Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1 СОВРЕМЕННЫЕ АСПЕКТЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ КАЧЕСТВА
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 10
Сущность аудита как предпринимательской деятельности и отрасли научных знаний 10
Классификацияаудита 44
Структурные элементы рынка а удиторских услуги факторы, определяющие его развитие 53
ГЛАВА 2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И
РАЗВИТИЯ РЫНКА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ 67
2.1 Анализ существующих подходов к обеспечению ка чества
аудиторской деятельности. 67
Элементы обеспечения ка чества аудиторской деятельности. 82
Определение основных показателей, характеризующих экономическую эффективность оказания аудиторских услуг на
примере российских компаний. 94
ГЛАВА 3 РАЗРАБОТКА ИНСТРУМЕНТОВ ОПЕРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ КАЧЕСТВОМ НА РЫНКЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ... 112
Формирование элементов товарной и ценовой политики АУДИТОРСКИХ КОМПАНИЙ В УСЛОВИЯХконкурентнойрыночнойсреды.. 112
Квалификационный уровень рабочей силы как основного фактора повышения ка чества оказания аудиторских услуг. 120
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 138
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 145
Введение к работе
Научная проблема повышения качества аудиторских услуг в настоящее
время актуальна по нескольким причинам. Прежде всего, аудиторские услуги становятся одним из важнейших факторов повышения конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности аудируемых организаций. В этой связи, качество аудиторской услуги перестает быть категорией внутренней самооценки аудитора и становится объектом прямой и косвенной оценки рынком. Негативные последствия некачественных аудиторских услуг могут привести к экономическому краху аудируемых лиц. Об этом свидетельствует не только отечественный, но и зарубежный опыт.
Также качество аудиторских услуг предполагает высокий уровень подготовки персонала аудиторской компании, причем присутствие на рынке независимых аудиторов делает аудиторские услуги высоколиквидным товаром, что позволяет клиенту выбрать наиболее подходящего аудитора. Таким образом, качество аудита становиться объектом внутреннего регулирования в аудиторских компаниях. Наряду с рынком, аудиторами и клиентами высокий уровень требований к качеству аудиторских услуг предъявляет государство и внешние пользователи информации, поскольку именно в результате аудиторских проверок выявляются возможные налоговые нарушения и разрабатываются мероприятия по минимизации негативного влияния экономических процессов на конкретные хозяйствующие субъекты.
Особое значение аудиторские услуги приобретают в корпорациях, для которых аудит является обязательной формой независимого контроля, а также инструментом повышения прозрачности корпоративной финансовой и бизнес структур. Выведение финансового контроля в аутсорсинг позволяет снизить корпоративные риски и существенно сократить потенциал конфликтов корпоративного управления, в которых важную роль играет степень доверия между собственником и наемным менеджером. В открытых акционерных обществах, имеющих неограниченный круг собственников независимый аудит позволяет миноритарным акционерам понять реальное состояние дел в
приобретенных активах и принять обоснованное решение об их дальнейшей судьбе.
В современных условиях нельзя не отметить и важность качественного аудита как инструмента выхода на международные рынки капитала. Взаимное проникновение аудиторских стандартов позволяет унифицировать процесс раскрытия информации и повысить размер премии при размещении ценных бумаг. Соблюдение международных стандартов качества позволяет аудиторской компании использовать возможности международных игроков данного сегмента рынка, войти в аудиторские пулы для повышения объемов и номенклатуры оказываемых услуг.
Таким образом, качество аудиторских услуг является сложным экономическим понятием, конкретное значение которого определяется уровнем требований клиентов и может варьироваться от сугубо практических внутренних требований к квалификации сотрудников до принятых рынком стандартов оказания аудиторской услуги и состава предлагаемой рынку информации. Этим определяется актуальность и практическая значимость научно-методических разработок в области повышения качества и эффективности оказания аудиторских услуг в современных российских условиях.
Степень разработанности проблемы. Исследования проблем аудита наиболее широко представлены в работах следующих современных отечественных и зарубежных ученых. В 1990-х годах курс аудита был введен в программу высших учебных заведений, появились первые учебные пособия по аудиту. Их авторами являются В. Д. Андреев, Н. П. Барышников, Н. Т. Белуха, Ю. А. Данилевский, П. И. Камышанов, К. Н., Кудрявцев А. В., Крикунов Н. Т. Лабынцев, В. В. Нитецкий, В. И. Подольский, В. П. Суйц, В. В. Скобара, А. Д. Шеремет, Л. 3. Шнейдман и другие ученые, внесшие большой вклад в развитие теории и методологии отечественного аудита. Аудит тесно связан с рядом экономических и неэкономических наук, что объясняется его методологическим характером и ролью, которую он выполняет в процессе
управления. Однако до настоящего времени проблема оценки и повышения качества оказания аудиторских услуг рассматривалась недостаточно подробно, что предопределило тему данного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является решение научной задачи по разработке и обоснованию факторов, ограничений и требований по повышению качества оказания аудиторских услуг в современных условиях как объекта оценки различными категориями заинтересованных пользователей. Для достижения поставленной цели в работе были сформулированы следующие задачи:
выявить основные особенности аудита как объекта оценки качества;
сформулировать факторы, определяющие качество аудита как товара;
обосновать ограничения, накладываемые международными стандартами качества на процесс управления качеством аудиторских услуг в России;
разработать направления повышения качества конкурентного поведения аудиторской компании на рынке;
конкретизировать основные этапы технологического процесса оказания аудиторской услуги с учетом разработанных факторов и обоснованных ограничений качества.
Объектом исследования, является аудиторская компания, оказывающая аудиторские услуги, являющиеся объектом оценки качества в современных условиях.
Предметом исследования выступают экономические отношения между аудиторской компанией и клиентом по поводу формирования ограничений и требований к качеству оказания аудиторских услуг в современных условиях.
Теоретической и методической основой диссертации стали законодательные акты, регулирующие деятельность российских аудиторов, материалы Федеральной службы государственной статистики, а также работы отечественных и зарубежных экономистов по проблемам повышения качества внедрения аудиторских услуг в различных отраслях и сферах деятельности.
Нормативно-правовой базой диссертационного исследования стали официальные документы, отражающие и регламентирующие основные аспекты функционирования аудиторских компаний в экономике России, в том числе в условиях кризиса.
Методологической основой исследования выступили методы управленческого учета, бюджетирования, планирования и моделирования экономических процессов, анализа финансовой деятельности и бухгалтерской отчетности организаций различных форм собственности, статистические методы и эмпирические методы познания.
Научная новизна исследования состоит в решении научной задачи по разработке направлений повышения качества предоставления аудиторских услуг на основе выявленных особенностей аудиторской услуги как объекта оценки качества различными категориями пользователей с учетом факторов, ограничений и требований, обусловленных рынком, государством и заинтересованными лицами. Научная новизна содержится в следующих положениях, выносимых на защиту:
1. Обоснованы основные особенности аудиторской услуги как объекта
оценки качества. Показано, что в результатах оказания аудиторской услуги
заинтересованы различные группы пользователей, поэтому качество
аудиторской услуги представляет собой многосубъектную категорию, причем
субъекты оценки качества могут иметь явный рыночный конфликт интересов,
обусловленный природой аудиторской деятельности. В диссертации показано,
что аудит как форма независимого контроля качества документационного
обеспечения деятельности организаций в виде независимой проверки,
проводимой в соответствии с законодательством, либо по желанию клиента,
имеет различные направления контроля качества.
2. Конкретизированы факторы, определяющие качество аудиторской
услуги в зависимости от состава участников сделки по ее оказанию. В работе
выявлены следующие виды субъектов предложения аудиторских услуг:
физические лица - аудиторы, имеющие статус индивидуальных
предпринимателей; аудиторы, занимающиеся профессиональной
деятельностью в составе аудиторской компании. Качество аудиторской услуги определяется следующими факторами: законодательные требования приобретения услуги; изменения в законодательстве; развитие рынка; темпы инфляции; общественное мнение об услуге; неуверенность в правильности учета; длительность проведения услуг; наличие доступной системы сбыта; доход потребителя; стоимость оказания услуги; требования третьих лиц; итоговое влияние фактора.
Выявлены наиболее существенные ограничения принимаемых решений по управлению качеством аудиторских услуг в России. Ограничения представляют собой предельные значения возможностей и минимальные значения угроз, источником которых является внешняя среда аудиторской деятельности. Наиболее существенными ограничениями являются: требование создания системы внутреннего контроля качества аудита; необходимость принятия внутреннего стандарта по уровню кадрового обеспечения; технологические ограничения; коммуникационные ограничения и маркетинговые ограничения.
Разработаны направления повышения качества, за счет трансформации конкурентного поведения аудиторской компании в условиях внешней среды. Приоритетными направлениями являются: повышение профессиональной компетентности при оказании аудиторских услуг; расширение спектра и повышение востребованности аудиторских услуг; внедрение ' стандартов проектного менеджмента; обеспечение трансляции профильного образования и квалификационных аттестатов у непосредственных участников процесса оказания аудиторских услуг.
5. Конкретизированы основные этапы технологического процесса
контроля качества аудиторской услуги с учетом разработанных факторов и
обоснованных ограничений качества. Основные принципы и процедуры
системы контроля качества работы аудиторской компании должны быть
доведены до сведения каждого ее специалиста. Целесообразно разрабатывать
внутрифирменные стандарты и специальные инструкции по этим вопросам и периодически проводить по ним внутрифирменные семинары. Большую роль в повышении качества работы аудиторских компаний играет внешний контроль. Качество, в первую очередь, контролируют пользователи аудиторских услуг, которые могут обращаться с исками к аудиторской компании и направлять свои претензии в профессиональные аудиторские объединения и уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности.
Наиболее существенные результаты исследования соответствуют п. 9.5. «Анализ и оценка эффективности систем качества предприятия» и п. 9.13. «Резервы и механизмы повышения качества продукции (услуг)» раздела 9 «Стандартизация и управление качеством продукции» паспорта специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством.
Теоретическая и практическая значимость диссертации заключается в возможности использования результатов исследования аудиторскими компаниями при разработке и повышении качества предоставления аудиторских услуг. Обоснованность результатов подтверждена практической апробацией основных теоретических положений и использованием разработанных методик в деятельности различных органов государственной власти.
Отдельные положения диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе для подготовки и переподготовки специалистов по специальностям «Аудит» и «Управление качеством».
Апробация результатов диссертации и полнота публикаций. Полученные в диссертации положения и методические рекомендации прошли следующую практическую апробацию:
во-первых, выявленные ограничения, накладываемые
международными стандартами качества на процесс управления качеством аудиторских услуг в России учитываются в практической деятельности ООО «Ингосаудит»;
во-вторых, разработанные автором направления повышения качества конкурентного поведения аудиторской компании на рынке внедрены в практическую деятельность ЗАО «Аудиторская компания «Зеркало»;
в-третьих, методические подходы к оценке качества аудиторских услуг в России использованы в лекциях и семинарских занятиях по курсам «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в высших учебных заведениях.
Основные положения работы полностью отражены в 5 публикациях общим объемом 2,2 п. л., в том числе две в журналах, входящих в перечень ведущих научных изданий и журналов, рекомендованных ВАК РФ.
