Содержание к диссертации
Введение З
1. Теоретические основы системы бюджетирования. 10
1.1. Бюджеты как инструмент управления в системе 10
бюджетирования.
1.2. Функции системы бюджетирования. Принципы выделения
центров ответственности. 25
1.3. Информационное обеспечение в системе бюджетирования. 44
2. Анализ формирования затрат химического комплекса 61
2.1. Исследование структуры затрат химического комплекса ОАО
«Казаньоргсинтез». 61
2.2 Система организации нормирования материальных ресурсов
как основа формирования производственной программы. 76
2.3 Анализ методов трансфертного ценообразования и их
применение для оценки материальных затрат химического 91
комплекса.
3. Оперативное управление материальными затратами и
результатами в системе бюджетирования. 107
3.1 Организационная модель формирования оперативного бюджета. 107
3.2 Планирование, контроль и оценка материальных затрат по
местам их возникновения. 131
3.3 Управление конечными результатами в системе
бюджетирования на основе материальных потоков. 154
Заключение 171
Библиографический список использованной литературы 175
Приложения
>
Введение к работе
В настоящее время реформирование российской экономики тесно связано с деятельностью предприятий. Экономика России постепенно отходит от экспортно-сырьевой направленности, и уже намечаются тенденции к развитию промышленного производства с высоким уровнем переработки ресурсов. Одновременно происходит усиление конкуренции на внутреннем и внешних рынках, что требует от предприятий дополнительных усилий в области производства и сбыта продукции. Однако без четкой системы управления производственными процессами и финансами ни ценовая конкуренция, ни конкуренция по качеству и производительности невозможны. Все это обусловило научный и практический интерес к бюджетированию, как к эффективной информационно - управленческой системе, нацеленной на снижение затрат, достижение намеченных результатов и повышение конкурентоспособности.
Актуальность выбранной темы объясняется и тем, что система бюджетирования, внедряемая даже на передовых предприятиях, носит сугубо фрагментарный характер. В лучшем случае она применяется для контроля дебиторской и кредиторской задолженностей или для установления уровня затрат в крупных подразделениях. Такая система бюджетирования абсолютно не пригодна для управления активами, инвестициями и производительностью.
Еще один аспект актуальности исследования связан с процессами интефации России в мировую экономику - и, как следствие, ростом цен на основные сырьевые и энергетические ресурсы на внутреннем рынке. Все это вызывает необходимость организовывать контроль затрат на местах их возникновения и на всех стадиях производственного процесса. Поэтому особую значимость приобретает эффективность использования ограниченных ресурсов. При этом офаниченность может возникать как следствие нехватки источников финансирования, так и следствие дефицита на открытом рынке. Особенно эта проблема актуальна в непрерывных производствах, где любые остановки чреваты потерями, поскольку непрерывность здесь выступает в качестве самой производительной силы.
Поэтому дальнейшее развитие теории и практики системы бюджетирования должно быть направлено на управление производственными процессами предприятий и описание их с точки зрения финансовых показателей. Такой подход особенно актуален для химической и нефтехимической отраслей промышленности, где основой производства являются стратегические сырьевые ресурсы - нефть и продукты нефтепереработки, а также различные газы и энергетика. В последнее время в этих отраслях наметился значительный подъем, связанный с вводом новых производственных мощностей и увеличением объемов производства. Все это, в свою очередь, обуславливает и усиление конкуренции. А, поскольку львиная доля расходов этих производств составляют сырьевые и энергетические ресурсы, то система бюджетирования должна, в первую очередь, уделить внимание именно управлению материальными затратами непрерывных производственных процессов и соотнесению их с получаемыми результатами.
Цели диссертационного исследования
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и организационно - методических вопросов функционирования системы бюджетирования, детализация ее принципов и функций на уровне непрерывных производственных процессов. Достижение поставленной цели предполагает решение и увязку между собой ряда задач: исследование теоретических основ системы бюджетирования, выявление и систематизации составляющих ее элементов и выполняемых функций; определение инструментария системы бюджетирования; выявление требований к информации, необходимой для внедрения полноценной системы бюджетирования; выявление ключевых проблем применительно к объекту исследования; анализ взаимосвязи этих проблем с конечными результатами; оценка возможности применения различных методов трансфертного > ценообразования, как основы контроля затрат и стимулирования результатов; выявление методологии разделения предприятия на центры ответственности как основы организации контроля затрат и результатов; > организация системы планирования, нацеленной на решение поставленных задач; разработка системы показателей, характеризующих результаты деятельности промышленного предприятия и методов управления ими.
Предмет исследования
Предметом исследования выступают теоретические и организационно- практические проблемы бюджетирования и методическая составляющая * процесса принятия управленческих решений.
Объект исследования
Объектом настоящего диссертационного исследования является І химический комплекс ОАО «Казаньоргсинтез» и процессы методического и информационного обеспечения принятия управленческих решений на данном промышленном предприятии.
Методы исследования
Методика исследования базировалась на анализе и синтезе накопленных теоретических и практических знаний и опыта как отечественных, так и зарубежных специалистов в области управления и организации системы » бюджетирования на предприятиях. В процессе исследования применялся научный аппарат теории управления, бухгалтерского учета и экономического анализа. Предложения по созданию системы принятия управленческих решений и их последующего контроля сформулированы на основе системного подхода и логических методов.
Степень разработанности проблемы.
Основополагающий вклад в разработку теории и практики функционирования системы бюджетирования и ее составляющих внесли > следующие зарубежные ученые: Бланк И., Друри К., Коллас Б., Манн Р., Майер
Э., Мюллендорф Р., Корренбауэр М., Скоун Т., Хан Д., Хорнгрен Ч.Т., Фостер
Д., Энтони Р., Яругова А..
Отечественные специалисты также внесли определенный вклад в развитие теории бюджетировавния, в основном, отдельных ее элементов, связанных с производственным учетом и внутрихозяйственным расчетом, являющимися определенными аналогами системы бюджетирования. Среди них можно выделить: Гарифуллин К.М., Сатубалдин С.С, Соколов Я.В, Чумаченко Н.Г. и
Отдельные аспекты системы бюджетирования рассмотрены в работах по і управленческому учету и контроллингу. Здесь можно выделит следующих авторов: Бахрушина М.А., Данилочкина Н.Т., Ивашкевич В.Б., Карминский A.M., Карпова Т.П., Кондратова И.Г., Ластовецкий В.Е., Николаева О.Е., Палий
В.Ф., Палий В.В., Шишкова Т.В., Шеремет А.Д. и др.
Отдельно необходимо выделить авторов, чьи работы целиком посвящены системе бюджетирования: Шим Дж.К., Сигел Дж.Г., Щиборщ К.В., Хруцкий В.Е. и др.
Научная новизна.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в создании системы управления ограниченными материальными ресурсами в разрезе центров ответственности на основе гибкого бюджетирования непрерывных производственных процессов. Данный подход в процессе исследования позволил получить следующие наиболее существенные результаты, выносимые на защиту:
1. Сформирован теоретический подход к развитию системы бюджетирования, нацеленной на управление производственными процессами непрерывных производств. > 2. Расширен понятийный аппарат, относящийся к исследуемой проблеме, за счет уточнения понятий «бюджет», «бюджетирование», систематизации принципов и функций системы бюджетирования, а также классификации бюджетов в зависимости от различных характеристик и функций управления. 3. Выработана верификационная модель применения различных методов нормирования материальных ресурсов. На основе анализа результатов отклонений от норм, обосновано использование системы гибкого нормирования материальных ресурсов химического комплекса, отражающей уровень загрузки оборудования, структуру потребляемого сырья, рационализацию состава и структуры производственной программы. ) 4. Предложен механизм разделения предприятия на центры ответственности как основа планирования, контроля и управления материальными затратами по местам их возникновения.
Разработан методический подход установления трансфертных цен в рамках химического комплекса на основе анализа различных методов трансфертного ценообразования.
Разработана организационная модель формирования оперативного бюджета предприятия, отражающая интересы как организации в целом, так и ее структурных подразделений.
Обоснована методика управления прибылью предприятия на основе распределения дефицитных ресурсов с использованием инструментария CVP -анализа и информационной системы «контроллинг».
Теоретическое значение
Теоретическое значение исследования и полученных на его основе результатов заключается в систематизации и обобщении понятий, функций, принципов организации бюджетирования и его места в системе управления промышленным предприятием. > Практическая значимость
Практическая значимость работы состоит в том, что использование теоретических положений и полученных практических результатов создают предпосылки для внедрения бюджетирования как информационно-управленческой системы на промышленных предприятиях. Проведенное диссертационное исследование дает возможность не только пополнить существующий теоретический арсенал в области управления, но и сформировать механизм контроля и оценки эффективности использования ограниченных сырьевых ресурсов на всех стадиях производственного процесса.
Апробация результатов. > Разработанный вариант функционирования системы бюджетирования и ее информационно - методическая поддержка могут быть рекомендованы к внедрению на различных промышленных предприятиях (прежде всего испытывающих дефицит сырьевых ресурсов). Применение результатов исследования на практике может способствовать устойчивому развитию предприятий и обеспечению экономического роста, что определяет актуальность исследования.
Основные теоретические результаты исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях и семинарах проводившихся на базе Казанского государственного финансово-экономического института, Татарско-американского регионального института, Вятского социально-юридического института. Основные положения диссертации нашли отражения в 5 печатных работах. Часть выводов и предложений принята к рассмотрению для внедрения на ОАО «Казаньоргсинтез». Структура работы.Диссертационное исследование, общим объемом 182 страницы, состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка > использованной литературы. Работа иллюстрирована 15 рисунками, 32 таблицами и 4 приложениями.
