явление, поскольку уклонение от налогообложения совершается в основном скрыто, многочисленными и изощренными способами, зачастую с участием специально организованных финансово-экономических и криминальных структур. Нередко криминальные процессы охватывают целые отрасли экономики, представляя прямую угрозу экономической безопасности государства. В последние годы отмечается изменение криминогенной среды в экономической сфере, проникновение криминальных структур в новые рыночные институты и механизмы, что, несомненно, предполагает изменения методов и способов борьбы с преступлениями экономической направленности в целях обеспечения экономической безопасности.
Важнейшее значение имеет анализ структуры и способов совершения экономических и налоговых преступлений и правонарушений. Это позволит выявить региональные, отраслевые и проблемные приоритеты в работе правоохранительных органов. На основе распределения нарушений налогового законодательства по способам уклонения от налогообложения выявляются наиболее часто применяемые недобросовестные способы и схемы, что позволяет определить недостатки действующего налогового законодательства.
В настоящее время увеличивается количество усложненных схем сокрытия реально проводимых финансово-хозяйственных операций и других форм уклонения от уплаты налогов, что ведет к существенному росту налоговых преступлений. Несмотря на то, что за последние десять лет выявлено и раскрыто свыше ПО тысяч налоговых и связанных с ними иных преступлений и возвращено государству более 400 млрд. руб., подавляющее
4 большинство общественно опасных деяний в этой сфере осталось без внимания со стороны соответствующих правоохранительных органов.
Особое распространение среди налоговых правонарушений получили преступления с применением векселей, которые используются в различных схемах уклонения от уплаты налогов. Разработка механизмов противодействия вексельным схемам уклонения от уплаты налогов в бюджет представляется весьма актуальной задачей, решение которой будет способствовать снижению уровня экономической безопасности и созданию основы для преодоления налоговых преступлений.
Выявление налоговых правонарушений и преступлений осуществляется в условиях значительной неопределенности. Отсутствие или неполнота официальных сведений о налогоплательщиках, их хозяйственной или финансовой деятельности предполагают привлечение дополнительных косвенных информационных источников, а также координацию работы правоохранительных и налоговых органов по выявлению фактов уклонения от уплаты налогов, различных недобросовестных схем, в том числе с использованием векселей.
В настоящее время исследования, проводимые в области вексельного обращения, не отражают аспекты обеспечения экономической безопасности, противодействия налоговой преступности. В связи с эти возникла необходимость в решении проблемы повышения экономической безопасности в сфере вексельного обращения и разработки практических рекомендаций по своевременному выявлению и пресечению налоговых преступлений в этой важной финансовой сфере экономики. Актуальность и недостаточная изученность указанной проблемы предопределили выбор темы исследования.
Степень научной разработанности проблемы. В последние годы в официальных документах, научной литературе, в средствах массовой информации активно обсуждаются проблемы угроз экономической безопасности, в том числе и угроз со стороны налоговых преступлений.
5 Однако в научном аспекте проблема выявления налоговых преступлений в сфере вексельного обращения в частности, как фактора обеспечения экономической безопасности России, остается малоизученной.
Исследованию различных аспектов проблемы обеспечения
экономической безопасности государства посвящены труды Л.И. Абалкина,
А.В. Брызгалина, Н.П. Ващекина, СЮ. Глазьева, А.Е. Городецкого,
В.А. Дворянкова, В.А. Зайцева, А.И. Илларионова, Р.В. Илюхиной,
В.М. Крашенинникова, Н.П. Купрещенко, В.М. Мирошниченко,
В.К. Сенчагова, СВ. Степашина и ряда других.
Проблема противодействия экономической и налоговой преступности
с применением правоохранительных механизмов нашла отражение в работах
А.Т. Алиева, В.В. Бобырева, В.П. Васильева, Л.Д. Гаухмана, А.П. Зрелова,
М.В. Краснова, А.П. Кузнецова, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева,
СВ. Максимова, Т.Л. Маркелова, Молчанова А.В., П.Н. Панченко, Р.Ю. Потехина, Н.С Решетняка, В.В. Устинова.
В Академии экономической безопасности МВД России ведутся фундаментальные и прикладные исследования в области обеспечения экономической безопасности, имеются разработки по развитию институтов и механизмов противодействия преступности экономической направленности.
Теории вексельного рынка и права, практике применения векселей в
условиях российской экономики, совершенствованию вексельного
обращения посвящены труды Р.Т. Акчурина, В.А. Белова, М.К. Беляева,
М.М. Белякова, А.В. Виленского, СВ. Волкова, Ф.А. Гудкова,
А.В. Давыдова, В.П. Едроновой, А.А. Ефремовой, А.В. Макеева, Е.А. Мизиковского, ЯМ. Миркина, В. Николкина, Л.А. Новоселовой, СА. Чекунова, В.В. Янова и др.
В то же время, экономическая безопасность вексельного обращения слабо изучена, за рамками исследований остается проблема предупреждения и выявления налоговых преступлений в сфере вексельного обращения в контексте обеспечения экономической безопасности государства.
Цель и задачи исследования. Цель работы заключалась в обосновании способов выявления и предупреждения налоговых преступлений, совершаемых с использованием вексельных схем, в качестве механизма обеспечения экономической безопасности в сфере вексельного обращения. Исходя из поставленной цели, определены следующие задачи:
выявить особенности и угрозы экономической безопасности в сфере вексельного обращения и функционирования вексельного российского рынка;
уточнить содержание механизмов выявления и предупреждения налоговых преступлений на основе обобщения и обоснования характерных признаков налоговых преступлений с использованием векселей;
провести систематизацию налоговых преступлений в сфере вексельного обращения;
определить направления совершенствования механизмов выявления и предупреждения преступлений, совершаемых с использованием вексельных схем;
разработать предложения по совершенствованию механизмов выявления и противодействия налоговым преступлениям в сфере вексельного обращения.
Объект исследования: экономическая безопасность и процессы выявлении и предупреждения налоговых преступлений, совершаемых с использованием векселей.
Предмет исследования: экономические отношения и организационно-управленческие механизмы по поводу выявления и предупреждения налоговых преступлений в сфере вексельного обращения и вексельного рынка.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическая база исследования основывается на работах ученых-экономистов и правоведов, посвященных вопросам экономической безопасности, вексельному обращению, выявлению и предупреждению
7
налоговых преступлений, взаимодействию правоохранительных и
контрольных органов.
Методологической базой исследования послужили концептуальные положения о механизмах выявления и противодействия уклонению от уплаты налогов с использованием вексельной формы расчетов.
Диссертационное исследование основывается на диалектическом методе познания, принципах факторного и системного подходов. В процессе исследования использовались абстрактно-логический, аналитический, экономико-статистические методы исследования.
Информационную базу исследования составили отчетные и статистические данные о деятельности банков-векселедателей, правоохранительных органов по борьбе с налоговыми преступлениями, собранная автором информация коммерческих банков и органов внутренних дел, материалы, опубликованные в глобальной компьютерной сети Internet, нормативные правовые акты, регулирующие вексельное обращение.
Эмпирической основой исследования являются данные из материалов
уголовных дел, возбужденных по ст. 199, 198 УК РФ, статистические данные
по количествам выявленных налоговых преступлений и суммам
материального ущерба, периодические экономические и
специализированные издания, материалы научно-практических конференций по проблемам обеспечения экономической безопасности и выявления налоговых преступлений.
В процессе исследования автором проанализирован и обобщен первичный материал, в том числе полученный путем электронной обработки статистической отчетности правоохранительных структур и налоговых служб.
Научная новизна исследования. Научная новизна результатов исследования заключается в следующем:
- уточнены концептуальные положения по совершенствованию механизмов выявления и противодействия налоговым преступлениям,
8 совершаемых с использованием вексельных схем, с позиций обеспечения экономической безопасности государства;
- выявлены угрозы экономической безопасности в сфере вексельного
обращения на макро- и микроэкономическом уровнях, а также установлены
факторы, представляющие угрозу для вексельного рынка;
предложена классификация налоговых преступлений в сфере вексельного обращения, основанная на описании способов и схем их совершения, а также выделены характерные признаки нарушений, позволяющие своевременно и эффективно выявлять и пресекать преступления, связанные с использованием векселей;
проведена группировка способов использования векселей для совершения налоговых преступлений на основе обоснования границ налоговой оптимизации, анализа факторов и схем выявления налоговых преступлений с использованием векселей;
- предложена модель механизма взаимодействия правоохранительных
и контрольных органов, связанных с противодействием вексельным схемам
уклонения от уплаты налогов;
- разработаны предложения по совершенствованию механизмов
информационно-аналитического и методического обеспечения
правоохранительных органов по выявлению и пресечению налоговых
преступлений, совершаемых с использованием вексельных схем уклонения
от налогообложения.
Практическая значимость исследования заключается в разработке предложений по обеспечению экономической безопасности страны посредством механизмов противодействия вексельным схемам уклонения от уплаты налогов. Это позволит повысить эффективность работы правоохранительных органов по выявлению и пресечению налоговых преступлений в сфере вексельного обращения; увеличить налоговые поступления в бюджет государства. Рекомендации и предложения, представленные в диссертации, могут найти практическое применение в
9 работе правоохранительных и налоговых органов. Материалы исследования использованы в учебном процессе при преподавании таких дисциплин как «Налогообложение операций с ценными бумагами», «Рынок ценных бумаг».
Внедрение и апробация результатов исследования. Основные положения диссертации, ее выводы и рекомендации были изложены в форме докладов на научно-практических конференциях «Криминальная и иная общественно опасная деятельность организованных преступных формирований в сфере экономики» (г. Москва, 2004 г.), «Актуальные проблемы экономического и правового развития России» (г. Москва, 2004 г.).
На основе положений диссертации подготовлены методические рекомендации для сотрудников групп документальных проверок ГУВД г. Москвы и Московской области.
Основные положения диссертации докладывались на методических совещаниях работников ГУВД г. Москвы и Московской области, занимающихся выявлением налоговых преступлений, а также используются в практической деятельности ОНП УВД Зеленоградского АО.
Результаты исследования использовались в учебном процессе на кафедре «Финансы и кредит» в Московском институте экономики, менеджмента и права, а также в публикациях автора.
