Содержание к диссертации
Стр.
Введение. 3
Глава 1. Теоретические основы функционирования налоговой системы
как регулятора экономических процессов. 9
Теоретические предпосылки использования налогов для регулирования экономических и инвестиционных процессов. 9
Особенности реализации функций налоговой системы на региональном уровне. 31
1.3. Мировой опыт налогового стимулирования инвестиций в
многоуровневых налоговых системах государств с федеративным
устройством. 46
Глава 2. Формы и методы налогового воздействия на региональные
инвестиции. 59
2.1. Характеристика взаимосвязей налогообложения и инвестиций
в регионе. 59
Анализ существующих форм и методов налогового стимулирования региональных инвестиций . 81
Факторы повышения стимулирующей роли налоговых инструментов в региональных инвестиционных процессах. 114
Глава 3.Организационно-правовые аспекты совершенствования
налогового механизма стимулирования региональных
инвестиций. 133
Заключение. 172
Список источников и литературы. 179
Приложение. 195
Введение к работе
Практика показывает, что на сегодня в России сложилась налоговая система как совокупность различных налогов и сборов. Потребности страны диктуют необходимость повышения эффективности функционирования налогов во всех их важнейших функциях - фискальной и регулирующей. Также необходимо брать на вооружение опыт развитых государств с рыночной экономикой, где налоги выступают эффективным стимулятором производства, инвестиционного и инновационного процессов.
Тем самым велика роль налогового механизма в решении стоящих перед государством задач преодоления негативных явлений, которые в последние годы возникли в экономике России и субъектов Федерации, более рационального использования складывающихся рыночных отношений, увеличения государственных доходов, не сопровождающегося подавлением частных капиталовложений. Особую актуальность налоговые рычаги государственного управления приобретают в сложившейся ситуации, когда рыночные механизмы находятся еще на стадии становления и велика потребность в прямом и косвенном влиянии правительства на ход экономических процессов. Это в полной мере относится и к региональному уровню налоговой системы страны, который занимает важное место в стабилизации и постепенном росте показателей функционирования российской промышленности, содействии освоению передовой техники и технологии, увеличении объемов капитальных вложений. Однако на сегодня действует ряд социально-экономических, финансовых, политических факторов, препятствующих функционированию налогового механизма на региональном уровне адекватно потребностям общества, производства. Более того, реализуемые руководством страны программы развития российской экономики на сегодняшний день идут в русле концентрации основных рычагов управления экономикой, в том числе налоговых, на федеральном
уровне. В сложившейся ситуации региональные налоговые подсистемы строятся нерационально, не обеспечивают финансовую базу органов власти субъектов РФ, не создают достаточных стимулов к инвестициям для предпринимателей. В то же время в России еще недостаточно разработаны и теоретически, и практически вопросы использования налоговых инструментов стимулирования региональных инвестиций в основные производственные фонды промышленных предприятий. А данная проблема стоит остро. Все это свидетельствует об актуальности изучения сущности, характера, принципов функционирования налоговой системы на региональном уровне, выделения специфических свойств и особенностей структурных элементов единой налоговой системы страны; исследования конкретных путей ее реформирования, повышения стимулирующей роли в инвестиционном процессе, протекающем в субъектах Российской Федерации.
Теоретической основой наших изысканий в данном вопросе явились исследования в области налогов и налогообложения, проводимые экономистами разных стран в течение нескольких столетий. О воздействии налогов на экономику писали виднейшие экономисты Вагнер А., Маркс К., Петти У., Рикардо Д., Сисмонди Ж., Смит А. Позже вопросы налоговой системы и ее роли в рыночном хозяйстве разрабатывались в трудах Викселя К., Линдаля Э., Масгрейва Р.А., Милля Дж., Нитти Ф., Самуэльсона П., Кейнса Дж. М., Фридмена М. и других. Свой вклад также внесли такие советские и российские экономисты как Алексеенко М.М., Боголепов Ф.И., Болдырев Б.Г., Буковицкий А.И., Витте С.Ю., Вознесенский Э.А., Озеров И., Соболев М.Н., Твердохлебов В.Н., Тургенев Н., Чантладзе В.Г., Янжул И. и др. В последние годы известный вклад в исследование проблем построения российской налоговой системы, развития региональных финансов, реформирования налогов вносят такие экономисты, как Аксенова Е., Волошина Н.Щ34], Гасанлы М, Горский И.В., Кальван Г.Г.[67], Кашин
B.A., Лексин В.[90, 91, 92, 93], Пансков В.Г., Петров Ю.[125], Пушкарева В.М.[140], Рефьюз Р.У.[145], Седов К.В.[151], Синельников С.Г.[155], Черник Д.Г., Шаталов С.Д.[183], Швецов В. и другие. Вместе с тем, в научных работах экономистов еще недостаточно разработаны и теоретически, и практически вопросы использования налоговых инструментов стимулирования региональных инвестиций. В них рассматриваются лишь отдельные стороны данной проблемы, а вся совокупность вопросов налогового регулирования, тем более применительно к особенностям реализации регулирующей и стимулирующей функций налоговой системы на региональном уровне, не стала пока предметом изучения.
Целью настоящей работы является исследование воздействия налоговой системы на региональные инвестиционные процессы в условиях трансформационной экономики и определение возможных путей, а также конкретных рекомендаций повышения эффективности налогового стимулирования инвестиционной активности в регионе.
В соответствии с поставленной целью решаются нижеследующие задачи:
-проанализировать основные подходы к определению налога и налоговой системы как экономических категорий и концепций их применения в государственном регулировании экономических и инвестиционных процессов;
-изучить мировой опыт стимулирования инвестиций в многоуровневых налоговых системах и определить способы его адаптации к условиям незрелой рыночной экономики;
-выявить особенности функционирования налоговой системы страны на региональном уровне и предпосылки для ее использования в решении социально-экономических проблем региона, в том числе, при стимулировании инвестиционной активности;
-раскрыть основные направления взаимосвязи налоговой системы и инвестиций на региональном уровне, выявить наиболее эффективные налоговые факторы, влияющие на рост инвестиционной активности в регионе;
-проанализировать существующую практику применения налоговых льгот, выделить основные формы налогового льготирования, выработать предложения по их модернизации для сокращения бюджетных потерь и повышения эффективности регулирующего и стимулирующего воздействия налоговых инструментов на экономику;
-сформулировать ряд конкретных предложений организационно-правового характера, направленных на совершенствование налогового механизма государственного стимулирования капитальных вложений в регионах.
Объектом исследования является общегосударственная политика налогового регулирования и стимулирования на региональном уровне.
В качестве предмета исследования выступают управленческие отношения, возникающие в процессе стимулирования инвестиций в регионе с помощью налоговых инструментов, а также факторы, способные оказать влияние на данный процесс.
Методы исследования. В процессе работы над диссертацией автор стремился применить различные общие и частно-научные методы познания -системный, диалектический, аналитический, включающий анализ положений нормативно-правовых актов по налогообложению, экономико-статистические методы (корреляционный и регрессионный анализ с использованием пакета прикладных статистических программ Statistica 5.5). Сравнительный метод использовался для сопоставления российского и зарубежного опыта предоставления налоговых льгот для стимулирования инвестиций, а также в Республике Татарстан и других субъектах РФ. В
работе был проведен исторический анализ становления и развития налоговой системы и ее регионального уровня.
Элементы научной новизны настоящего исследования заключаются в следующем:
-определены особенности реализации функций налоговой системы по регулированию и стимулированию региональных экономических процессов; в целях более глубокого анализа предложено рассматривать налоговую подсистему региона в узком и широком смысле; исходя из этого обоснована объективность налогового стимулирования на региональном уровне;
-выработан ряд предложений по использованию в условиях российской трансформационной экономики мирового опыта применения таких налоговых инструментов стимулирования инвестиционной активности, как инвестиционные резервы, налоговые вычеты на НИОКР, механизм инвестиционного налогового кредита;
-определены направления прямой и обратной связи между функционированием налоговой системы на уровне региона и экономическими процессами в нем; прослежено влияние данной взаимосвязи в условиях трансформационной рыночной экономики на возможности государственного стимулирования инвестиций;
-выявлены барьеры развития инвестиционных процессов в регионах (несбалансированность региональных бюджетов, фактическое отсутствие планирования, прогнозирования и действенного канала обратной связи в действующем налоговом механизме, излишне широкая сфера межбюджетных отношений), и определены налоговые факторы, способствующие их преодолению;
-разработана методика использования налоговых инструментов в рамках единого налогового поля страны, но с учетом региональных особенностей налогообложения и инвестиционных процессов, для
стимулирования не только увеличения объемов частных инвестиций, но и совершенствования структуры капитальных вложений и повышения их эффективности;
-выработаны рекомендации по усилению налогового администрирования в сфере налоговых льгот, позволяющие избежать неоправданных бюджетных потерь и перераспределять дополнительно мобилизуемые налоговые доходы на поддержку инвестиций;
-разработана методика налогового стимулирования инвестиций в регионах, основанная на комплексном и взаимосвязанном применении налоговых льгот для инвесторов по налогу на прибыль, на имущество, НДС, на введении процедуры предварительной оценки обоснованности применения налогоплательщиками налоговых стимулов, конкурсном подходе к предоставлению льгот и на дифференциации стимулирующих налоговых режимов в зависимости от способа осуществления капитальных вложений.
Апробация работы. Основные теоретические положения и выводы, практические рекомендации диссертации докладывались и обсуждались на научных конференциях, в частности, на Шестой Международной конференции молодых ученых-экономистов (Санкт-Петербург - 2001), на Конференциях молодых ученых, аспирантов и студентов «Дни науки социально-экономического факультета Казанского государственного технологического университета» (в течение 1997-2001гг.), на III научно-практической конференции «Актуальные экологические проблемы Республики Татарстан» (Казань, АН РТ, 1997). По теме диссертационного исследования опубликовано семь научных работ. Также отдельные положения диссертации апробировались в ходе преподавания учебных курсов «Налоговая система» и «Налоговый контроль за предпринимательской деятельностью».
