Содержание к диссертации
введение 3
ГЛАВА 1 теоретико-методологические основы
ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ САМОРЕГУЛИРУЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И
АУДИТОРСКИХ КОМПАНИЙ 11
1.1 Факторы, способствующие развитию российского рынка
аудиторских УСЛУГ 11
Сущность саморегулируемых организаций и их нормативное регулирование 32
Системный подход к определению роли и места взаимоотношений между саморегулируемыми организациями и аудиторскими компаниями. 47
ГЛАВА 2 РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА
ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ САМОРЕГУЛИРУЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И
АУДИТОРСКИХ КОМПАНИЙ 61
Варианты взаимодействия саморегулируемых организаций и аудиторских компаний. 61
Основные направления контроля качества взаимодействия саморегулируемых организаций и аудиторских компаний 76
Особенности оценки качества взаимодействия саморегулируемых организаций и аудиторских компаний 96
ГЛАВА 3 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПРИМЕНЯЕМЫЕ
СПОСОБЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ
АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ 111
Законодательное и нормативное регулирование контроля ка чества взаимодействия саморегулируемых организаций и аудиторских компаний. 111
Принципы, организация и целесообразность
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ аудиторских КОМИТЕТОВ 119
3.3 Приоритетные направления повышения ка чества
взаимодействия а удиторской компании и саморегулируемой
организации 130
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 146
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 151
Введение к работе
Актуальность проблем управления качеством взаимодействия
аудиторской компании и саморегулируемых организаций в современных условиях обусловлена тем, что саморегулируемые аудиторские организации обладают собственной методологией проверок и специально подобранным и обученным штатом контролеров. Во всем мире контрольная деятельность давно является одной из главных целей развития саморегулируемых аудиторских организаций. Контроль качества аудита выгоден не только клиентам, он приводит также и к повышению профессионального уровня аудиторов, в том числе в регионах. Совершенствование взаимодействия аудиторских компаний с саморегулируемыми организациями позволит повысить эффективность работы по контролю качества аудита и аудиторской деятельности в целом на рынке.
Существенным стимулом для внедрения стандартов является усиление контроля качества аудита в результате передачи данной функции саморегулируемым аудиторским организациям. На первое место при оценке качества аудита выходит анализ соблюдения аудиторской компанией или саморегулируемой организацией требований законодательства и правил (стандартов) аудиторской деятельности. Баланс интересов между аудиторской компанией и саморегулируемой организацией в вопросах распределения ответственности за качество аудиторских услуг в целом пока не найден. Зачастую вмешательство саморегулируемой организации в деятельность конкретной аудиторской компании является чрезмерным и провоцирует конфликты, снижая качество взаимодействия.
Поскольку саморегулируемые организации выступают в настоящее время системообразующими элементами в организации аудиторской деятельности в масштабах страны, аудиторские компании должны выстраивать такой порядок взаимодействия с этими организациями, который позволит, во-первых, создать предпосылки для гармонизации аудиторской деятельности; во-вторых, повысить уровень защищенности аудиторской компании от негативного воздействия внешней среды; в-третьих, повысить прозрачность требований по
качеству оказания аудиторских услуг; в-четвертых, повысить уровень конкуренции и предоставить клиенту право осознанного выбора поставщика аудиторских услуг. В данной ситуации обе стороны взаимодействия (аудиторская компания и саморегулируемая организация) заинтересованы в том, чтобы качество их взаимодействия имело четкую критериальную основу, было количественно измеримо и имело понятный набор требований к соблюдению.
Взаимодействие аудиторской компании и саморегулируемой организации представляет собой субъект-субъектные отношения на мезоуровне, то есть оказывают непосредственное влияние на состояние конкретного вида экономической деятельности в масштабах национальной экономики. Поэтому в высоком качестве взаимодействия заинтересованы не только непосредственные участники, но и субъекты внешней среды: государство, клиенты, собственники. Именно поэтому оценка качества взаимодействия должна основываться на понятных, достоверных, разделяемых и принимаемых субъектами оценки правилах и требованиях. Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы диссертационного исследования.
Весомый вклад в исследование различных аспектов аудиторской деятельности и взаимодействия на рынке аудиторских услуг внесли Аксененко А. Ф., Андреев В. К., Бычкова С. М., Воронин В Л., Ковалевский В. В., Колесникова Е. Л., Пятенко С. В., Руф А. Л., Суйц В. П., Шеремет А. Д. и другие. Однако внимание большинства указанных исследователей концентрировалось, прежде всего, на вопросах экономико-политической проблематики взаимоотношений аудиторской компании и саморегулируемых организаций.
Исследования, посвященные качеству взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций, а также поиску путей повышения качества управления качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций проводились следующими учеными: Аксененко А.Ф., Андреев В.К., Антонов А. С, Бычкова С. М., Воронин В Л.,
Воропаев Ю. Н., Данилевский Ю.А., Зубова Б.В., Ковалевский В. В., Колесникова Е. Л., Крикунов А. В., Пятенко С. В., Руф А. Л., Суйц В. П., Сухачева Е. И., Сычев Р. А., Талапина Э. В., Тихоновский А. В., Шаповалова Л. А., Шнейдман Л. 3., Шеремет А. Д.и др.
Таким образом, несмотря на ярко выраженную актуальность, проблема разработки новых организационно-экономических форм управления качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций, адекватных современному этапу развития национальной экономики России не получила должного освещения в научной экономической литературе, что обусловило выбор темы диссертации.
Целью диссертации является разработка новых организационно-экономических механизмов повышения качества взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации, адекватных современному этапу развития сферы аудиторских услуг. В соответствии с поставленной целью в диссертационной работе решены следующие задачи:
Выявить основные компоненты системы управления качеством взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций.
Разработать требования к деятельности саморегулируемых организаций как субъектов повышения качества и непосредственных участников взаимодействия с аудиторскими компаниями.
Разработать требования к деятельности саморегулируемых организаций как субъектов повышения качества и непосредственных участников взаимодействия с аудиторскими компаниями.
Обосновать методику оценки эффективности взаимодействия аудиторских компаний и саморегулируемых организаций.
Предложить направления повышения качества взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации.
Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие между аудиторской компанией и саморегулируемой организацией в процессе их взаимодействия.
Предметом исследования является качество взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации, как объект управления в мультисубъектной системе.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам аудита в части совершенствования взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, посвященные вопросам ведения аудиторской деятельности.
В процессе исследования использованы методы экономико-математического моделирования, корреляционно-регрессионного анализа, методика анализа и прогнозирования производственной деятельности предпринимательских структур. Для решения поставленных в рамках исследования задач автором использованы различные эконометрические и статистические методы: средних величин, графический и табличный методы, методы прогнозирования.
Практической основой диссертационных исследований стали положения системного анализа, базирующегося на функционально-стоимостных и экономико-статистических методах, с применением элементов метода экспертных оценок.
Информационной базой исследования послужили статистические и аналитические материалы Федеральной службы государственной статистики, Минэкономразвития и Министерства финансов, а также данные конкретных хозяйствующих субъектов, функционирующих на рынке аудита.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в решении научной задачи по повышению качества взаимодействия между аудиторской компанией и саморегулируемой организацией с использованием компонентов системы управления качеством с учетом требований к аудиторской компании, за счет выявления конкретных причин низкого качества взаимодействия на
основе бенчмаркинга и факторного анализа. Научная новизна содержится в следующих положениях, выносимых на защиту:
1. Выявлены основные компоненты системы управления качеством
взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемых организаций.
Данная система управления представляет собой мультисубъектную
кроссфункциональную среду, в рамках которой реализуются мероприятия по
стандартизации и гармонизации качества аудиторских услуг. Для целей
диссертации под качеством взаимодействия аудиторской компании и
саморегулируемой организации понимается степень удовлетворенности
каждого из участников взаимодействия от деятельности другой стороны.
Удовлетворенность является результатом нескольких аспектов:
поведенческого; экономического; маркетингового; делового.
2. Разработаны требования к деятельности саморегулируемых
организаций как субъектов повышения качества и непосредственных
участников взаимодействия с аудиторскими компаниями. Саморегулируемые
организации создаются профессиональными участниками конкретного
сегмента рынка, поэтому к их деятельности предъявляются следующие
требования: а) со стороны аудиторских компаний; б) со стороны государства; в)
со стороны рынка и клиентов. В частности, со стороны государства
предъявляются следующие требования: обеспечение качества аудиторских
услуг и учет требований государства по составу и структуре представляемых к
опубликованию документов; предварительный отбор участников рынка для
повышения качества оказания услуг и стандартизации требований к
профессиональным участникам рынка аудиторских услуг; создание механизма
делегирования государственных функций регулирования аудиторской
деятельности и переход к саморегулированию в масштабах вида деятельности;
создание предпосылок для международной интеграции конкретного сегмента
рынка.
3. Обоснован механизм обеспечения требований к аудиторской компании
со стороны саморегулируемой организации. Соблюдение требований,
предъявляемых рынком к участникам системы аудита, предполагает более жесткий контроль качества аудиторской деятельности со стороны саморегулируемой организации, поэтому общий механизм разбит на четыре компонента: 1) механизм мониторинга деятельности аудиторских компаний; 2) механизм управления риском аудиторских компаний; 3) механизм распространения информации по стандартам и требованиям; 4) механизм контроля качества оказания аудиторских услуг.
4. Разработан алгоритм оценки качества взаимодействия аудиторских
компаний и саморегулируемых организаций. Основными шагами алгоритма
являются: 1) расширение и дополнение перечня исходных данных о
деятельности аудиторской компании; 2) сопоставление исходных данных с
отраслевыми нормативами, утверждаемыми саморегулируемой организацией;
3) формирование эталонной модели для сравнения индивидуальных
взаимодействий конкретной аудиторской компании с саморегулируемой
организацией; 4) расчет индивидуальных индексов качества взаимодействия; 5)
расчет сводного индекса; 6) внесение поправки на синергетический эффект; 7)
общая оценка качества взаимодействия.
5. Разработаны приоритетные направления повышения качества
взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации.
Первым приоритетным направлением является повышение качества и усиление
независимости контроля аудиторских услуг саморегулируемой организацией.
Второе приоритетное направление повышения качества состоит в
формировании института независимых контролеров качества аудиторских
услуг. На основе бенчмаркинга и факторного анализа качества взаимодействия
у обеих заинтересованных сторон: аудиторской компании и саморегулируемой
организации - появляется возможность выявить конкретные причины низкого
качества взаимодействия. В частности, конкретная аудиторская компания не
соблюдает правила профессиональной этики, саморегулируемая организация
недостаточно интенсивно распространяет информацию о принимаемых
стандартах и требованиях и т.п. На основании анализа могут разрабатываться конкретные рекомендации по повышению качества взаимодействия.
Наиболее существенные результаты исследования соответствуют п. 9.10
«Организационно-экономические проблемы стандартизации на
международном, региональном и национальном уровнях управления» и п. 9.16 «Методологические и методические подходы к оценке эффективности международных, национальных, региональных и отраслевых программ развития стандартизации, сертификации, метрологии и управления качеством» раздела 9 «Стандартизация и управление качеством продукции» паспорта специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством.
Разработанные автором факторы, влияющие на качество взаимодействия аудиторской компании и саморегулируемой организации существенно повышают уровень разработанности проблемы построения качественной системы взаимодействия, учитывающие российские особенности ведения аудиторской деятельности и предоставления аудиторских услуг. Результаты проведенных исследований развивают теорию бухгалтерского учета и аудита.
Разработанные требования к деятельности саморегулируемых организаций как субъектов повышения качества и непосредственных участников взаимодействия с аудиторскими компаниями позволяют повысить эффективность взаимодействия, а также позволит минимизировать уровень риска. Обоснованность результатов подтверждена практической апробацией основных теоретических положений и использованием разработанных методик в деятельности конкретных аудиторских компаниях и саморегулируемых организаций.
Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе для подготовки и переподготовки специалистов по специальностям «Бухучет, анализ и аудит» и «Управление качеством».
Научные результаты и основные выводы диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на различных научно-практических конференциях в НОУ ВПО «Московская финансово-промышленная академия».
Отдельные результаты диссертации практически использованы в практической деятельности конкретных аудиторских компаниях и саморегулируемых организаций, в том частности:
алгоритм оценки эффективности взаимодействия аудиторских компаний и саморегулируемых организаций успешно прошел апробацию в ЗАО «Аудиторская фирма «Зеркало»;
разработанный автором механизм обеспечения требований к аудиторской компании используется в практической деятельности Саморегулируемой организации Некоммерческое Партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество» (СРО НП «АСС»).
Результаты исследований использованы для подготовки учебно-методических материалов и пособий при чтении учебных курсов «Аудиторская деятельность» в НОУ ВПО «Московская финансово-промышленная академия».
По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 5 научных работ общим объемом около 2 п.л., в том числе две статьи в сборнике, рекомендованном ВАК РФ.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. Основное содержание изложено на 155 страницах, включает 24 таблицы и 6 рисунков.
