Содержание к диссертации
Введение
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Формирование рыночных
отношений в России неизбежно влечет переориентацию всех отраслей
экономики и науки на создание новой парадигмы управления, требующей
качественно иного информационно-аналитического обеспечения.
Завершение десятилетнего периода постепенной трансформации централизованной плановой экономики в рыночную позволило реорганизовать государственные конгломераты в самостоятельные хозяйствующие субъекты, создать новые организационные структуры. Наряду с внешними процессами свободного выхода предприятий на рынок, либерализации, приватизации, изменились цели, задачи и функции управления, информационные потребности менеджмента. Преобразования внутренней сферы управления выдвинуло на первый план освоение новых видов продукции, технологий, рынков сбыта и поставило в качестве основной цели хозяйственной деятельности - повышение доходности капитала, эффективности использования материальных и трудовых ресурсов.
Вместе с реформированием российской экономики радикально изменяется законодательство, призванное обеспечить эффективное функционирование предпринимательской деятельности. Организации получили право самостоятельно определять вид бизнеса, устанавливать цены на свою продукцию, работы и услуги, производить отбор поставщиков и покупателей, разрабатывать деловую стратегию и тактику ее осуществления в условиях постоянно меняющейся внешней среды. Распространяется эта возможность и на установление правил ведения и определения затрат и продукции (работ, услуг), которые постепенно становятся частью управленческой деятельности.
В современных условиях требования оперативного тактического и стратегического управления экономическими объектами (промышленными предприятиями) и создание механизма управления организацией в целом согласованного с условиями внешней среды, по-иному раскрывают
проблему содержания системы управления затратами. Исходя из требований пользователей экономической информации, должна функционировать система интегрированного внутреннего учета, которая комплексно отражает производственную деятельность промышленного предприятия на разных уровнях управления, движения производства и нарастание связанных с ним затрат.
По своей экономико-правовой природе существующая сейчас конструкция отражения затрат не в состоянии обеспечить реальную оценку хозяйственной ситуации и, тем самым, своевременно сигнализировать о состоянии и соотношении факторов производства, их дефиците или переизбытке, эффективности использования имеющихся ресурсов, изменениях рыночного спроса на продукцию, поведении конкурентов и тому подобных детерминантах эффективной деятельности предприятия.
Практически до настоящего времени информация о производстве,
его движении, нарастании затрат и эффективности производства
определенных видов продукции формируется в отдельных видах
финансовой и аналитической информации, отличающихся по содержанию
и назначению, что приводит к огромному документообороту, данные
которого с разными целями обрабатываются службами и отделами
организации, при этом не обеспечивая сопоставимости результатов
обработки и их комплексного использования. Происходит не
соответствие и разобщение между методологиями бизнес-планирования и
составления оперативно-календарных планов запуска-выпуска, бюджетов
прямых и косвенных затрат производственных подразделений,
количественного учета движения производства и затрат, вызванных
переработкой исходного сырья (материалов) в продукт и нарастающих
затрат по мере его движения до потребителя. Эти негативные процессы
усиливаются из-за незрелости механизмов внутреннего контроля за
использованием ресурсов и ответственности за уровень
производительности труда, а также слабой мотивации ее повышения в следствии эффективности хозяйственной деятельности.
Налоговое бремя привело к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта и в определенной мере к деградации системы формирования информации о себестоимости, выступающей базой прогнозирования, управления, разработки стратегии и тактики предприятия, о фактических затратах на производство, которые служат базой для установления продажных цен, определения оптимальных объемов выпуска и запасов ресурсов в целях обеспечения ими непрерывного процесса производства, выявления неэффективных и непроизводительных расходов, своевременной выработки мер по их недопущению.
В современных условиях со стороны руководителей организаций возрастает потребность в информации, необходимой для принятия корректных решений, касающихся как оперативного управления производством, так и перспектив его развития в интересах собственников и менеджеров, в то время как в сложившейся ситуации отсутствуют данные по основным аспектам деятельности, позволяющие системно рассматривать состояние предприятия и его рыночный потенциал.
Таким образом, необходимость и наличие предпосылок создания научной обоснованной концепции совершенствования системы управления затратами, определения направлений теории и методологии ее развития в условиях рыночной экономики и практическая востребованность разработки современной методики формирования затрат на производство и определения себестоимости отдельных видов продукции определили выбор темы диссертационной работы, ее цель, объект и содержание исследования.
Состояние научной разработки проблемы.
В процессе исследования использовалось обширное научное наследие отечественной экономической школы, труды учёных, внёсших существенный вклад в становление и развитие теории и методологии управления затратами; в числе которых: Д.М. Гвишиани, Ф.М. Русинов, М.Л. Разу, Ю.В. Сажин, Э.А. Смирнов, А.В. Гольцев, С.А.
Кузнецова, В.Д. Маркова, Р.А. Фатхундинов, B.C. Юкаева, В.И. Стоцкий.
Были изучены и использованы применительно к отечественным
экономическим условиям работы таких зарубежных авторов как: М.
Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури, Я. Монден, Дж. О'Шонесси, Д.
Хан, В. Маслоу, Дж. Шанк, В. Говиндараджан, А.В. Шеер, Дж Шим , Дж. Сигел, Р. Шонбергер, Л. Урвик, Ф. Тейлор, Э. Мэйо, Р. Лайкерт, А. Файоль.
Исходя из этого, возникает необходимость на основе накопленных наукой и практикой методов и систем управления производством в разработке концепции управления затратами, позволяющей представить движение продукта совместно с процессом нарастания затрат, в определении себестоимости продуктов с учетом оценки результатов деятельности, а также бюджетирования - на основе всестороннего мониторинга показателей результативности отдельных структурных подразделений и всего предприятия в целом.
Цель исследования состоит в разработке авторской концепции системы управления затратами на промышленном предприятии во взаимосвязи ее теоретических и прикладных аспектов.
Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
-обосновать и разработать теоретические и методологические основы учетно-затратной концепции при управлении промышленным производством
-выявить особенности управления производством и управления затратами, теоретически обосновать их взаимосвязь и взаимозависимость;
-раскрыть сущность, содержание, логику и принципы построения учетно-затратной концепции;
-структурировать понятийный аппарат управления затратами, адекватный экономической природе важнейших категорий современного менеджмента;
-идентифицировать и систематизировать классификационные признаки группировок затрат для создания информационной базы принятия управленческих решений, организации контроля и определения финансовых результатов;
-проанализировать соответствие традиционных методов формирования затрат на производство и оценки продукции современным теориям управления в аспекте их совершенствования;
-разработать методику учета внутрипроизводственного движения деталей и полуфабрикатов как особых объектов управления затратами и их оценки до выхода готовой продукции;
сформулировать теоретико-методологические положения
формирования затрат и продукции по методу их нарастания в процессе движения производства;
- рассмотреть варианты определения результатов деятельности предприятия и его подразделений при принятии управленческих решений на основе движения продукта и наметить перспективы их совершенствования;
- провести практическую апробацию основных результатов работы на промышленных предприятиях
Объектом исследования в диссертации выступают промышленные предприятия.
Предметом исследования являются теоретические,
методологические и организационные проблемы управления затратами на промышленном предприятии.
Теоретическая и методологическая база исследования. В
диссертационной работе сохранена историческая преемственность в
разработке теоретических проблем управления затратами и
формирования себестоимости продукции, которая предопределена богатым научным наследием отечественной и зарубежной экономических школ. Многие проблемы решались отечественными специалистами в период централизованного управления экономики, поэтому целый ряд методологических вопросов требовал уточнения и разработки
применительно к рыночным условиям хозяйственной деятельности промышленных предприятий.
Методологической основой проведённого исследования является теория научного познания в своем конкретном преломлении к проблемам управления производственным процессом. Применялись методы
дедукций и индукции, системного и диалектического изучения проблем управления затратами на производстве и его экономико-правового обеспечения.
На основе общенаучного подхода в диссертации проведена систематизация факторов, влияющих на создание концепции развития системы управления затратами на производстве, выявлены и определены основные проблемы исследования.
Обоснованность результатов исследования опирается на широкое использование методического инструментария: наблюдение и обследование; альтернативные сравнения и антологии; групповые и причинно-следственных связи; построения и доказательства. Исследование проводилось с позиций комплексного и системного подходов к проблеме, позволяющих раскрыть сущность содержания различных её аспектов и выявить особенности формирования интегрированной информации об управлении промышленным производством на базе формирования затрат.
В процессе исследования использованы материалы, содержащиеся в указах Президента Российской Федерации, федеральных законов, постановлениях правительства Российской Федерации, приказах и инструкциях министерств и ведомств, документах методического и справочного характера по менеджменту, налогообложению, публикациях по проблематике исследования в экономических и компьютерных изданиях.
При разработке концепции развития системы управления затратами на производстве промышленных предприятий изучены различные материалы научных конференций, общая и специальная литература в
областях экономики, менеджмента, экономической теории, маркетинга, делового планирования, управленческих решений, управления затратами.
Исследование проводилось с учетом комплексного подхода к проблеме, позволяющего раскрыть различные ее аспекты и выявить сущностные особенности формирования интегрированной информации о затратах в системе управления промышленным производством.
Кроме того, диссертационная работа базируется на изучении и анализе источников энциклопедического характера, законодательных и нормативно-справочных документов. В процессе работы над диссертацией были обобщены материалы научных конференций и семинаров по проблематике управления затратами, результаты хоздоговорных и научно-исследовательских работ, посвященных совершенствованию организации производственного процесса на промышленных предприятиях.
Научная новизна исследования. В диссертации представлено научное обоснование концептуальных положений системы управления затратами, генерирующей информацию о процессах движения продукта, нарастания затрат и их формирования, позволяющей целенаправленно воздействовать на качество управления производственным процессом в структурных подразделениях и промышленных предприятиях.
Научная новизна диссертационной работы подтверждается следующими полученными результатами, которые выносятся на защиту:
1. Раскрыта экономическая природа категории «производство» как
главенствующего объекта системы управления затратами в контексте
кругооборота ресурсов промышленного предприятия;
2. Проведено научно-теоретическое обоснование сущности
управления затратами на производстве, которая проявляется в его целях,
задачах, выполняемых функциях и информативных возможностях.
Доказана необходимость создания иной системы формирования
информации о производстве, затратах и финансовых результатах на
промышленном предприятии, использующей особый методологический
аппарат.
3. Выявлена взаимосвязь между системами учета затрат и
управления затратами. Установление общего и особенного в их
содержании позволило показать необходимость комплексного
формирования информации о производстве, объединяющего такие
процедуры как отражение движения натуральной основы производства,
обобщения затрат по мере их накопления в процессе технологических
операций, начиная с материального обеспечения и заканчивая операциями
продаж, определения себестоимости единицы каждого вида продукта и его
доходности.
4. Предложен авторский подход к классификации затрат на
производство как информационной базы принятия управленческих
решений в рамках которого:
разработаны теоретические основы многоуровневой группировки затрат и сформулирован используемый при этом понятийный аппарат, устанавливающий состав отдельных статей затрат и ориентированный на менеджмент;
предложена классификация затрат на производство по целям управления, степени ценовой дифференциации, процессам видов деятельности, временной определенности.
5. На основе учетно-затратной концепции представлены
теоретические разработки, касающиеся методологии увязки формирования
стоимости с процессом наращения затрат и контроля затрат с выпуском
конкретных продуктов. В качестве основного признака данной концепции
построения системы формирования затрат предлагается вид процессов
деятельности промышленного предприятия, которые вызывают
экономически однородные затраты, в рамках которого:
предложен блок формирования затрат по каждому виду процессов деятельности;
на базе критической оценки традиционных методов формирования затрат на производство продукции раскрыты проблемы их современного состояния и использования.
6. Предложены концептуальные подходы отражения экономических
категорий «незаконченная продукция» и «полуфабрикаты» на основе
движения продукта в производственном процессе как научное системное
обоснование организационно-методического аспекта планирования и
контроля обособленных объектов в целях качественного и своевременного
управления запасами незавершенного производства и процессами
нарастания затрат:
выделен блок контроля незавершенного производства, раскрыто содержание и взаимосвязь его элементов между подразделениями промышленного предприятия;
предложена методика количественного учета движения полуфабрикатов посредством организации контрольно-учетных точек, применения единых планово-учетных единиц измерения, соответствующих базовым показателям объема и типам производств;
разработана методика расчета «затратных» трансфертных цен на полуфабрикаты отдельных подразделений с позиций бюджетирования и тактического контроля.
7. Разработана новая учетно-затратная концепция при управлении
промышленным производством, представляющая собой единство
отражения движения производства по трем обособленным стадиям
кругооборота и процесса нарастания затрат по мере движения продукта
начиная с входной логистики и заканчивая продажами и сервисным
обслуживанием реализованной продукции, в рамках которой:
предложена методика обобщения затрат по процессам видов деятельности, обособленным функциям управления продуктом, центрам ответственности;
разработаны методические подходы к процессу формирования единовременных затрат, исходя из конкретного набора исходных материалов на изготовление конечного и промежуточного
продукта, затрат на внесение изменений в его движение, а также временных затрат на промежуточный продукт;
разработан методологический подход к формированию
результатов деятельности промышленного предприятия и его
подразделений в системе управления производством на основе
движения продукта.
Выдвинутые в рамках специальности 08.00.05 «Экономика и управление народным хозяйством» положения диссертации соответствуют следующим пунктам 15-ой области исследований «Экономика, организация и управление предприятием, отраслями и комплексами -промышленность» Паспорта специальностей ВАК (Экономические науки):
15.1. «Разработка новых и адаптация существенных методов,
механизмов и инструментов функционирования экономики, организации и
управления хозяйственными образованиями промышленности»;
15.2. «Формирование механизмов устойчивого развития экономики
промышленных отраслей, комплексов, предприятий;
15.4. «Инструменты внутрифирменного и стратегического планирования на промышленных предприятиях, отраслях и комплекса»
Практическая значимость полученных результатов исследования заключается в разработке новых и совершенствовании существующих систем управления затратами на производстве промышленных предприятий, способствующих принятию обоснованных управленческих решений о повышении эффективности и результатах хозяйственной деятельности структурных подразделений и предприятия в целом.
Основными результатами диссертационного исследования,
имеющими самостоятельное практическое значение, являются:
научное обоснование и идентификация общих и частных
принципов группировки затрат, позволяющих эффективно
решать оперативные управленческие задачи и разрабатывать
обоснованную товарную целевую стратегию предприятия;
формирование состава затрат на основе внутрифирменного стандарта промышленного предприятия в зависимости от типов производств и процессов видов деятельности;
предложенный метод формирования совокупных затрат по мере их нарастания в процессе движения продукта в зависимости от увеличения ценности последнего;
формализованная методика поэтапного определения затрат
промежуточного и конечного продукта, основанная на выделении
и оценке «основного» и «дополнительного» ресурсов,
операционных затрат, связанных с применением в
производственном процессе;
разработанная методика количественного измерения, оценки и учета незаконченной продукции, базирующаяся на единых планово-учетных единицах измерения и разграничении производственных процессов по контрольно-учетным точкам;
способы расчета «затратных» трансфертных цен на детали, узлы, изделия и виды работ в зависимости от условий производства (наличия межцеховой кооперации, предметно-замкнутого цикла);
процедуры тактического контроля за величиной незавершенного производства с помощью межцеховых и внутрицеховых балансов движения деталей и учета времени «запаздывания» и «опережения» выполнения заказов по контрольно-учетным точкам;
методика оценки инструмента и оснастки и распределения стоимости между носителями затрат по технологическим операциям при изготовлении отдельных видов продукции.
Апробация и реализация результатов исследования. Результаты теоретических и практических разработок диссертационной работы апробированы и внедрены различными промышленными предприятиями, в частности:
ОАО «Евроцемент» (г. Москва)- методика расчета
трансфертных цен для определения стоимости исходных материалов, передаваемых из центральных складов заводов в производство;
ООО «Евробетон» (г. Москва) - комплектура статей определения затрат для целей ценообразования;
ОАО «Мальцовский портландцемент» (г. Фокино, Брянская обл.) -комплексная методика выявления, оценки и учета полуфабрикатов и незаконченных заказов;
УРП «Могилевский автомобильный завод им. Кирова» (Республика Беларусь, Министерство промышленности) -методика управления затратами и оценки незаконченной продукции и полуфабрикатов как особых объектов управленческой деятельности, бюджетирования и внутреннего контроля.
Теоретические, методологические и практические результаты исследования докладывались на конференциях Московского института экономики, менеджмента и права (Москва, 2003г., 2004г., 2005г.), Московского государственного индустриального университета (Москва, 2004г., 2005г.).
Результаты диссертационного исследования используются в процессе преподавания дисциплин: «Экономика промышленности», «Управление затратами», «Экономика предприятий» и «Исследование систем управления», в процессе курсового, дипломного проектирования, при подготовке квалификационных работ на степень бакалавра и магистра, в научных исследованиях студентов и аспирантов в Московском институте экономики, менеджмента и права, в Московском институте предпринимательства и права, в Московском государственном индустриальном университете и Московском государственном университете прикладной биотехнологии.
