Содержание к диссертации
Введение 2-10
Глава I. Налоговый потенциал региона как фактор экономической безопасности 11-59
1.1 Экономическое содержание налогового потенциала, формирование системы управления налоговым потенциалом региона 11 -28
1.2 Налоговый фактор экономической безопасности регионов 28-42
1.3 Классификация налоговых потенциалов регионов России 43-59
Глава II. Методы оценки и анализа налогового потенциала региона 60-105
2.1 Анализ методик оценки налогового потенциала региона в зарубежной и отечественной практике 60-72
2.2 Системный подход как методологическая основа формирования стратегии развития налогового потенциала региона 72-85
2.3 Оценка «теневого» сектора экономики как необходимое условие определения налогового потенциала региона 85-105
Глава III. Механизм управления налоговым потенциалом, воздействия на «теневую» экономическую деятельность на региональном уровне 106-148
3.1 Основы формирования системы управления и стратегического планирования развития налогового потенциала региона 106-123
3.2 Роль правоохранительных органов в деятельности по выявлению, оценке и пресечению криминальной составляющей «теневой» экономики на региональном уровне 123-148
Выводы и предложения 149-160
Литература 161-176
Приложения 177-195
Введение к работе
Актуальность темы исследования. Межбюджетные отношения между органами власти федерального центра, субъектов федерации и местного самоуправления являются действенным механизмом в разработке и реализации государственной региональной политики.
Данные отношения можно представить, как взаимоотношения между органами власти и управления разных уровней, прежде всего по вопросам налоговых и иных поступлений для создания условий сбалансированности бюджетов на каждом уровне, в целях решения поставленных задач социально- экономического развития страны и регионов, на основе имеющегося на соответствующих территориях налогового потенциала. Одной из основных целей развития межбюджетных отношений является обеспечение устойчивого экономического развития регионов при оптимальном использовании их ресурсного и налогового потенциалов.
В настоящее время в России насчитывается 29 высокодотационных регионов, финансовая помощь которым из федерального центра превышает половину расходов их консолидированного бюджета. Вместе с тем долговые обязательства регионов перед федеральным центром к 2004 году составили более 27 млрд. руб. Кроме того, по оценке счетной палаты в 2005 году в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации не поступили из-за налоговых новаций порядка 100 млрд. руб. Все это требует установления системы нормаль-ных сбалансированных межбюджетных отношений, эффективность которых по нашему мнению, во многом зависит от реальной оценки налогового потенциала регионов России.
Необходимо также отметить, что внимание к проблеме налогового потенциала обозначилось достаточно ярко (значительно усилилось) в связи с принятием в 2001 году постановления правительства Российской Федерации № 888 «Развитие налоговых органов (2002-2004)», в котором определены задачи совер- } шенствования методики определения налогового потенциала субъектов Рос сийской Федерации, планирования распределения доходов бюджетов субъек там России, совершенствования методологических подходов к определению налогового потенциала субъектов РФ и участия в планировании доходов бюджетов субъектов России, использования информационных ресурсов различных ведомств для проведения анализа достоверности оценки базы региона и корректировки плановых заданий.
Осуществление налоговой, административной реформ, а также реформы межбюджетных отношений требует проведение объективной и точной оценки способности регионов РФ мобилизовать и направить в бюджетную систему России налоги и иные платежи, определить величину реальных, а не надуманных потребностей в финансовых ресурсах.
Результаты такой оценки необходимы не только для оптимизации использо- вания средств из Фонда финансовой поддержки субъектов РФ, но и для обеспе чения максимально возможной финансовой самодостаточности, состоятельности и ответственности регионов Федерации по их социальным и иным обязательствам. Действующие методики такой оценки не совершенны, основаны на предполагаемой связи налогового потенциала региона и его расходных потребностей, с одной стороны, и учета дифференциации расходов консолидированного бюджета субъектов РФ, с другой.
Кроме того, отсутствует четкое понимание того, что представляет собой и как определяется налоговый потенциал региона, какая существует связь между налоговым потенциалом и финансовым потенциалом регионов, между налого і вым потенциалом и вводимым в настоящее время налоговым паспортом регионов. Все это отрицательно сказывается на оценке налогового потенциала региона и приводит к искажениям в экономических расчетах.
Следует также учитывать, что с проблемой определения налогового потенциала региона прямо и опосредованно связаны вопросы оценки «теневой» экономической деятельности.
По нашему мнению, научно-обоснованное определение величины налогового / потенциала регионов позволит более четко обозначить границы «теневой» эко номики регионов, а значит и более четко определить методы борьбы с ней.
В связи с этим представляется необходимым осуществить комплексное исследование категории налогового потенциала регионов, выявить сущность этого понятия, определить факторы его определяющие, методы оценки, резервы роста, возможности оптимизации, прогнозирования развития и управления не только в целях улучшения собираемости налогов. Но и в целях повышения общего уровня налоговой культуры, легитимации позитивного налогового поведения, вывода части экономической деятельности из «тени», активизации борьбы с криминальной составляющей «теневой» экономики.
Состояние изученности проблемы. Проблематика налоговых отношений в своей основе сформулирована классиком политической экономики А.Смитом, только в конце XIX - первой четверти XX вв., но общие положения теории налогов, принципы налогообложения, особенности формирования налоговой и финансовой систем государства, планирование налогового процесса и контроля, правовое регулирование налоговых отношений — эти и иные вопросы рассматривались многими учеными и практиками в границах экономической науки, включающей отдельное учение о государственных доходах стала предметом исследовательского интереса зарубежных и российских экономистов, таких как А.А.Буковицкий, П.П.Гензель, И.М.Кулишер, В.Н.Твердохлебов, А.Тривус, Н.И.Тургенев, И.И.Янжул и др. экономистов.
Проблематика налоговых отношений разрабатывалась в основном, юридической наукой в рамках теории финансового права и отражена в работах В.В.Бесчеревных, А.М.Волкова, М.А.Гуревича, С.Д.Цыпкина и др., что во многом объяснялось снижением роли и значимости налогов в условиях плановой экономики СССР. Поэтому только в конце 1980-х - начале 2000-х гг., когда в нашей стране стали наблюдаться коренные институциональные изменения, связанные с реформированием экономических, политических, иных общественных отношений, жизнь вновь поставила ученых перед необходимостью вернуться к исследованиям, прямо и опосредованно связанным с проблематикой налогов в русле развития предметного «поля» системы экономических наук Л.И.Абалкина, Э.В.Автуховича, И.М.Александрова, А.И.Архипова, А.К.Большакова, С.М.Гуриева, А.Данкова, И.Евдокимовой, А.Комарова, А.М.Лаврова, Д.С.Львова, А.Д.Мельник, О.Мещеряковой, М.Микулина, Н.Н.Оленева, А.В.Перова, С.Рябухина, В.Н.Сумароков, И.С.Тихоцкая, Т.Ф.Юткиной, Л.И.Якобсона и др..
При этом следует отметить, что научные изыскания в сфере налоговых, бюджетных, финансовых отношений, адекватные экономике переходного периода постсоветской России, по-прежнему результативно ведутся отечественными правоведами К.В.Арановским, М.В.Баглай, А.В.Брызгалиным, Г.А.Гаджиевым, Н.В.Герасименко, О.Н.Горбуновой, Е.Ю.Грачевой, В.Н.Ивановой, Ю.А.Крохиной, В.А.Кулеш, Н.П.Кучерявенко, Ю.И.Лейбо, А.А.Мишиным, В.А.Парыгиным, Л.И.Прониной, А.Д.Селюковым, Э.Д.Соколовой, Л.М.Энтиным и др., применяющими системный подход, междисциплинарные методы в областях правовой компаративистики, конституционного права России и зарубежных стран, финансового, бюджетного и налогового права в целях, к примеру, выработки универсальных определений базовых понятий указанных дисциплин, закрепления их нормами права, совершенствования категориального аппарата и законодательного механизма налогово-бюджетного федерализма.
Так как налоговая стратегии и политика «пересекаются» с системами обеспечения экономической и национальной безопасности государства, а в последующем появились работы Р.Ф.Исмаилова, М.Н.Марченко, В.П.Салышкова, С.В.Степашина, С.В.Хмелевского и др. в которых исследуются отдельные стороны указанного «пересечения». С ростом угрозы экономической безопасности государства со стороны «теневой» экономики рядом авторов, среди которых Н.Бокун, П.Гутман, И.И.Елисеева, В.М.Есипов, Л.Косалс, Т.Кузнецова, И.Кулибаба, А.Пономаренко, Ю.Н.Попов, С.С.Чебатарев, А.В.Шестаков, Д.А.Шестаков, Ф.Шнайдер, Д.Энсте, А.М.Яковлев и др. раскрывается понятие и проводится структура «теневой» экономики, проанализированы черты, структура, методы оценки и борьбы с нелегальной и криминальной составляющими этого феномена.
Таким образом, имеется значительный по объему комплекс научных и иных работ, посвященных налоговым отношениям, управлению налоговыми ресурсами и борьбе с криминальной составляющей «теневого» сектора экономики. Однако было бы не корректным признавать, что основные теоретические аспекты управления налоговым потенциалом и учета воздействия на него «теневого» сектором экономики на региональном уровне ими в надлежащей степени раскрыты. В большинстве своем выше названные работы посвящены анализу прикладных аспектов предмета исследования, преследуют утилитарные цели (например, как конкретно помочь территориальным налоговым инспекциям улучшить показатели собираемости тех или иных налогов). Вопросы же теоретических его основ относятся к числу наименее разработанных в отечественной и зарубежной экономической литературе.
Нельзя не отметить также отсутствие единого концептуального подхода в раскрытии сущности, методологии оценки налогового потенциала региона, формировании системы управления им, адекватных принятым стратегиям, программам социально-экономического развития Федерации и субъектов РФ. Имеются большие резервы в комплексном исследовании методов оценки «теневой» экономической деятельности и вооружении его результатами специалистов налоговых и правоохранительных органов нашего государства в активизации деятельности по вскрытию, пресечению и профилактике ее нелегальной и криминальной составляющих.
Общим объектом исследования являются экономические (налоговые) отношения. Непосредственным объектом - налоговый потенциал регионов России как фактор экономической безопасности государства. Предметом - управление налоговым потенциалом и учет воздействия на него «теневого» сектора экономики на региональном уровне.
Цели и задачи исследования.
Цель исследования заключается в разработке общих теоретических подходов к определению налогового потенциала региона, методологических реко мендациях по выявлению «теневой» экономической деятельности на региональном уровне.
Для достижения указанной цели в диссертации решены следующие задачи: выявлены сущность и определены критерии классификации налогового потенциала регионов России;
раскрыто содержание налогового фактора экономической безопасности регионов;
- проанализированы методики оценки налогового потенциала региона, имеющие место в отечественной и зарубежной практике;
- дана характеристика системного подхода как методологической основы формирования стратегии налогового потенциала региона;
- проведен анализ оценки «теневого» сектора экономики как необходимого условия точного расчета налогового потенциала региона;
- определена роль правоохранительных органов в деятельности по выявлению, оценке и пресечению криминальной составляющей «теневой» экономики на региональном уровне на основе использования налогового паспорта региона.
Теоретическую основу исследования составляют источники, прямо и опосредованно посвященные научным и прикладным аспектам определения, расчета, анализа факторов развития и управления налоговым потенциалом субъекта федерации, выявлению, оценке «теневого» сектора экономики региона и страны в целом, работе правоохранительных органов по пресечению противоправной, криминальной составляющих «теневой» экономической деятельности.
Среди этих источников:
- Конституция РФ, федеральные законы, законы ряда субъектов РФ, иные нормативные правовые акты, в том числе нормативные правовые акты федеральных и региональных органов исполнительной власти;
- монографии, учебники, учебные пособия, диссертационные исследования (А.А.Аслаханова, И.В.Вачугова, А.Ю.Мертарчяна, Н.В.Россинской), статьи в периодике;
- работы иностранных авторов (Д.Гэлбрэйта, П.Друкера, Х.Иши, Г.Мейера, Д.Нэлора, С.Россеса, Е.Санлея, М.Смарта);
- материалы официальной статистики, опубликованные в «Российской газете», иных печатных СМИ.
Методологической основой исследования выступают: философские принципы и методы (диалектический, единства исторического и логического, теоретического и практического, восхождения от общего к частному); общенаучные методы (системно-структурный и др.) и специальные методы экономических наук (экономического анализа, эконометрический, исследования составили: результаты контент-анализа публикаций в периодической печати, прямо и опосредованно посвященных состоянию и тенденциям развития национальной экономики РФ, экономики регионов России, экономической преступности; итоги обобщения данных, взятых из отечественной и зарубежной справочно-статистической литературы; результаты анкетирования штатных сотрудников органов внутренних дел; материалы резонансных уголовных дел; опросы и беседы с экспертами, специалистами Росстата, Росфинмониторинга, ФСБ России, Федеральной налоговой службы России, Счетной палаты РФ, нижней и верхней палат Федерального Собрания РФ - Государственной Думы и Совета Федерации.
Научная новизна исследования заключается в том, что в нем предпринята попытка комплексного определения, содержания налогового потенциала региона, обоснование механизма управления им, факторов, обуславливающих его динамику, а также методов выявления и расчета «теневой» экономической деятельности на региональном уровне.
Основные научные результаты исследования, полученные лично автором и выносимые на защиту, заключаются в следующем:
- определены сущность налогового потенциала региона и выявлены механизмы формирования системы управления;
- установлены базовые теоретические подходы к определению особенностей налогового фактора экономической безопасности регионов;
- предложены критерии налогового потенциала регионов;
определена роль налогового паспорта региона в оценке налогового потенциала;
- раскрыты особенности системного подхода как методологической основы формирования стратегии развития налогового потенциала;
- уточнены расчеты по определению налогового паспорта региона на основе систематизации и методики оценки «теневого» сектора;
- раскрыты роль и значение правоохранительных органов в деятельности по выявлению, оценке и пресечению криминальной составляющей «теневой» экономики на региональном уровне с использованием налогового паспорта региона.
Практическая значимость исследования состоит в том, что достигнутые автором результаты могут быть использованы как при дальнейшем теоретическом изучении проблематики налогового потенциала региона и «теневой» экономической деятельности, так и в практической работе специалистов Федеральной налоговой службы РФ, штатных сотрудников ОВД, иных правоохранительных органов России.
Выводы и предложения, научные положения, сформулированные в исследовании, углубляют теорию налогообложения, теорию экономической безопасности, эконометрику, методологию налогового контроля и оперативно-розыскной деятельности ОВД и могут быть использованы в учебном процессе, организованном, прежде всего, в средних и высших профессиональных учебных заведениях экономического профиля МВД России, ФСБ России, других правоохранительных органов РФ. Итоги исследования могут быть также использованы в научно-педагогической деятельности, при подготовке и чтении лекций, проведении спецсеминаров на курсах повышения квалификации сотрудников указанных органов федеральной исполнительной власти.
Структура исследования предопределяется целями и задачами диссертации, и включают в себя: введение, три главы, выводы и предложения, список использованной литературы и приложения.
Апробация результатов исследования. Основные результаты, полученные в ходе исследования управления налоговым потенциалом и учета воздействия на него «теневого» сектора экономики на региональном уровне, отражены в статьях, опубликованных в журналах «Федерация», «Экономика и финансы», тезисах выступлений на научно-практических конференциях: «Структура современной теневой экономики и методология определения ущерба от ее функционирования», проведенной в 2002 г. на базе Санкт-Петербургского института повышения квалификации сотрудников федеральных органов налоговой полиции, а также состоявшихся в 2003-2005 гг. на базе Академии экономической безопасности МВД России.
