Содержание к диссертации
Введение 4
1. АНАЛИЗ ТЕОРЕТИЧЕСКИХ И ПРАКТИЧЕСКИХ ПОДХОДОВ
К ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА МНОГОПРОФИЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1.Исследование современных подходов к применению систем
бюджетирования в управлении предприятием 15
1.2.Выявление проблем, возникающих при осуществлении
бюджетирования для достижения заданных финансовых
результатов 33
1.3.Определение элементов системы бюджетирования.
Разработка принципов, моделей и методических основ
осуществления бюджетного процесса 45
Выводы по главе 1 57
2. РАЗРАБОТКА СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ДЛЯ УПРАВЛЕНИЯ
ФИНАНСОВЫМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ
2.1.Разработка принципов выделения центров ответственности для
решения задачи управления финансовыми результатами 60
2.2.Разработка методических основ определения
лимитов затрат центров ответственности 78
2.3.Разработка экономического механизма управления
предприятием на основе планирования и учета элементов
бюджетов с использованием счетов бухгалтерского учета 93
Выводы по главе 2 101
3. ПРИМЕНЕНИЕ РАЗРАБОТАННОЙ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ДЛЯ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ
3.1.Разработка методов экономического стимулирования
на основе использования лимитов затрат
и начисления бонусов 105
3.2.Применение разработанной системы бюджетирования
на примере многопрофильного автотранспортного предприятия 121
3.3.Применение разработанной системы экономического
стимулирования на примере многопрофильного автотранспортного
предприятия 140
Выводы по главе 3 152
Заключение 154
Список литературы 158
Введение к работе
Каждое предприятие работает с целью достижения положительного финансового результата, который позволит предприятию удовлетворить интересы собственников, осуществить расширение или модернизацию деятельности, возместить непредвиденные убытки последующих периодов деятельности. Таким образом, величина необходимого финансового результата задается на уровне руководства предприятия в соответствии со стратегией развития предприятия и требует разработки специальных процедур управления: планирования, учета, анализа и регулирования. Ведь именно уровень прибыли представляет интерес для большинства вовлеченных в деловое сотрудничество с предприятием юридических и физических лиц.
При наличии одного вида деятельности, информацию о фактической прибыли можно получить из данных бухгалтерского учета, что позволит сделать однозначные выводы о перспективности работы в данной области. Особенностью многопрофильного предприятия является наличие нескольких видов деятельности и, как следствие, - трудности в определении финансового результата по отдельным видам деятельности. Наличие производственных подразделений, которые обслуживают несколько видов деятельности, и потому не заинтересованы в конечном финансовом результате по отдельным продуктам, различные варианты распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов - все это приводит к искаженным данным о рентабельности отдельных видов деятельности, а, следовательно, и к дополнительным сложностям при разработке стратегии развития предприятия в целом.
Чтобы определить прибыльные и перспективные производства, вовремя распознать убыточность какой-либо продукции и перестроиться либо на повышение ее рентабельности, либо на производство более успешной и закрыть убыточное направление, необходимо создание инструментария, позволяющего решить как стратегические задачи
предприятия о капиталовложениях, о реструктуризации бизнеса, о целесообразности новых видов деятельности, так и вопросы оперативного уровня: определение точки безубыточности, планирование ассортимента продукции, определение структуры выпуска продукции, отказ или привлечение дополнительных заказов, принятие решений по ценообразованию.
Одним из наиболее успешных инструментов управления предприятием является система бюджетов, которые аккумулируют информацию, требуемую для реализации управленческих решений. В настоящее время на многих российских предприятиях протекает процесс восстановления внутрифирменного управления, который характеризуется, в частности, широким использованием системы бюджетов. Бюджетирование — разработка и исполнение бюджетов становится важным направлением деятельности структурных подразделений. Однако этот процесс сдерживается отсутствием эффективных методов решения целого круга организационных и экономических задач, связанных с применением бюджетирования. Особенно актуальной представляется разработка этих методов для предприятий, структурным подразделениям которых присвоен статус центров ответственности.
В современной научной литературе многие основополагающие вопросы функционирования механизма управления предприятием в условиях бюджетирования рассматриваются поверхностно или вообще не попадают в поле зрения исследователей. Применяющиеся в настоящее время подходы сводятся в основном к выделению в качестве центров ответственности тех подразделений предприятия, которые непосредственно выпускают или реализуют его продукцию. При этом экономические отношения в рамках подразделения копируют экономические отношения на уровне предприятия. В их основе лежит сопоставление выручки от реализации и затрат соответствующего субъекта.
Большинство же подразделений предприятия, в том числе производственные цехи, на которые, как правило, ложится основной объем трудоемкости и материальных затрат, которые используют наиболее дорогие имущественные объекты, оказываются вне этого механизма. Для вовлечения их в бюджетный процесс применяются условные цены, которые ввиду их искусственного характера и громоздких методов расчета делают систему бюджетирования малоэффективной.
К нерешенным теоретическим вопросам функционирования механизма управления предприятием в условиях бюджетирования следует отнести также: разработку методов экономического стимулирования в системе бюджетирования, методов анализа исполнения бюджета, методов оперативного контроля затрат в процессе исполнения бюджета; установление связи бюджетов отдельных центров ответственности с уровнем текущих результатов деятельности предприятия; определение соотношения фонда оплаты труда, рассчитанного с использованием традиционной для производственного предприятия системы и в соответствии с канонами системы бюджетирования; определение влияния налогообложения на уровень затрат центров ответственности и др.
Без научного решения перечисленных задач система управления бюджетом предприятия не способна функционировать.
Актуальность диссертации определяется ее направленностью на решение важной теоретической и практической проблемы - разработки методов бюджетирования на многопрофильных предприятиях, которые позволят предприятию осуществлять все функции управления.
Целью диссертационного исследования является разработка методического подхода для создания систем бюджетирования на многопрофильных предприятиях. Особенностью методического подхода является достижение запланированного финансового результата посредством управления по отклонениям от бюджетных показателей при использовании методов экономического стимулирования в системе бюджетирования.
Исторически анализ хозяйственной деятельности проводится с серьезным опозданием, когда основные финансовые показатели уже сформированы и возможность повлиять на них упущена. Особенность предлагаемого подхода заключается в осуществлении бюджетирования на основе запланированного финансового результата с последующим управлением по отклонениям от бюджетных показателей.
Выделение центров ответственности на многопрофильных предприятиях, где большую долю в себестоимости имеют накладные расходы, учет выручки и расходов сосредоточенный не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе, постоянное отслеживание отклонений от бюджетных показателей и устранение их причин, а также заинтересованность персонала дает возможность не только выявить прибыльные и убыточные центры ответственности, но и достигать запланированные показатели финансового результата, рассчитанные исходя из потребности предприятия в прибыли.
В данном исследовании система бюджетирования основана на интеграции в систему бухгалтерского учета, что дает возможность широкого использования компьютерных и других информационных технологий.
Объектом диссертационного исследования выбрано многопрофильное производственное предприятие и его отдельные подразделения, а предметом исследования являются элементы системы бюджетирования, позволяющие осуществлять все функции управления на предприятии.
Задачами диссертации являются:
Исследование современных подходов к разработке и применению систем бюджетирования в управлении предприятием.
Определение элементов системы бюджетирования.
Выявление проблем, возникающих при осуществлении бюджетирования для достижения запланированного финансового результата.
Выделение центров ответственности на предприятии для решения задачи управления финансовыми результатами.
Разработка состава и форм бюджетов и установление взаимосвязей между бюджетами.
Разработка методических положений по определению лимитов затрат центров ответственности.
Разработка инструментария, позволяющего реализовать управление финансовыми результатами в системе бюджетирования.
Разработка методов экономического стимулирования на основе использования лимитов затрат и начисления бонусов.
Практическая апробация разработанной системы бюджетирования на конкретном предприятии.
Наиболее важными результатам диссертационного исследования, определяющими его научную новизну являются:
Выделены основные принципы построения системы бюджетирования для управления финансовыми результатами по отдельным центрам финансовой ответственности.
Установлены принципы выделения центров ответственности для решения задачи управления финансовыми результатами.
В качестве инструмента, позволяющего осуществлять все функции управления, использованы счета бухгалтерского учета: планирование деятельности предприятия ведется в разрезе счетов бухгалтерского учета с последующим отражением фактов хозяйственной деятельности в виде отклонений от плановых показателей, что позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения и осуществлять регулирование деятельности по отклонениям.
В качестве инструмента, позволяющего достигать запланированный финансовый результат, использована система экономического стимулирования на основе введения лимитов затрат центров ответственности.
Разработанные методы могут использоваться на любом многопрофильном предприятии, что свидетельствует об универсальности разработанного подхода. '
Разработанные методы бюджетирования позволяют осуществлять все функции управления на предприятии: планирование, учет, анализ, регулирование, что характеризует комплексный характер проведенного исследования.
Практическая значимость разработки определяется возможностью использования результатов диссертационного исследования по следующим направлениям:
планирование финансового результата деятельности предприятия с декомпозицией его по подразделениям;
использование системы экономического стимулирования непосредственно в рамках системы бюджетирования для достижения заданных финансовых результатов;
возможность выявления и устранения отклонений от запланированных показателей с использованием счетов бухгалтерского учета и разработанной системы экономического стимулирования.
