Содержание к диссертации
Введение
Глава 1. Основы управления расходами на продажу в промышленности
1.1 . Развитие системы управления сбытовой деятельностью промышленных предприятий 9
1.2. Возникновение и развитие основных подходов к формированию расходов на продажу 26
Глава 2. Принципы организации учета расходов на продажу 41
2.1. Классификация расходов на продажу 41
2.2. Организация учета расходов на продажу в системе субсчетов 66
2.3. Распределение расходов на продажу 75
Глава 3. Бюджетирование и калькулирование расходов на продажу как информационная база процесса ценообразования 88
3.1. Бюджетирование расходов на продажу 88
3.2. Калькуляционный учет расходов на продажу 96
3.3. Составление отчетных калькуляций о расходах на продажу 104
3.4. Принятие управленческих решений по ценообразованию 116
Заключение 125
Список использованной литературы 131
Приложения 142
- Развитие системы управления сбытовой деятельностью промышленных предприятий
- Классификация расходов на продажу
- Бюджетирование расходов на продажу
Введение к работе
В условиях современных тенденций развития российской экономики обеспечение жизнеспособности и непрерывности развития промышленных предприятий возможно, главным образом, за счет повышения конкурентоспособности выпускаемой и продаваемой ими продукции, что в большей степени можно достичь путем снижения затрат на производство и продажу продукции.
Результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов свидетельствуют о том, что расходы на продажу в большинстве отраслей экономики постоянно увеличиваются как в абсолютной, так и в общей сумме издержек производства. Сокращение расходов на продажу повышает мобильность предприятия в условиях рынка и эффективность сбытовой деятельности. Для сокращения указанных расходов необходимо создание системы управленческого учета и их контроля.
Система управленческого учета расходов на продажу послужит базой для принятия эффективных управленческих решений (по ценообразованию, ассортиментному составу продукции и т.д.). В связи с этим многие российские компании считают для себя наиболее приоритетной задачу построения системы управленческого учета и контроля расходов на продажу и делают шаги по ее созданию.
Как показал анализ существующей практики и опубликованных
научных работ на отечественных промышленных предприятиях
методическое обеспечение процесса управления расходами на продажу не в
полной мере соответствует современным требованиям, поэтому необходим
поиск концептуально новых подходов для решения проблем разработки научно обоснованных практических рекомендаций по учету и управлению расходами на продажу.
Рассматриваемой проблеме в разное время уделяли внимание такие ученые, как А.Ф. Аксененко, Н.А. Басманов, П.С Безруких, М.А. Бахрушина, Н.Д. Врублевский, В.Г. Гетьман, О.В. Голосов, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, Н.П. Кондракова, М.И. Кутер, М.В. Мельник, А.Ш. Маргулис, С.А. Николаева, В .Д. Новодворские В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, ЯЗ. Соколов, В.И. Стоцкий, С.А. Стуков, В.А. Терехова, СМ. Шапигузов, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман, A.M. Эйдинов, А. Дайле, К. Друри, Э. Майер, Д. Миддлтон, Б. Нидлз, X. Андерсон, Дж. Голдвелл, Р. Энтони, Дж. Рис.
Высоко оценивая вклад отечественных и зарубежных специалистов в разработку различных аспектов управленческого учета, можно сделать вывод, что проблема управленческого учета расходов на продажу промышленных предприятий недостаточно проработана и соответственно необходимо ее целенаправленное исследование.
Актуальность проблемы создания, развития и внедрения управленческого учета расходов на продажу на российских промышленных предприятиях, недостаточная степень ее научной разработанности и большая практическая значимость определили выбор темы диссертационного исследования, постановку его цели и задач.
Цель диссертации - обобщение теоретических разработок и практического опыта организации управленческого учета и создание на этой основе методики организации системы управленческого учета и контроля расходов на продажу промышленных предприятий.
Для достижения указанной цели решались следующие основные задачи:
показать роль методов управления расходами на продажу в обосновании управленческих решений;
уточнить классификацию и состав расходов на продажу;
разработать методику распределения косвенных расходов на продажу на виды продукции;
разработать методику бюджетирования расходов на продажу;
обосновать возможность и целесообразность развития калькуляционного учета расходов на продажу;
систематизировать классификацию видов калькуляций;
определить и обосновать методическое обеспечение поддержки принятия управленческих решений по ценообразованию и выбору ассортимента продукции на основе информации калькуляционного учета расходов на продажу.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является методология системы управленческого учета и контроля расходов на продажу на промышленных предприятиях. Объектом исследования диссертационной работы выступает организация управленческого учета расходов на продажу на промышленных предприятиях в системе бухгалтерского учета.
Методология и методика исследования. Методологической основой диссертации стали фундаментальные концепции и гипотезы, обоснованные и представленные в отечественной и зарубежной литературе в области управленческого учета, финансового планирования, управленческого анализа
и контроля. В работе использованы практические материалы, разработки, примеры применения методов управленческого учета в управленческой деятельности исследуемых промышленных предприятий, а также законодательные и нормативные акты, разработки ведущих производителей бухгалтерского программного обеспечения.
В качестве методического инструментария применялись системный анализ и синтез, методы дедукции и индукции, сравнения, группировки, балансовый и обобщения.
Работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» Паспорта специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, пунктов 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа».
Научная новизна диссертационного исследования заключается в решении научной проблемы формирования комплекса теоретико-методологических положений по организации управленческого учета расходов на продажу промышленных предприятий.
Элементы научной новизны содержат следующие результаты исследования:
показана роль методов управления расходами на продажу в обосновании управленческих решений;
предложен вариант организации учета расходов на продажу в системе субсчетов;
обоснована методика распределения косвенных расходов на продажу, обеспечивающая многовариантность управленческих решений;
разработана методика бюджетирования расходов на продажу, предложены форматы бюджетов: бюджета переменных расходов на продажу, бюджета постоянных расходов на продажу;
выработаны и раскрыты принципы организации калькуляционного учета для управления расходами на продажу; классифицированы виды калькуляций по методам их составления и предложена методика расчета отчетных калькуляций себестоимости продукции;
упорядочено методическое обеспечение принятия управленческих решений по ценообразованию и выбору ассортимента продукции для многономенклатурных промышленных предприятий на основе информации калькуляционного учета расходов на продажу.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что полученные результаты исследования имеют широкое использование и обеспечивают комплексный подход при внедрении на промышленных предприятиях эффективной системы управленческого учета и контроля расходов на продажу в условиях современных требований рыночной экономики. Основные положения, рекомендации и выводы применяются в учебном процессе.
Самостоятельное практическое значение имеют:
предложения по созданию системы управленческого учета расходов на продажу с помощью субсчетов;
методы распределения косвенных расходов на продажу;
форматы бюджетов расходов на продажу;
методика составления простой, дополнительной, косвенной и эквивалентной калькуляций себестоимости продукции.
Внедрение и апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на научной конференции Ростовского государственного университета.
Результаты исследования внедрены и апробированы в ООО «ФерроГрупп» - методика распределения косвенных расходов на продажу, способы обобщения учетной информации; в ООО «Редакция журнала «Бухгалтерия и банки» - методика организации учета расходов на продажу в системе субсчетов, составления отчетных калькуляций.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 4 работах общим объемом 2 п.л. (авторский объем 2,0 п.л.).
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения. Работа содержит 13 таблиц, 2 схемы, 9 рисунков, список литературы, состоящий из 121 наименования, и 10 приложений.
Развитие системы управления сбытовой деятельностью промышленных предприятий
Организация учета расходов на продажу обуславливается характером сбыта, структурой управления и масштабами сбытовой деятельности промышленных предприятий. С целью раскрытия категории издержек по сбыту необходимо определить суть данного процесса, его содержание и особенности в современных условиях.
В условиях перманентной экономической реформы российское общество находится на стадии сложного этапа развития рыночной экономики. Данный процесс неразрывно сопряжен с созданием современной конкурентоспособной сбытовой системы, ориентированной на рынок и коммерческую деятельность и нацеленной на раскрепощение экономической инициативы, максимальную мобилизацию ресурсов.
В связи с этим значительно усиливается роль и значение сбытовой деятельности производственных предприятий. Объясняется это тем, что:
1. Сбытовая деятельность как одна из важнейших функций производственного предприятия не только реализует его корпоративную миссию, но и в известной мере определяет ее, поскольку будучи направленной на завершение маркетинговой и производственной деятельности предприятия, одновременно выявляет, определяет, формирует и реализует конкретные потребности потребителей. 2. Сбытовая деятельность результативна, ибо в определенной мере обусловливает и в конечном итоге проявляет все экономические и финансовые результаты деятельности производственного предприятия. Ф 3. Сбытовая деятельность как вид функциональной деятельности производственного предприятия во всей цепочке и системе создания товара является одним из источников его конкурентного преимущества. Кроме того складывается тенденция увеличения доли расходов от сбытовой деятельности в продажной цене продукции, причинами которой являются: а) возрастающие трудности со сбытом потребительских товаров, увеличение расходов на рекламу; б) насыщение каналов товародвижения новыми видами товаров, требующими увеличения расходов на их хранение и транспортировку; в) расширение перечня услуг покупателям на всем пути движения товара от производителей к потребителям. При этом следует отметить, что в настоящее время наблюдается ускоренное сокращение уровня издержек материального производства (реинжиниринг бизнес-процессов, внедрение энергосберегающих технологий и т.д.). Все вышесказанное позволяет сделать вывод о необходимости теоретического и практического исследования проблем управленческого учета и развития сбытовой деятельности производственных предприятий в условиях рыночной экономики. Сбытовая деятельность, (сбыт) представляется всей совокупностью функциональной деятельности, осуществляемой после завершения производственной стадии ( по окончании изготовления продукции, вплоть до ( включительно ) непосредственно продажи товара покупателю, доставки его потребителю и послепродажного обслуживания.
Коммерческая деятельность производственного предприятия по сбыту является составляющей всей системы его функциональной деятельности, функцией предприятия.
Основное назначение системы сбыта - эффективная продажа товаров предприятия. Конкурентность и динамичность рыночной среды, когда меняются технология рынка сбыта, тип продукции, география ее производства и реализации оказывают влияние на подходы к формированию организационной структуры управления сбытовой деятельностью.
Управление - это процесс планирования, организации, мотивации управленческого учета и контроля, необходимый для обеспечения деятельности предприятия в соответствии с его целями. Для выполнения функций управления на предприятиях создается аппарат управления, состоящий из совокупности работников, руководящих деятельностью предприятия или иной производственной единицы.
К.Друри предлагает упрощенную схему организационной структуры производственной компании [43, с.21]. В составе его структуры отмечено пять основных функций: маркетинг, управление производством, ведение финансовых операций, решение кадровых вопросов, руководство научными исследованиями и разработками.
Классификация расходов на продажу
Издержки производства разнообразны по составу, экономическому назначению, удельному весу в их общей сумме, роли в производстве и продаже продукции, зависимости от объема производства и других характеристик. Затраты предприятия - неоднородное, сложное и многогранное явление.
Рациональная организация учета издержек производства предполагает наличие четкой и обоснованной их классификации. Под классификацией издержек производства в данном случае мы имеем их формирование по определенным признакам для контроля за уровнем себестоимости, анализа и получения информации для принятия управленческих решений.
Классификации издержек производства по различным признакам уделено немало трудов отечественных и зарубежных ученых: П.С. Безруких [16,с.140], В.Ф. Палия [77,с.94], Ч.Т. Хорнгрена и Дж. Фостера [106,с.20], Р. Энтони и Дж. Риса [116,с.280].
Основные подходы к классификации издержек производства до настоящего времени носили односторонний характер, ориентированы на выполнение узких функций контроля за направлением использования ресурсов. Однако, исследования Н.Д. Врублевского показывают, что «...классификация издержек производства должна отражать специфику формирования данных как о затратах предприятия, так и об издержках производства и учитывать факторы рыночных товарно-денежных отношений: постоянно изменяющуюся рыночную конъюнктуру в сфере материально-технического обеспечения и сбыта продукции; меняющиеся условия осуществления поставок, в том числе использование сделок, основанных не на прямых поставках по договорам, а на договорах, предусматривающих выполнение определенных обязательств по сохранению или переходу прав собственности на приобретаемые или продаваемые материально-технические ресурсы; необходимость периодической корректировки производственного процесса и хозяйственной деятельности.
Одновременно должны быть в достаточной мере соблюдены калькуляционные требования к учету издержек производства по его ведению в пределах каждого экономического элемента по видам и отдельным производственным назначениям, т.е. в традиционном бухгалтерском понимании — по отдельным статьям калькуляции.» [29,с.66-67].
В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям. Ниже нами будет предложена указанная классификация.
Важнейшей группировкой затрат, используемой в отечественной практике учета, является группировка по экономическим элементам и по статьям калькуляции.
Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), которые на уровне конкретного предприятия невозможно разложить на составляющие части.
Классификация по экономическим элементам основана на экономической природе затрат, не зависит ни от каких конкретных условий.
Бюджетирование расходов на продажу
Составной частью управленческого учета расходов на продажу является бюджетирование, которое одновременно является одной из основных функций управления - планирования. Поэтому оно присутствует в любой эффективной системе управления сбытовой деятельностью и служит для формирования релевантной информации, конкретизации целей планирования.
Бюджетирование, по мнению профессора В.Б. Ивашкевича, «в общем виде можно представить как информационную систему внутрифирменного, корпоративного управления с помощью определенных финансовых инструментов, называемых бюджетами» [48, с.449].
Бюджет - количественное выражение плана в натуральных и денежных измерителях, является центральным звеном бюджетирования. Структура бюджета, состав бюджетных статей определяют качество бюджетирования.
Ch. Horngren, G. Foster, S. Datar выделяют ряд причин, снижающих качество бюджетирования, отсутствие: точно определенной стратегии; четкой связи между стратегией и текущими планами; четких критериев качества работ; индивидуальной ответственности за полученные результаты [121].
По нашему мнению, процесс бюджетирования расходов на продажу целесообразно осуществлять поэтапно в следующем порядке:
1) определение цели, на достижение которой будет направлена разработка и реализация бюджета расходов на продажу;
2) выявление источников получения информации и организация ее сбора;
3) определение структуры бюджета;
4) формирование круга пользователей бюджета;
5) непосредственное составление бюджета.
На качество бюджетирования расходов на продажу оказывает влияние участие в плановом процессе многих специалистов: маркетологов, экономистов, финансистов, бухгалтеров, специалистов в области нормирования.
Бюджет расходов на продажу призван определить уровень ресурсов, необходимый для осуществления сбытовой деятельности. Руководители службы сбыта ориентированы на поиск альтернативных вариантов действий. Подвергаются анализу факторы, влияющие на процесс принятия решений и, как следствие, на схемы бюджетирования расходов и результатов.
На составление бюджета расходов на продажу оказывают влияние следующие факторы: схемы распределения косвенных расходов на продажу между видами продукции; сезонные колебания (оказывают влияние на величину расходов топлива и энергии); методы бюджетирования расходов на продажу.
По способу использования выделяют статический и гибкий бюджеты расходов на продажу. Гибкий бюджет расходов на продажу — это бюджет, который составляется не для конкретного объема сбытовой деятельности, а для определенного его диапазона.
При разработке этого вида бюджета предусматривается несколько альтернативных вариантов объемов продажи продукции и соответственно определенные уровни расходов.
На наш взгляд, составление гибкого бюджета расходов на продажу целесообразно осуществлять в четыре этапа:
1 этап. Рассчитываются переменные расходы на продажу на несколько вариантов объема сбытовой деятельности.
2 этап. Определяется величина постоянных расходов на продажу, которые не зависят от изменений отъема сбытовой деятельности.
3 этап. По мере получения информации о реальном объеме сбытовой деятельности бюджет пересчитывается на фактический объем.
4 этап. Определяются отклонения от плана и делается управленческий анализ.
Таким образом, составление гибкого бюджета расходов на продажу позволяет определить, каким образом изменение фактора объема сбытовой деятельности и фактора расходов влияют на различные показатели (при сравнении фактических показателей с плановыми). В частности, появляется возможность определения фактора объема на общее отклонение путем сопоставления фактических расходов на продажу с плановыми расходами, пересчитанными на фактический объем деятельности.
