Содержание к диссертации
ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА I. РАЗВИТИЕ РЫНКА УСЛУГ НАЛОГОВОГО
КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ КАК НОВОГО ВИДА БИЗНЕСА В
НАШЕЙ СТРАНЕ 16
1.1. Сущность рынка услуг налогового консультирования 16
1.2. Возникновение и развитие рынка услуг налогового
консультирования в России 34
Выводы по главе 1 47
ГЛАВА 2. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ОРГАНИЗАЦИИ РЫНКА УСЛУГ
НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ 49
2.1. Организационно-правовое регулирование рынка услуг 49
налогового консультирования 49
Подготовка и аттестация налоговых консультантов 62
Опыт деятельности общественных объединений 70
Выводы по главе 2 75
ГЛАВА 3. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ
РЫНКА УСЛУГ НАЛОГОВГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В
РОССИИ 77
3.1. Основные направления и виды налогового
консультирования 77
Организационно - экономические инструменты налогового ...95 консультирования 95
Методика процесса налогового консультирования 102
Выводы по главе 3 115
ГЛАВА 4. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТАНТА 117
4.1. Статус налогового консультанта 117
4.2. Роль органов государственной власти и общественных
(некоммерческих) объединений в регулировании рынка услуг
налогового 121
консультирования 121
Выводы по главе 4 136
ГЛАВА 5. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ РЫНКА УСЛУГ
НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИИ 137
Концепция развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации 137
Организационно-экономические аспекты развития рынка 149
услуг налогового консультирования 149
5.3. Институционально-правовые аспекты регулирования 201
деятельности налогового консультанта 201
Психологические аспекты повышения эффективности налогового консультирования 236
Подготовка высокопрофессиональных специалистов по 252
налоговому консультированию 252
Выводы по главе 5 274
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 277
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 283
ПРИЛОЖЕНИЯ 303
Введение к работе
Актуальность проблемы. Современные трансформации в контексте общемировой цивилизационной динамики, формирование информационного общества и смена экономических парадигм убеждают в том, что основные характеристики современного и будущего общества связаны с возрастающим влиянием услугоемкого производства в функционировании экономических систем. В настоящее время более половины валового внутреннего продукта развитых стран и около 30% мировой торговли образуют услуги.
Вектором преобразований в обслуживающем комплексе выступает становление рыночной самоорганизации, формирование рынка услуг. Рынок услуг как относительно самостоятельная, открытая подсистема экономики выполняет важнейшую функцию - обеспечение эффективности ресурсов для удовлетворения потребностей общества в особых, невещественных благах- услугах. Поскольку деятельность по оказанию услуг заключает в себе значительный синер-гетический потенциал социального развития и испытывает влияние различных процессов экономического и неэкономического характера, постольку качественная определенность рыночных отношений в секторе услуг представляет многоаспектный объект исследования.
Формирование рынка консультационных услуг, как и других подсистем национальной экономики, зависит от воздействия различных факторов: динамики функционирования первичного и вторичного секторов народного хозяйства; доходов и расходов домашних хозяйств, предприятий, государства; избираемых направлений экономической политики; социодемографической динамики; стереотипов поведения и других факторов.
Процессы формирования рынка в секторе консультационных услуг не являются однонаправленными и однозначными по мере продвижения по пути реформ, что вызывает необходимость исследования этого вида рынка услуг в конъкжтурном и долговременном аспектах, обусловливает существенность выявления его специфики и тенденций развития. Особую актуальность
приобретают вопросы сочетания государственного регулирования и механизма свободной регуляции рынка консультационных услуг в сложившихся условиях развития экономики нашей страны.
Исследованию теории экономики сферы услуг посвящены труды Дж.
Бастиа, А.Смита, Ж-Б. Сея, А.Маршалла, Ф. Хайека, а также отечественных
ученых-экономистов: В.А. Жамина, Е.Н. Жильцова, Г.П.Журавлева,
Д.И.Правдина, Т.И.Корягиной, М.В.Солодкова, В.М.Рутгайзера,
Б.Н.Хомелянского, Л.И.Якобсона и других.
Различные аспекты анализа современной трансформации экономики
России рассмотрены в работах отечественных и зарубежных ученых:
Л.И.Абалкина, В.С.Автономова, И.Д.Афанасенко, С.Д.Валентия,
В.В.Иноземцева, В.И.Маевского, Ю.М.Осипова, В.Т.Рязанова, А.И.Субетто, Ю.В.Яковца, Г.Беккера, Дж.Белла, К.Менара, Дж.Б.Кларка, О.Уильямсона и других авторов и явились теоретико-методологическими ориентирами авторской разработки вопросов становления рынка услуг в выбранной отрасли исследования. Применительно к рынку консультационных услуг особое внимание было уделено трудам В.И.Алешниковой, Н.И.Голика, А.Р.Горбунова, М.А.Иванова, Ю.Д.Красовского, О.В.Курбатовой, К.Манхема, А.П.Посадского, А.И.Пригожнна, В.Т.Севрук, Л.В.Соловьевой, Т.Н.Софиной, Г.И,Хотинской и других авторов. В то же время необходимо отметить, что в нашей стране успешно развивается новый вид рынка услуг - оказание консультационных услуг в области налогообложения (налоговое консультирование, налоговый консалтинг). Этот вид услуг появился в России в 90-ые годы предыдущего столетия, что было обусловлено принципиальной сменой экономической системы и целым рядом факторов таких, как возникновение новых экономико-правовых отношений между государством и его гражданами, вызванных формированием рыночной экономики в стране; становление новой налоговой системы, для которой характерно постоянное изменение и увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, неоднозначность толкования принятых норм; активное вовлечение граждан и
юридических лиц в налоговые отношения, отсутствие у них необходимых зна
ний в области налогообложения и т.п. Всё это обусловило появление потребно
сти в получении на возмездной или безвозмездной основе необходимого рода
консультаций по правильному применению действующего налогового законо
дательства, а также по снижению налоговых платежей, используя установлен
ные законом способы, что в итоге послужило основанием для возникновения в
нашей стране рынка услуг налогового консультирования. Изучению проблем,
составляющих основу диссертации, посвящены труды современных российских
учёных - экономистов: Д.Г.Черника, И.М.Александрова, А.В.Брызгалина,
КВ.Бондарчук, Е.С.Вылковой, И.В.Горского, А.З.Дадашева, С.М.Джаарбекова,
Е.А.Кировой, В.Г.Князева, О.Г.Лапиной, Д.Ю. Мельника, Л.ГШавловой,
В.Г.Панскова, А.Б.Паскачёва, С.Г.Пепеляева. В.М.Романовского,
Д.Н.Тихонова, С.Д.Шаталова, Е.Б.Шуваловой и других. Среди практиков необходимо отметить публикации в области налогового консультирования Т.А.Демишевой, Т.В.Стыровой, А.В.Тильдикова.
Однако, несмотря на глубокую теоретическую и практическую проработанность ряда принципиальных особенностей становления и функционирования рынка услуг в России на современном этапе, единой методологической концепции развития налогового консультирования в нашей стране пока ещё не выработано, что обусловлено его спецификой.
Особенность функционирования рынка консалтинговых услуг в области налогообложения состоит в том, что целью оказания таких услуг налогоплательщику является снижение суммы налоговых платежей в бюджет, осуществляемое в рамках действующих правовых документов и процедур.
Указанная специфика позволяет сформулировать научную проблему, суть которой состоит в том, чтобы посредством консалтинговых услуг обеспечить гармонизацию экономических интересов государства в части формирования бюджетных доходов и интересов хозяйствующих субъектов для повышения эффективности их предпринимательской деятельности. Этим объясняется актуальность и научно-практическая значимость темы исследования.
Отсюда, основная гипотеза исследования заключается в объективной потребности формирования конкурентного рынка консалтинговых услуг, позволяющего активно влиять на эффективность предпринимательской деятельности и одновременно способствовать поступлению налоговых платежей в бюджет.
Указанные обстоятельства предопределили цель и задачи диссертационного исследования.
Цель диссертационной работы состоит в теоретико - методологическом обосновании концепции становления и развития российского рынка консалтинговых услуг в области налогообложения, раскрытии закономерностей, особенностей его функционирования и влияния на эффективность экономической деятельности хозяйствующих субъектов.
Постановка данной цели обусловила необходимость решения в диссертации следующих научных и практических задач:
исследовать современное состояние, факторы и причины, влияющие на формирование и развитие российского рынка услуг налогового консультирования;
выявить особенности моделей оказания консультационных услуг в области налогообложения и раскрыть их зависимость от правовых и экономических условий;
систематизировать зарубежный опыт организации рынка услуг налогового консультирования и оценить возможность его использования в российских условиях хозяйствования;
раскрыть методологические основы формирования и функционирования рынка услуг налогового консультирования;
разработать практические меры повышения эффективности оказания консультационных услуг в области налогообложения на основе совершенствования организационно-экономического механизма;
разработать и обосновать основные направления государственного регулирования институционально-правовых отношений, обеспечивающих развитие рынка услуг налогового консультирования.
Объектом исследования является рынок оказания консультационных услуг в области налогообложения на современном этапе развития российской экономики.
Предмет исследования - организационно-экономический механизм и институциально-правовые отношения, обеспечивающие становление, функционирование и развитие рынка консультационных услуг в области налогообложения.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных учёных и специалистов в области экономической теории, управления экономикой, системного анализа развития рынка услуг, экономического анализа, налогообложения и налогового консультирования.
Обоснованность и достоверность исследования обеспечивается применением методов системного анализа и синтеза, диалектического метода, причинно-следственного анализа, сопоставления исторического и логического, экономико-статистических методов. Учитывая специфику объекта исследования, автором использован также правовой подход, способствующий пониманию особенностей становления и развития налогового консультирования в РФ. Для решения конкретных задач, поставленных в работе, применены также методы планирования, моделирования экономических процессов, оценки окупаемости затрат.
Эмпирическую базу диссертационной работы составили официальные статистические данные и отчёты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, Федеральной службы государственной статистики России, информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов органов государственного управления
Российской Федерации, Палаты налоговых консультантов России, а также оперативная и годовая отчетность субъектов рынка налогового консультирования.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту.
В области теории:
теоретические основы концепции формирования и развития рынка услуг налогового консультирования с учетом тенденций социально-экономического развития современной России;
модель рынка услуг налогового консультирования, отражающая качественно новое направление развития налогового консалтинга, позволяющая выявить особенности взаимосвязи участников этого рынка в новых экономических условиях;
обоснование основополагающих принципов организационно-экономического механизма формирования и функционирования рынка услуг налогового консультирования.
В области методологии:
методология исследования рынка услуг налогового консультирования, основанная на применении системного подхода, выявлении основных связей элементов налоговой системы и результата их взаимодействия, проявляющегося в новом качестве экономических отношений;
методика классификации основных элементов рынка услуг налогового консультирования по выделенным критериям;
методы оценки эффективности налогового консультирования, учитывающие специфику этого вида услуг.
В области практики:
- результаты комплексного анализа современного состояния российского
рынка услуг налогового консультирования, позволяющие определить специфи
ку и основные факторы его эффективного функционирования на современном
этапе развития налоговой системы;
практические предложения по совершенствованию институционально-правовых условий формирования рынка оказания консультационных услуг в области налогообложения на основе усиления роли государственного регулирования процесса развития налогового консультирования и организации деятельности общественных объединений налоговых консультантов;
практические рекомендации по организации благоприятных межличностных взаимоотношений между консультантом и клиентом;
методические рекомендации по совершенствованию процесса подготовки специалистов с высшим образованием по налоговому консультированию.
Научная новизна исследования заключается в разработке концепции развития рынка консультационных услуг в области налогообложения, обеспечивающая соблюдение и реализацию экономических интересов хозяйствующих субъектов и государства.
К наиболее значимым результатам, составляющим научную новизну диссертационного исследования, относятся следующие:
определена сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Доказано, что становление и развитие налогового консультирования представляет собой закономерный процесс, отражающий специфику российской налоговой системы и объективную потребность хозяйствующих субъектов в консультационных услугах в сфере налогообложения;
выявлены и раскрыты этапы становления и развития налогового консультирования в условиях российской рыночной экономики с отражением динамики его изменений, обусловленной спецификой развития налоговой системы. Обосновано, что налоговое консультирование как самостоятельный бизнес находится на начальном этапе развития, когда только формируются рыночные мотивы поведения налогоплательщиков и, соответственно, возрастают потребности в услугах налоговых консультантов по применению нормативно-правовых документов, регламентирующих процедуру исчисления и уплаты налогов;
на основе метода функционально-целевого моделирования развития рынка услуг налогового консультирования и составляющих его элементов (совокупность нормативных актов, регламентирующих функционирование этого вида услуг, исходя из специфики деятельности налоговых консультантов; потребители услуг; консультационные фирмы; налоговые консультанты - индивидуальные предприниматели; общественные объединения налоговых консультантов) выявлены основные направления его развития;
уточнена методика оценки эффективности услуг налогового консультанта, учитывающая его особый статус и потребности клиента. На основе концептуального подхода предложена информационная модель влияния различных факторов на эффективность услуг налогового консультанта, ориентированная не только на оценку экономических результатов, полученных пользователем услуг, но и на оценку окупаемости материальных и интеллектуальных затрат консультанта (профессиональная подготовка, постоянное повышение квалификации, использование современных информационных средств и т.п.);
выявлены и систематизированы модели налогового консультирования, показана их зависимость от общественно-экономических и организационных условий. Обоснована экономическая целесообразность применения существующих методов налогового планирования, а также вариантов учётной, налоговой и договорной политики в конкретных предприятиях;
разработаны специальные меры, направленные на регулирование российского рынка услуг налогового консультирования на основе совершенствования институционально-правового механизма его функционирования;
предложены к практическому применению рекомендации по рациональной организации межличностных взаимоотношений консультанта и клиента;
разработаны меры, направленные на совершенствование процесса подготовки специалистов с высшим профильным образованием на основе приобретения теоретических знаний и практических навыков по дисциплинам, ориентированным на специфику деятельности налогового консультанта.
Научная значимость исследования состоит в разработке методических подходов, методов, механизмов и методик, составляющих в совокупности методологию формирования рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации, позволившую: разработать концепцию его развития; исследовать методы и методики осуществления процесса налогового консультирования и определения эффективности услуг налогового консультанта; обосновать предложения по совершенствованию механизма государственного регулирования процесса налогового консультирования; разработать практические рекомендации по организации благоприятных межличностных отношений между консультантом и его клиентом и по совершенствованию процесса подготовки высокопрофессиональных специалистов по данному направлению деятельности.
Теоретическая значимость исследования состоит в развитии теории и методологии формирования российского рынка услуг налогового консультирования; разработке теоретико-методологических подходов к решению проблемы взаимодействия субъектов рынка услуг налогового консультирования с целью повышения его эффективности.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что на основе системного подхода к решению поставленной научной проблемы и разработанных автором методологических положений сформулированы практические рекомендации по повышению эффективности формирования и развития российского рынка услуг налогового консультирования. В диссертационной работе даны практические рекомендации, направленные на дальнейшее развитие рынка услуг налогового консультирования, позволяющие:
осуществлять оценку состояния рынка услуг налогового консультирования с учетом тенденций его формирования при разработке комплекса мероприятий по совершенствованию организационно-экономического и институционально-правового механизма его функционирования;
выявить специфику налогового консультанта как субъекта, имеющего особый статус, обусловленный особенностями его деятельности;
исследовать деятельность структурных элементов рынка услуг налогового консультирования (налоговых консультантов, консультационных фирм, общественных (некоммерческих) объединений налоговых консультантов) для оценки их роли в развитии данного рынка;
повысить эффективность деятельности налоговых консультантов
на основе принятия соответствующих нормативных актов, а также путем
применения более совершенных методов и моделей консультирования;
усиления ответственности консультантов за предлагаемые управленче
ские решения в области налогообложения хозяйствующих субъектов;
подготовки высокопрофессиональных кадров данного профиля.
Содержащиеся в работе теоретические и методологические подходы, вы
воды, практические рекомендации и предложения могут быть использованы
для последующих научных исследований данной проблематики, а также в ра
боте органов государственного управления, деловых структур, общественных
организаций налоговых консультантов при выработке решений по совершен
ствованию государственной и корпоративной налоговой политики, касающих
ся, в том числе, развития налогового консультирования
Материалы диссертации могут быть использованы при подготовке учебных пособий и в преподавании следующих дисциплин: «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Организация и методика налогового консультирования», а также применены налоговыми консультантами в практике оказания услуг в сфере налогообложения. Основные предложения могут быть использованы органами государственной власти в законотворчестве, внесении дополнений и изменений в действующие нормативные акты по налогообложению, разработке закона о налоговом консультировании, в аналитической работе по совершенствованию теории и практики налогового консультирования.
Апробация работы. Основные положения и результаты исследования нашли отражение в публикациях автора, а также были доложены и обсуждены на международных, всероссийских и межвузовских научно-практических конференциях, в том числе Межвузовской конференции «Государственное регулирование экономики и проблемы налогообложения» (М: ВГНА, 2002), Международной Межвузовской конференции государств - членов СНГ «Использование систем налогообложения для стимулирования реструктуризации экономики государства и предприятий» (М.: ВГНА, 2003), Международной научно-практической конференции «Опыт, проблемы и методы налогового консультирования» (М.: ПНК России, 2004), Международной Межвузовской конференции «Государственное регулирование экономики и проблемы налогообложения» (М.: ВГНА, 2005), Международной Межвузовской научно-практической конференции «Инновационный прорыв в развитии России и регионов» (М.: ВГНА, 2006). Основные аналитические, методические и практические результаты диссертационного исследования обсуждены на заседании кафедры экономики и управления ФГОУ ВПО Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации и были использованы в учебном процессе при преподавании дисциплины «Организация и методика налогового консультирования» студентам, обучающимся по специальности 080107 «Налоги и налогообложение» (специализация «Налоговое консультирование»), а также при разработке учебно-методического комплекса дисциплины «Организация и методика налогового консультирования» для указанной специальности.
Материалы диссертационного исследования включены в отчеты по научно-исследовательской работе ВГНА Минфина РФ по научному направлению «Теоретические и методологические основы формирования и развития системы налогов и налогообложения в новых социально-экономических условиях» за 2004 - 2006 гг.
Результаты диссертационного исследования, а именно теоретические положения по анализу причин возникновения и тенденций развития рынка услуг
налогового консультирования в РФ, а также практические рекомендации по институционально-правовому механизму регулирования развития рынка услуг налогового консультирования, оценке эффективности услуг налогового консультанта использованы в практической деятельности Комитета Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по правовым и судебным вопросам, Административного департамента Министерства финансов Российской Федерации, аудиторской фирмы «РЭССЭТ».
Основные положения, выводы и рекомендации положены в основу разработки учебных курсов для подготовки студентов и аспирантов по следующим дисциплинам: «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Организация и методика налогового консультирования», а также использованы для создания и обновления программ переподготовки и повышения квалификации специалистов во Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов РФ и Санкт-Петербургской Академии управления и экономики, что подтверждается соответствующими документами.
Публикации. По проблематике диссертационного исследования опубликовано 39 работ общим объёмом 88,3 п. л., в том числе: 3 монографии, 1 брошюра, 9 учебно-методических пособий, 7 учебно-практических пособий, 19 научных статей.
Структура и содержание диссертации обусловлены целью, поставленными задачами, логикой исследования и раскрываются во введении, пяти главах, содержащих 15 параграфов, заключении, списке использованных источников, приложениях. Наглядность изложения материалов диссертации обеспечена таблицами, диаграммами и рисунками.
